第十三章 責(zé)任會計
第一節(jié) 概 述
責(zé)任中心一般可區(qū)分為成本（費用）中心，利潤中心和投資中心三大類。
實施責(zé)任會計的基礎(chǔ)和條件，包括以下幾個方面：（理解3.4.5這三點）
1、各個責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們在企業(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨立自主地履行職責(zé)提供必要的條件。
2、科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標(biāo)，使各個責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確乍自的目標(biāo)和任務(wù)，實現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。
3、各個責(zé)任中心工作成果的評價與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項目。（這才有利于分清責(zé)任）
4、為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評價各自的工作成果，各個責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行計價、結(jié)算。（結(jié)合后面的教學(xué)內(nèi)容予以理解）
5、一個責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。
6、制定合理有效的獎懲辦法，按各自的工作成果進(jìn)行獎懲，鼓勵先進(jìn)，鞭策落后。
7、建立健全嚴(yán)密的制度，加工系統(tǒng)，落實責(zé)任，分析偏差指導(dǎo)行動，充分發(fā)揮信息反饋作用，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著預(yù)定目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行。
第二節(jié) 不同類型的責(zé)任中心
責(zé)任會計的主要特點
一、成本（費用）中心責(zé)任會計一個責(zé)任中心，如果只著重考核其所發(fā)生的成本或費用，而不考核（或不會形成）可以用貨幣計量的收入，這一類責(zé)任中心稱為成本中心或費用中心。（要會區(qū)分各責(zé)任中心）成本中心通常是以“標(biāo)準(zhǔn)成本”作為評價和考核的依據(jù)；費用中心則以一定的業(yè)務(wù)工作量為基礎(chǔ)，事先按期編制“費用彈性預(yù)算”，作為評價和考核依據(jù)。成本中心與費用中心的區(qū)別在于：成本會計提供一定的物質(zhì)產(chǎn)品，費用中心提供一定專業(yè)性勞務(wù)。成本中心業(yè)績評價報告是以可控制成本作為重點，不可控成本只具有參考意義。（請區(qū)分哪些為可控哪些為不可控成本。）變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此。由各個成本中心直接發(fā)生的成本，屬于直接成本；由其他部門分配來的成本，屬于間接成本。一般地說，前者大多是可控成本，后者大多是不可控成本，但也要進(jìn)行具體分析。間接成本如果采用不正確的方法進(jìn)行分配，對于受分配的部門來說，也是不可控成本；但是如果適應(yīng)責(zé)任會計的要求，采用正確的方法進(jìn)行分配，這一類間接成本就可變不可控為可控或部分可控了。“二重分配法”并一律按預(yù)計分配率分配（注意是預(yù)計分配率，做法了解）。
二、利潤中心責(zé)任會計要考核成本，還要考核收入，還要考核利潤，就是利潤中心。
三、投資中心責(zé)任會計某些企業(yè)內(nèi)部單位，如果不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能相對獨立地運用其所掌握的資金，并有權(quán)購建或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，則需進(jìn)一步將其中獲得的利潤和所戰(zhàn)勝的資金進(jìn)行對比，考核資金的利用效果。這一類責(zé)任中心，通稱為投資中心。（也就是說，在利潤中心的考核基礎(chǔ)上還要考核資金的利用效果的責(zé)任中心，就是投資中心）投資中心業(yè)績評價，是轉(zhuǎn)繞“投資利潤率”指標(biāo)進(jìn)行的。公式中的經(jīng)營凈利潤，是指稅后利潤；經(jīng)營資產(chǎn)可按經(jīng)營總資產(chǎn)計算，也可按經(jīng)營凈資產(chǎn)計算。（理解該指標(biāo)的缺點）另一評價指標(biāo)為“剩余利潤”，它是指投資中心的經(jīng)營凈利潤扣減其經(jīng)營資產(chǎn)按規(guī)定的最低利潤率計算的投資報酬后的余額。（理解該指標(biāo)的優(yōu)點）把剩余利潤作為評價和考核經(jīng)營成果的依據(jù)，可以鼓勵投資中心負(fù)責(zé)人樂于接受比較有利的投資，使部門的目標(biāo)和整個企業(yè)目標(biāo)趨于一致。（為什么，請理解各自指標(biāo)的優(yōu)缺點）
第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格問題
一、服務(wù)于各責(zé)任中心正確進(jìn)行業(yè)績評價的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格（用于業(yè)績評價的）成本（費用）中心之間相互提供產(chǎn)品（包括在產(chǎn)品、半產(chǎn)品）和服務(wù)，可以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格；以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，不應(yīng)按實際成本，而應(yīng)按“標(biāo)準(zhǔn)成本”或預(yù)計分配率計算。利潤（投資）中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），應(yīng)盡可能以市場價格為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。如協(xié)商的市場價格。在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品如果沒有現(xiàn)成的正常的市場價格可利用，也可以成本作為制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的基礎(chǔ)。如利用成本加成法。對接受單位來看，它所收到的產(chǎn)品按供應(yīng)單位的變動成本計價是比較適宜的，對于銷售單位來說，因要補償一部分固定成本等支出，所以要高于變動成本，如采用協(xié)商的市場價格，因此便出現(xiàn)了，雙重的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。（分清接受單位和供應(yīng)單位對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的選擇）所謂雙重的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指對產(chǎn)品（半成品）的供需雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價格。
二、服務(wù)于各責(zé)任中心正確進(jìn)行經(jīng)營決策的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格（用于經(jīng)營決策）從短期經(jīng)營決策看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格以供應(yīng)部門的變動性成本和可能喪失的貢獻(xiàn)毛益作為定價的基礎(chǔ)。從長期的觀點看，為實現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)，固定成本是一個不可忽視的重要因素。應(yīng)在固定成本的“相關(guān)范圍”內(nèi)，按生產(chǎn)能力不同的利用程度和相應(yīng)的不同產(chǎn)量水平，分別測算其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，才能更好地適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營決策的需要。
第四節(jié) 具有中國特色的責(zé)任會計的主要特點（看標(biāo)題一般無題）
最后附言：教材后的習(xí)題都是精典，運用公式時要理解其來龍去脈，計算就簡單，通過計算更能理解教材中的難點與重點，所以不論如何希大家都能去做一做。祝愿大家都能順利能過。
第一節(jié) 概 述
責(zé)任中心一般可區(qū)分為成本（費用）中心，利潤中心和投資中心三大類。
實施責(zé)任會計的基礎(chǔ)和條件，包括以下幾個方面：（理解3.4.5這三點）
1、各個責(zé)任中心具有明確的權(quán)、責(zé)范圍，要為它們在企業(yè)授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨立自主地履行職責(zé)提供必要的條件。
2、科學(xué)地分解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體目標(biāo)，使各個責(zé)任中心在完成企業(yè)總的目標(biāo)中明確乍自的目標(biāo)和任務(wù)，實現(xiàn)局部與整體的統(tǒng)一。
3、各個責(zé)任中心工作成果的評價與考核應(yīng)僅限于能為其工作好壞所影響的可控項目。（這才有利于分清責(zé)任）
4、為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評價各自的工作成果，各個責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行計價、結(jié)算。（結(jié)合后面的教學(xué)內(nèi)容予以理解）
5、一個責(zé)任中心的工作成果如因其他責(zé)任中心的“過失”而受到損害，應(yīng)由后者負(fù)責(zé)賠償。
6、制定合理有效的獎懲辦法，按各自的工作成果進(jìn)行獎懲，鼓勵先進(jìn)，鞭策落后。
7、建立健全嚴(yán)密的制度，加工系統(tǒng)，落實責(zé)任，分析偏差指導(dǎo)行動，充分發(fā)揮信息反饋作用，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著預(yù)定目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行。
第二節(jié) 不同類型的責(zé)任中心
責(zé)任會計的主要特點
一、成本（費用）中心責(zé)任會計一個責(zé)任中心，如果只著重考核其所發(fā)生的成本或費用，而不考核（或不會形成）可以用貨幣計量的收入，這一類責(zé)任中心稱為成本中心或費用中心。（要會區(qū)分各責(zé)任中心）成本中心通常是以“標(biāo)準(zhǔn)成本”作為評價和考核的依據(jù)；費用中心則以一定的業(yè)務(wù)工作量為基礎(chǔ)，事先按期編制“費用彈性預(yù)算”，作為評價和考核依據(jù)。成本中心與費用中心的區(qū)別在于：成本會計提供一定的物質(zhì)產(chǎn)品，費用中心提供一定專業(yè)性勞務(wù)。成本中心業(yè)績評價報告是以可控制成本作為重點，不可控成本只具有參考意義。（請區(qū)分哪些為可控哪些為不可控成本。）變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但也不完全如此。由各個成本中心直接發(fā)生的成本，屬于直接成本；由其他部門分配來的成本，屬于間接成本。一般地說，前者大多是可控成本，后者大多是不可控成本，但也要進(jìn)行具體分析。間接成本如果采用不正確的方法進(jìn)行分配，對于受分配的部門來說，也是不可控成本；但是如果適應(yīng)責(zé)任會計的要求，采用正確的方法進(jìn)行分配，這一類間接成本就可變不可控為可控或部分可控了。“二重分配法”并一律按預(yù)計分配率分配（注意是預(yù)計分配率，做法了解）。
二、利潤中心責(zé)任會計要考核成本，還要考核收入，還要考核利潤，就是利潤中心。
三、投資中心責(zé)任會計某些企業(yè)內(nèi)部單位，如果不僅在產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售上享有較大的自主權(quán)，而且能相對獨立地運用其所掌握的資金，并有權(quán)購建或處理固定資產(chǎn)，擴(kuò)大或縮減現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，則需進(jìn)一步將其中獲得的利潤和所戰(zhàn)勝的資金進(jìn)行對比，考核資金的利用效果。這一類責(zé)任中心，通稱為投資中心。（也就是說，在利潤中心的考核基礎(chǔ)上還要考核資金的利用效果的責(zé)任中心，就是投資中心）投資中心業(yè)績評價，是轉(zhuǎn)繞“投資利潤率”指標(biāo)進(jìn)行的。公式中的經(jīng)營凈利潤，是指稅后利潤；經(jīng)營資產(chǎn)可按經(jīng)營總資產(chǎn)計算，也可按經(jīng)營凈資產(chǎn)計算。（理解該指標(biāo)的缺點）另一評價指標(biāo)為“剩余利潤”，它是指投資中心的經(jīng)營凈利潤扣減其經(jīng)營資產(chǎn)按規(guī)定的最低利潤率計算的投資報酬后的余額。（理解該指標(biāo)的優(yōu)點）把剩余利潤作為評價和考核經(jīng)營成果的依據(jù)，可以鼓勵投資中心負(fù)責(zé)人樂于接受比較有利的投資，使部門的目標(biāo)和整個企業(yè)目標(biāo)趨于一致。（為什么，請理解各自指標(biāo)的優(yōu)缺點）
第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格問題
一、服務(wù)于各責(zé)任中心正確進(jìn)行業(yè)績評價的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格（用于業(yè)績評價的）成本（費用）中心之間相互提供產(chǎn)品（包括在產(chǎn)品、半產(chǎn)品）和服務(wù)，可以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格；以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，不應(yīng)按實際成本，而應(yīng)按“標(biāo)準(zhǔn)成本”或預(yù)計分配率計算。利潤（投資）中心之間相互提供產(chǎn)品（半成品），應(yīng)盡可能以市場價格為基礎(chǔ)，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。如協(xié)商的市場價格。在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的中間產(chǎn)品如果沒有現(xiàn)成的正常的市場價格可利用，也可以成本作為制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的基礎(chǔ)。如利用成本加成法。對接受單位來看，它所收到的產(chǎn)品按供應(yīng)單位的變動成本計價是比較適宜的，對于銷售單位來說，因要補償一部分固定成本等支出，所以要高于變動成本，如采用協(xié)商的市場價格，因此便出現(xiàn)了，雙重的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。（分清接受單位和供應(yīng)單位對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的選擇）所謂雙重的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，是指對產(chǎn)品（半成品）的供需雙方分別采用不同的轉(zhuǎn)移價格。
二、服務(wù)于各責(zé)任中心正確進(jìn)行經(jīng)營決策的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格（用于經(jīng)營決策）從短期經(jīng)營決策看，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格以供應(yīng)部門的變動性成本和可能喪失的貢獻(xiàn)毛益作為定價的基礎(chǔ)。從長期的觀點看，為實現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)，固定成本是一個不可忽視的重要因素。應(yīng)在固定成本的“相關(guān)范圍”內(nèi)，按生產(chǎn)能力不同的利用程度和相應(yīng)的不同產(chǎn)量水平，分別測算其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，才能更好地適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營決策的需要。
第四節(jié) 具有中國特色的責(zé)任會計的主要特點（看標(biāo)題一般無題）
最后附言：教材后的習(xí)題都是精典，運用公式時要理解其來龍去脈，計算就簡單，通過計算更能理解教材中的難點與重點，所以不論如何希大家都能去做一做。祝愿大家都能順利能過。