第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)的核算
    一、應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容
    應(yīng)收票據(jù)是指在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，企業(yè)所持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。它實際上是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)后形成的一種債權(quán)，屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。目前，我國所使用的商業(yè)匯票主要是不帶息票據(jù)。
    二、應(yīng)收票據(jù)利息的計算
    由于應(yīng)收票據(jù)有帶息與不帶息之分，所以對于不帶息票據(jù)，不存在計算利息的問題；對于帶息票據(jù)，其利息的計算公式如下：
    應(yīng)收票據(jù)到期應(yīng)計利息＝應(yīng)收票據(jù)面值×利率×?xí)r間
    上式中，利率有年利率、月利率、日利率三種，換算時全年按360天計算，每月按30天計算（不論大月、小月、平月還是閏月）。
    日利率＝年利率÷360＝月利率÷30
    月利率＝年利率÷12
    一般而言，用百分號表示的利率，如無特別指明，均指年利率。
    票據(jù)的時間有兩種表示方法：
    一種以日數(shù)表示，于若干天后到期。此時，到期日數(shù)按實際日歷天數(shù)，采用“算頭不算尾”的方法計算。
    [例9]一張面值為36000元、利率為10％、60天到期的商業(yè)匯票，其出票日期為8月1日，則其到期日為9月30日。
    8月1日至8月31日為31天（8月1日計入）；
    9月1日至9月30日為29天（9月30日不計入）。
    此票據(jù)到期后的應(yīng)計利息為：
    36000×（10％÷360）×60元＝600元
    另一種以月數(shù)表示，于若干月后到期。它以對日為一個月（如從3月15日至4月15日），每月按30天計算，而不論其實際日歷天數(shù)為多少。對不滿一個月的零頭天數(shù)，則按實際日歷天數(shù)，采用“算頭不算尾”的方法計算。
    [例10]一張面值為30000元、利率為12％、3個月到期的商業(yè)匯票，其出票日為3月10日，則其到期日為6月10日。該票據(jù)到期后的應(yīng)計利息為：
    30000×（12％÷12）×3元＝900元
    如果出票日正好在月末，則按月數(shù)表示時間的到期日為到期月份的月末。例如，某票據(jù)1月31日開出，3個月后到期，則其到期日為4月30日。
    三、應(yīng)收票據(jù)核算使用的主要科目
    為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和收回情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。其借方登記企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品而收到的經(jīng)承兌的商業(yè)匯票的面值，貸方登記到期收回或未到期向銀行貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票的面值，期末余額在借方，反映尚未到期收回的應(yīng)收票據(jù)的面值和應(yīng)計利息。企業(yè)還應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)”總賬下，按不同的票據(jù)種類進行明細分類核算。為便于管理，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆記錄每一應(yīng)收票據(jù)的詳細資料，待應(yīng)收票據(jù)到期，收清票款后，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)登記簿”中逐筆注銷。
    四、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理
    1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理
    不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值等于其面值。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回賬款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)匯票到期時，如果承兌人違約拒付或無力償還票款，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。現(xiàn)舉例說明如下：
    [例11]甲公司5月20日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的產(chǎn)品銷售收入為20000元，增值稅額為3400元。同日，甲公司收到乙公司開出并經(jīng)銀行承兌的不帶息商業(yè)匯票一張，其出票日為5月20日，期限為3個月，面值為23400元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
    借：應(yīng)收票據(jù) 23400
    貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400
    3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，收回票款23400元并存入銀行，編制會計分錄如下：
    借：銀行存款 23400
    貸：應(yīng)收票據(jù) 23400
    [例12]甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為30000元（不含增值稅），但尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17％。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
    借：應(yīng)收賬款——乙公司 35100
    貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100
    5日后，甲公司收到乙公司開來一張3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為35100元，抵付產(chǎn)品貨款，編制會計分錄如下：
    借：應(yīng)收票據(jù) 35100
    貸：應(yīng)收賬款——乙公司 35100
    3個月后，票據(jù)到期，收回票款35100元并存入銀行，編制會計分錄如下：
    借：銀行存款 35100
    貸：應(yīng)收票據(jù) 35100
    如果該票據(jù)到期時，乙公司無力償還票款，甲公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，編制會計分錄如下：
    借：應(yīng)收賬款——乙公司 35100
    貸：應(yīng)收票據(jù) 35100
    2、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算
    帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價值等于票據(jù)的面值與票據(jù)到期應(yīng)計利息之和。企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)按票據(jù)面值借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”， 按專用發(fā)票上注明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財務(wù)費用”科目。
    帶息應(yīng)收票據(jù)到期時，應(yīng)按收到的本息金額借記“銀行存款”科目，按票據(jù)面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按兩者的差額貸記“財務(wù)費用”科目。企業(yè)收到的帶息票據(jù)到期時，如果承兌人無力償付或違約拒付票款，則企業(yè)應(yīng)在收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明時，按到期票據(jù)的賬面價值轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，即按帶息票據(jù)到期時的賬面價值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時不再計提利息。現(xiàn)舉例說明如下：
    [例13]甲公司于9月10日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明產(chǎn)品銷售收入為10000元，增值稅額為1700元。同日，甲公司收到乙公司開出的一張6個月到期、年利率為10％、票面金額為11700元的商業(yè)承兌匯票。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
    借：應(yīng)收票據(jù) 11700
    貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700
    6個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回票據(jù)本金和利息，存入銀行。
    應(yīng)收票據(jù)利息＝11700×10％×（6／12）元＝585元
    甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
    借：銀行存款 12285
    貸：應(yīng)收票據(jù) 11700
    財務(wù)費用 585
    如果票據(jù)到期時，乙公司無力償還票款，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
    借：應(yīng)收賬款 12285
    貸：應(yīng)收票據(jù) 12285
    五、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓
    應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務(wù)活動。
    企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應(yīng)計入物資成本的價值，借記“在途物資”、“原材料”、等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。