二、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算
材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行收發(fā)核算，所有收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；總賬及明細(xì)分類賬，按計(jì)劃成本登記；材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。
（一） 科目設(shè)置
材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，除設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“物資采購”和“材料成本差異”科目。
1.“原材料”科目
該科目核算企業(yè)材料的計(jì)劃成本，借方登記增加的原材料計(jì)劃成本，貸方登記減少的原材料計(jì)劃成本，期末余額表示庫存原材料計(jì)劃成本。
2.“物資采購”科目
該科目核算采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)所購入的各種材料的采購成本，借方登記支付或承付的材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異數(shù)（節(jié)約額）；貸方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，并已驗(yàn)收入庫的材料的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于成本的差異額（超支額），應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購成本的索賠款項(xiàng)，需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或尚待查明原因處理的途中短缺和毀損，由于意外災(zāi)害造成的非常損失等；期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本?！拔镔Y采購”科目應(yīng)按材料的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。
3.“材料成本差異”科目
這是采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)設(shè)置和使用的科目。該科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額），以及調(diào)整庫存材料的成本時(shí)調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額；貸方登記驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約額），分配計(jì)入領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料的成本差異（超支差異用藍(lán)字登記，節(jié)約差異用紅字登記），以及調(diào)整庫存材料的成本時(shí)調(diào)整增加的計(jì)劃成本；期末借方余額反映庫存各種材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差異），貸方余額反映實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差異）。
（二） 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料總分類核算
1、原材料收入的賬務(wù)處理
采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收入的總分類核算，對(duì)于不同來源材料收入，應(yīng)采用不同的賬務(wù)處理方法。
（1）外購材料的賬務(wù)處理：
①對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗(yàn)收入庫后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)單證確定的材料實(shí)際成本，借記“物資采購”科目；根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等科目。
②企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式采購材料，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實(shí)際成本，借記“物資采購”、 按專用發(fā)票上注明的增值稅，“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。材料驗(yàn)收入庫后，應(yīng)根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目。
③采用預(yù)付貨款方式購入材料，預(yù)付材料款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單所列的價(jià)款、稅額等，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。
④月終，企業(yè)應(yīng)根據(jù)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目。當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購”科目，貸記“材料成本差異”科目；相反，當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目。
⑤對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證等，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；同時(shí)，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目；按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。
⑥對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務(wù)，應(yīng)在月末按材料的計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當(dāng)實(shí)際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
（2）企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
（3）企業(yè)接受其他單位投入的原材料，應(yīng)按照收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目；同時(shí)，按照收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。
（4）企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，應(yīng)按照收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照收入材料的實(shí)際成本和增值稅之和，貸記“資本公積”科目。同時(shí)，按照收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。
[例4]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17％。材料按計(jì)劃成本核算。A材料計(jì)劃單位成本為80元／千克。1999年4月16日，該企業(yè)從本市購入A材料7500千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為615000元。企業(yè)已用銀行存款支付材料價(jià)款及增值稅。材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)的賬務(wù)處理為：
借：物資采購 615000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 104550
貸：銀行存款 719550
借：原材料 600000
貸：物資采購 600000
借：材料成本差異 15000
貸：物資采購 15000
2、原材料發(fā)出的賬務(wù)處理
領(lǐng)用和退回的材料。生產(chǎn)和管理部門領(lǐng)用的材料，應(yīng)按其計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；貸記“原材料”科目。生產(chǎn)車間退回剩余材料，應(yīng)按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
企業(yè)在建工程領(lǐng)用的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“原材料”科目。
月末結(jié)轉(zhuǎn)本月耗用材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“材料成本差異”科目。
[例5]某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料。某月甲原材料“發(fā)料憑證匯總表”列明，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用83000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用25000元，車間管理部門領(lǐng)用3800元，廠部管理部門領(lǐng)用6200元，銷售部門領(lǐng)用1000元。本月該材料的成本差異率為1%.
本月發(fā)領(lǐng)用材料時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本 108000
制造費(fèi)用 3800
管理費(fèi)用 6200
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1000
貸：原財(cái)料 119000
月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本 1080
制造費(fèi)用 38
管理費(fèi)用 62
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10
貸：材料成本差異 1190
材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行收發(fā)核算，所有收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；總賬及明細(xì)分類賬，按計(jì)劃成本登記；材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。
（一） 科目設(shè)置
材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，除設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“物資采購”和“材料成本差異”科目。
1.“原材料”科目
該科目核算企業(yè)材料的計(jì)劃成本，借方登記增加的原材料計(jì)劃成本，貸方登記減少的原材料計(jì)劃成本，期末余額表示庫存原材料計(jì)劃成本。
2.“物資采購”科目
該科目核算采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)所購入的各種材料的采購成本，借方登記支付或承付的材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異數(shù)（節(jié)約額）；貸方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，并已驗(yàn)收入庫的材料的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于成本的差異額（超支額），應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購成本的索賠款項(xiàng)，需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或尚待查明原因處理的途中短缺和毀損，由于意外災(zāi)害造成的非常損失等；期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本?！拔镔Y采購”科目應(yīng)按材料的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。
3.“材料成本差異”科目
這是采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)設(shè)置和使用的科目。該科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額），以及調(diào)整庫存材料的成本時(shí)調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額；貸方登記驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約額），分配計(jì)入領(lǐng)用、發(fā)出或報(bào)廢的各種材料的成本差異（超支差異用藍(lán)字登記，節(jié)約差異用紅字登記），以及調(diào)整庫存材料的成本時(shí)調(diào)整增加的計(jì)劃成本；期末借方余額反映庫存各種材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差異），貸方余額反映實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差異）。
（二） 按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料總分類核算
1、原材料收入的賬務(wù)處理
采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收入的總分類核算，對(duì)于不同來源材料收入，應(yīng)采用不同的賬務(wù)處理方法。
（1）外購材料的賬務(wù)處理：
①對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗(yàn)收入庫后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)單證確定的材料實(shí)際成本，借記“物資采購”科目；根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等科目。
②企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式采購材料，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實(shí)際成本，借記“物資采購”、 按專用發(fā)票上注明的增值稅，“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。材料驗(yàn)收入庫后，應(yīng)根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目。
③采用預(yù)付貨款方式購入材料，預(yù)付材料款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單所列的價(jià)款、稅額等，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。
④月終，企業(yè)應(yīng)根據(jù)已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目。當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按節(jié)約額，借記“物資采購”科目，貸記“材料成本差異”科目；相反，當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目。
⑤對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證等，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；同時(shí)，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目；按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。
⑥對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務(wù)，應(yīng)在月末按材料的計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當(dāng)實(shí)際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
（2）企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
（3）企業(yè)接受其他單位投入的原材料，應(yīng)按照收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目；同時(shí)，按照收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。
（4）企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，應(yīng)按照收入材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照收入材料的實(shí)際成本和增值稅之和，貸記“資本公積”科目。同時(shí)，按照收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。
[例4]某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17％。材料按計(jì)劃成本核算。A材料計(jì)劃單位成本為80元／千克。1999年4月16日，該企業(yè)從本市購入A材料7500千克，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為615000元。企業(yè)已用銀行存款支付材料價(jià)款及增值稅。材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)的賬務(wù)處理為：
借：物資采購 615000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 104550
貸：銀行存款 719550
借：原材料 600000
貸：物資采購 600000
借：材料成本差異 15000
貸：物資采購 15000
2、原材料發(fā)出的賬務(wù)處理
領(lǐng)用和退回的材料。生產(chǎn)和管理部門領(lǐng)用的材料，應(yīng)按其計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；貸記“原材料”科目。生產(chǎn)車間退回剩余材料，應(yīng)按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
企業(yè)在建工程領(lǐng)用的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料，應(yīng)按計(jì)劃成本借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“原材料”科目。
月末結(jié)轉(zhuǎn)本月耗用材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“材料成本差異”科目。
[例5]某企業(yè)采用計(jì)劃成本核算材料。某月甲原材料“發(fā)料憑證匯總表”列明，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用83000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用25000元，車間管理部門領(lǐng)用3800元，廠部管理部門領(lǐng)用6200元，銷售部門領(lǐng)用1000元。本月該材料的成本差異率為1%.
本月發(fā)領(lǐng)用材料時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本 108000
制造費(fèi)用 3800
管理費(fèi)用 6200
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1000
貸：原財(cái)料 119000
月末，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本 1080
制造費(fèi)用 38
管理費(fèi)用 62
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 10
貸：材料成本差異 1190