第五章 審計方法
1、審計的一般方法
審計的一般方法，按其工作的順序和會計業(yè)務處理程序的關系，有順查法和逆查法之分；按照審查經濟業(yè)務資料的規(guī)模大小和收集審計證據(jù)范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。
2、審計的技術方法
審計的技術方法是指收集審計證據(jù)時應用的技術手段。審計人員在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核等審計方法，獲取審計證據(jù)。
3、各種審計方法之間及其與審計分類之間的相互關系
各種審計方法之間不是孤立的，而是相互聯(lián)系的。
第一節(jié) 審計方法的意義及其選用的原則
一、審計方法的意義
審計方法是指審計人員在審計過程中，收集審計證據(jù)采用的技術和手段的總稱。
二、審計方法的選用原則
在選用審計方法時，必須遵循以下原則：
（一）審計方法的選用要適應審計的目的。
審計方法的選用，一般是：對審計中的重大問題可采用詳查方法，一般問題則可采用抽查法。
（二）應與被審計單位的具體條件和實際需要相適應。
在被審計單位內部控制制度健全、經營管理得當、財會工作有條不紊的情況下，可以采用局部審計或抽樣審計。反之，在經營管理混亂，財會工作不力，內部控制制度不健全的情況下，則必須采用全部審計或詳細審計，而不宜采用局部審計或抽樣審計。
（三）審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際。
（四）審計方法的選用要與審計方式或審計工作的地點相適應。
第二節(jié) 審計的一般方法
目前我國常用的審計方法，有一般方法和技術方法。審計一般方法是就審計工作的先后順序和審計工作的范圍或詳簡程度而進行劃分的某種方法，前者如順查法和逆查法；后者如詳查法和抽樣法。
一、順查法與逆查法
審計的一般方法，按照審計工作的順序和會計業(yè)務處理程序的關系，有順查法和逆查法之分。
（一）順查法。又叫正查法，它是按照會計核算的處理程序依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的一種方法。其特征是：一是從審查原始憑證出發(fā)，著重審查和分析經濟業(yè)務是否真實、正確、合法，核對證證是否相等；二是審查記賬憑證，查明會計科目處理、數(shù)額計算是否正確、合規(guī)，核對證證是否相符；三是審查會計賬簿，查明記賬、過賬是否正確，核對賬證、賬賬是否相符；四是審查和分析會計報表，查明報表各項目是否正確完整，核對賬表、表表是否相符。
對于內部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計單位，采用順查法較為適宜。其優(yōu)點是系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏。其缺點是工作量大，耗費人力、時間太多，不利于提高審計工作效率，降低審計成本。
（二）逆查法。又叫倒查法，它是按照會計核算相反處理程序，依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的一種方法。其特征是：一是從審查和分析被審計單位會計報表出發(fā)，從中發(fā)現(xiàn)和找出異常和有錯弊的項目，據(jù)以確定下一步審查的線索和重點；二是根據(jù)所確定的可疑賬項和重要項目，追溯審查會計賬簿，進行賬表、賬賬核對；三是進一步追查記賬憑證和原始憑證，進行賬證、證證核對，以便查明主要問題的真相和原因及結果。
此法的優(yōu)點是可以節(jié)省審計的時間和人力，有利于提高審計工作效率和降低審計成本。其缺點是不能全面地審查問題，易有遺漏，并且采用此法要審計工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實際工作經驗。
二、詳查法與抽樣法
審計方法按照審查經濟業(yè)務資料的規(guī)模大小和收集審計證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。
（一）詳查法。又稱詳細審計，是指對被審計單位一定時期內的所有憑證、賬簿和報表等會計資料和其反映的財務收支和經濟活動進行詳細的審核檢查，以查明被審計單位或被審計項目所存在的各種差錯和舞弊。此法的優(yōu)點是容易查出問題，審計風險較小，審計結果比較正確。缺點是工作量較大，審計成本較高。
（二）抽樣法。又稱抽樣審計，是指從被審單位審查期的全部會計資料抽取其中的一部分進行審查，并根據(jù)審查結果，推斷總體有無錯誤和舞弊的一種方法。此法的優(yōu)點是可以減少審計的工作量，降低審計成本。缺點是有較大局限性，如果樣本選擇不當，就會使審計人員作出錯誤的結論，審計風險較大。
在運用抽樣審計方法的過程中，審計人員應特別注意所選取的樣本是否能夠代表總體，否則就不能保證由抽樣結果推斷到總體特征具有合理性和可靠性。
常用的樣本選取的方法有任意選樣、系統(tǒng)選樣和隨機選樣等方法。
1、隨機選樣
隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。隨機選樣的方法又可具體劃分為簡單隨機選樣、系統(tǒng)隨機選樣、分組隨機選樣和整群隨機選樣。
2、系統(tǒng)選樣
系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點。然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法，使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的。
3、任意選樣
1、審計的一般方法
審計的一般方法，按其工作的順序和會計業(yè)務處理程序的關系，有順查法和逆查法之分；按照審查經濟業(yè)務資料的規(guī)模大小和收集審計證據(jù)范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。
2、審計的技術方法
審計的技術方法是指收集審計證據(jù)時應用的技術手段。審計人員在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核等審計方法，獲取審計證據(jù)。
3、各種審計方法之間及其與審計分類之間的相互關系
各種審計方法之間不是孤立的，而是相互聯(lián)系的。
第一節(jié) 審計方法的意義及其選用的原則
一、審計方法的意義
審計方法是指審計人員在審計過程中，收集審計證據(jù)采用的技術和手段的總稱。
二、審計方法的選用原則
在選用審計方法時，必須遵循以下原則：
（一）審計方法的選用要適應審計的目的。
審計方法的選用，一般是：對審計中的重大問題可采用詳查方法，一般問題則可采用抽查法。
（二）應與被審計單位的具體條件和實際需要相適應。
在被審計單位內部控制制度健全、經營管理得當、財會工作有條不紊的情況下，可以采用局部審計或抽樣審計。反之，在經營管理混亂，財會工作不力，內部控制制度不健全的情況下，則必須采用全部審計或詳細審計，而不宜采用局部審計或抽樣審計。
（三）審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際。
（四）審計方法的選用要與審計方式或審計工作的地點相適應。
第二節(jié) 審計的一般方法
目前我國常用的審計方法，有一般方法和技術方法。審計一般方法是就審計工作的先后順序和審計工作的范圍或詳簡程度而進行劃分的某種方法，前者如順查法和逆查法；后者如詳查法和抽樣法。
一、順查法與逆查法
審計的一般方法，按照審計工作的順序和會計業(yè)務處理程序的關系，有順查法和逆查法之分。
（一）順查法。又叫正查法，它是按照會計核算的處理程序依次對證、賬、表各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的一種方法。其特征是：一是從審查原始憑證出發(fā)，著重審查和分析經濟業(yè)務是否真實、正確、合法，核對證證是否相等；二是審查記賬憑證，查明會計科目處理、數(shù)額計算是否正確、合規(guī)，核對證證是否相符；三是審查會計賬簿，查明記賬、過賬是否正確，核對賬證、賬賬是否相符；四是審查和分析會計報表，查明報表各項目是否正確完整，核對賬表、表表是否相符。
對于內部控制制度不夠健全，賬目比較混亂，存在問題較多的被審計單位，采用順查法較為適宜。其優(yōu)點是系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏。其缺點是工作量大，耗費人力、時間太多，不利于提高審計工作效率，降低審計成本。
（二）逆查法。又叫倒查法，它是按照會計核算相反處理程序，依次對表、賬、證各個環(huán)節(jié)進行檢查核對的一種方法。其特征是：一是從審查和分析被審計單位會計報表出發(fā)，從中發(fā)現(xiàn)和找出異常和有錯弊的項目，據(jù)以確定下一步審查的線索和重點；二是根據(jù)所確定的可疑賬項和重要項目，追溯審查會計賬簿，進行賬表、賬賬核對；三是進一步追查記賬憑證和原始憑證，進行賬證、證證核對，以便查明主要問題的真相和原因及結果。
此法的優(yōu)點是可以節(jié)省審計的時間和人力，有利于提高審計工作效率和降低審計成本。其缺點是不能全面地審查問題，易有遺漏，并且采用此法要審計工作人員必須具有一定的分析判斷能力和實際工作經驗。
二、詳查法與抽樣法
審計方法按照審查經濟業(yè)務資料的規(guī)模大小和收集審計證據(jù)的范圍的大小不同，又有詳查法和抽樣法之分。
（一）詳查法。又稱詳細審計，是指對被審計單位一定時期內的所有憑證、賬簿和報表等會計資料和其反映的財務收支和經濟活動進行詳細的審核檢查，以查明被審計單位或被審計項目所存在的各種差錯和舞弊。此法的優(yōu)點是容易查出問題，審計風險較小，審計結果比較正確。缺點是工作量較大，審計成本較高。
（二）抽樣法。又稱抽樣審計，是指從被審單位審查期的全部會計資料抽取其中的一部分進行審查，并根據(jù)審查結果，推斷總體有無錯誤和舞弊的一種方法。此法的優(yōu)點是可以減少審計的工作量，降低審計成本。缺點是有較大局限性，如果樣本選擇不當，就會使審計人員作出錯誤的結論，審計風險較大。
在運用抽樣審計方法的過程中，審計人員應特別注意所選取的樣本是否能夠代表總體，否則就不能保證由抽樣結果推斷到總體特征具有合理性和可靠性。
常用的樣本選取的方法有任意選樣、系統(tǒng)選樣和隨機選樣等方法。
1、隨機選樣
隨機選樣是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機規(guī)則選取樣本。隨機選樣的方法又可具體劃分為簡單隨機選樣、系統(tǒng)隨機選樣、分組隨機選樣和整群隨機選樣。
2、系統(tǒng)選樣
系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點。然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法，使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的。
3、任意選樣