4.審查銀行存款和財務(wù)費用賬簿。
    審計人員可以通過審查財務(wù)費用賬簿中的利息支付記錄，查找未入賬的長期借款。另外，審計人員應(yīng)檢查長期借款的利息計算是否正確，使用的利率是否正確。
    5.審查長期借款的分類和截止是否正確。
    對于一年內(nèi)到期的長期借款應(yīng)該重分類，將其列入流動負債項下的“一年內(nèi)一期的長期借款”。審計人員在查閱長期借款的合同和記錄時，應(yīng)注意觀察被審計單位是否對一年內(nèi)到期的長期借款做重分類。對于會計年度期末前后取得的長期借款，審計人員要注意審查合同和借款申請書上的借款日期，觀察其截止是否正確。
    6.確定長期借款在會計報表上的表達與披露是否恰當(dāng)。
    審計人員要注意長期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會計報表附注中作了充分說明。
    （二）應(yīng)付債券的實質(zhì)性測試
    對應(yīng)付債券進行審計時，應(yīng)注意以下幾點：
    1.債券發(fā)行的會計處理是否正確。
    2.債券溢價和折價應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。攤銷的方法有直線法和實際利率法。審查時，應(yīng)注意有無核算錯誤的情況。
    3.債券到期還本付息的核算是否正確。
    （三）長期應(yīng)付款的實質(zhì)性測試
    企業(yè)的長期應(yīng)付款指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，如采用補償貿(mào)易方式引進國外設(shè)備的價款，應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。
    1.補償貿(mào)易引進國外設(shè)備的審查。
    （1）長期應(yīng)付款的數(shù)額是否正確。
    （2）是否及時足額歸還。審查時應(yīng)注意是否按合同規(guī)定在約定期限內(nèi)用向?qū)Ψ交劁N產(chǎn)品或勞務(wù)的價款分期償還本身，有無拖欠的情況。
    2.融資租入固定資產(chǎn)的審查。
    （1）長期應(yīng)付款的數(shù)額是否正確。企業(yè)采取融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時，應(yīng)按協(xié)議規(guī)定的租賃費貸記“長期應(yīng)付款”科目，而發(fā)生的安裝調(diào)試費用等則不增加長期應(yīng)付款。
    （2）是否及時足額歸還。審查時，首先應(yīng)注意企業(yè)是否按協(xié)議規(guī)定及時支付租賃費，有無拖欠不付的情況。其次，應(yīng)注意支付租賃費是否作長期應(yīng)付款減少的會計處理，有無會計處理錯誤的情況。
    第三節(jié) 所有者權(quán)益審計
    一、所有者權(quán)益審計的目標(biāo)
    所有者權(quán)益審計的目標(biāo)主要包括：
    （一）評價資本投入、股票發(fā)行和利潤、紅利分配的內(nèi)部控制制度是否充分適當(dāng)；
    （二）確定有關(guān)所有者權(quán)益的經(jīng)濟業(yè)和是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，是否符合有關(guān)律的規(guī)定；
    （三）確定企業(yè)股本數(shù)額和投得實際出資是否相符；
    （四）確定資本公積、留存利潤、未分配利潤、應(yīng)付股利的正確性；
    （五）確定所有者權(quán)益項目在會計報表上的表達與披露是否公允。
    二、內(nèi)部控制制度
    （一）所有者權(quán)益的增減變動是否經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)
    股票發(fā)行、回購、發(fā)放股利等都要經(jīng)過公司董事會、股東大會的審核和特別授權(quán)。
    （二）職責(zé)分工是否明確，是否建立了完善的賬簿體系和會計制度
    被審計單位除了為所有者權(quán)益項目建立總賬和明細賬外，還應(yīng)該為每一種股票建立備查登記簿?，F(xiàn)金支票的簽發(fā)職責(zé)必須和記賬的職責(zé)相分離。支票簽發(fā)好以后應(yīng)由專人負責(zé)復(fù)核名稱和金額。
    （三）委托獨立的登記結(jié)算公司保管有關(guān)記錄和發(fā)放股利
    委托獨立的外部機構(gòu)保管股東名冊和發(fā)放股利可以使記賬和保管職責(zé)自然分離。這樣做不但有利于加強內(nèi)部控制而且有利于專業(yè)化分工，降低成本。
    三、實質(zhì)性測試
    （一）股本的實質(zhì)性則試
    對股本進行審查時，應(yīng)注意以下幾點：
    1.是否正確記錄有關(guān)股本的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
    2.涉及股本的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)均經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)。
    審計人員應(yīng)注意審查資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)過批準(zhǔn)，有無未經(jīng)批準(zhǔn)，隨意將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本的情況。
    3.期末股本的計價正確。
    審計人員首先應(yīng)確定期末被審計單位發(fā)行在外的股票數(shù)量是否正確。
    接著審計人員可以通過檢查公司股票發(fā)行材料或查詢銀行存款日記簿，以確定股票發(fā)行價格以及計入資本公積的超面額繳入部分是否正確。
    在股本的計價測試中還應(yīng)考慮用來計算每股收益的股票數(shù)量是否正確，股東擁有股本份額是否符合公司章程規(guī)定，以及投資者是否及時、足額繳納出資。
    4.披露是否恰當(dāng)。
    （二）資本公積的實質(zhì)性測試資本公積的審查應(yīng)注意以下幾點：
    1.資本公積的增加是否符合規(guī)定。
    2.資本公積的減少是否符合規(guī)定。
    （三）留存收益的實質(zhì)性測試
    1.盈余公積的實質(zhì)性測試。對盈余公積的審查可以分兩部分進行：
    （1）盈余公積的計提是否符合規(guī)定。公司制企業(yè)的法定盈余公積按照稅后利潤扣除沒收的財務(wù)損失、支付各項稅收的滯納金和罰款、彌補以前年度虧損后余額的10％提取，法定盈余公積已達法冊資本50％時可不再提取。股份有限公司在支付優(yōu)先股股利之后，支付普通股股利之前，還可以按照公司章程或者股東大會決議提取一定比例的任意盈余公積。
    （2）盈余公積的使用是否符合規(guī)定。審查時，首先應(yīng)注意用盈余公積彌補虧損的虧損額是否正確。其次，應(yīng)注意盈余公積轉(zhuǎn)增資本是否經(jīng)過批準(zhǔn)。再次，應(yīng)注意用盈余公積發(fā)放股利是否符合規(guī)定。
    2.未分配利潤的實質(zhì)性測試。
    審查未分配利潤， 注意以下幾點：
    （1）本年利潤的核算是否正確。
    （2）利潤分配的核算是否正確。
    （3）“未分配利潤”項目的填列是否正確。
    3.股利的實質(zhì)性測試。
    股利審計的目標(biāo)是：發(fā)放股利是否經(jīng)過股東大會的批準(zhǔn)；是否正確記錄有關(guān)股利的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；是否正確地將股利支付給投資者；應(yīng)付股利的計價是否正確。
    發(fā)放股利的授權(quán)可以審查股東人大會的會議記錄。審計人員還可以抽取適量的股利支付記錄，然后核對已簽發(fā)支票存根上的股東姓名和應(yīng)付股利賬簿以及股東名冊，檢查支票的收款人是否確實為應(yīng)收到股利的股東。