第九章 資產(chǎn)審計(jì)
1、貨幣資金審計(jì)
對現(xiàn)金的審查，主要是查明企業(yè)是否認(rèn)真執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，有無違反結(jié)算紀(jì)律的情況；企業(yè)的現(xiàn)金收付和是否合法、真實(shí)，有無法違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和弄虛作假的情況；企業(yè)庫存現(xiàn)金是否賬實(shí)相符，有無短缺的情況。對銀行存款的審查，主要是查明企業(yè)是否認(rèn)真執(zhí)行結(jié)算紀(jì)律，有無出借銀行賬戶的情況；企業(yè)銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法、合理，有無賬實(shí)不符的情況。有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況；企業(yè)銀行存款余額是否正確，有無賬實(shí)不符的情況；企業(yè)銀行存款余額是否正確，有無賬實(shí)不符的情況。
2、應(yīng)收及預(yù)付款審計(jì)
對應(yīng)收賬款的審查應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行，主要是查明企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生是否合法、真實(shí)。對存貨的審查，主要是查明企業(yè)的存貨是否賬實(shí)相符，有無短缺的情況；企業(yè)存貨的收、發(fā)、保管是否合法、合理，有無弄虛作假、管理不嚴(yán)的情況。
3、長期投資、固定資產(chǎn)等審計(jì)
對長期投資審查，主要是查明股票投資的入賬價(jià)值、轉(zhuǎn)讓、收益的處理是否正確；債券投資的入賬價(jià)值、溢價(jià)和折價(jià)的攤銷、轉(zhuǎn)讓、收益、到期收回本息的核算是否正確；其他長期投資的入賬價(jià)值、收益的處理、收回是否正確。對固定資產(chǎn)審查，主要是查明企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化是否合法、合理，有無不正常的增減變化情況；企業(yè)固定資產(chǎn)賬實(shí)是否相符，有無盤盈或盤虧的情況；企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍和使用的折舊率是否正確。對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的審查，主要是查明無形資產(chǎn)的形成、轉(zhuǎn)讓、對外投資、攤銷是否正確；遞延資產(chǎn)的形成和攤銷是否正確。
第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)
一、貨幣資金審計(jì)的目標(biāo)
貨幣資金審計(jì)的主要目標(biāo)如下：
（一）確定被審計(jì)單位的貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日確實(shí)存在；
（二）確定被審計(jì)單位在特定期間發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)均已記錄完畢，沒有遺漏；
（三）確定被審計(jì)單位外幣資金的折算方法符合有關(guān)規(guī)定；
（四）確定貨幣資金按照期末現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額的合計(jì)數(shù)填列；
（五）確定會計(jì)期末前后的貨幣資金收支業(yè)務(wù)正確地計(jì)入其所屬的會計(jì)期間；
（六）確定現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對相符；
（七）確定貨幣資金在會計(jì)報(bào)表上的披露恰當(dāng)。
二、貨幣資金內(nèi)部控制制度的符合性測試
（一）內(nèi)部控制制度
1.出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收入、支出、保管、存款、取款和登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬，但不得兼管現(xiàn)金總分類賬、收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等會計(jì)賬簿的記錄工作。
2.定期與銀行對賬，并由除出納和登記結(jié)算往來賬款明細(xì)賬以外的其他會計(jì)人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，驗(yàn)證賬面上期末余額的正確性。
3.每一筆現(xiàn)金和銀行存款的支出都要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。
4.企業(yè)不得坐支現(xiàn)金、以收抵支。
5.現(xiàn)金應(yīng)注意安全保管，存放在保險(xiǎn)箱內(nèi)，未經(jīng)授權(quán)，他人不得隨意接觸現(xiàn)金以及空白的現(xiàn)金支票。
6.定期向客戶發(fā)送應(yīng)收賬款對賬單，核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與應(yīng)收賬款明細(xì)賬，確定其勾稽關(guān)系的正確性。
7.及時(shí)將收到的支票送存銀行，加強(qiáng)貨幣資金的運(yùn)營管理。
8.現(xiàn)金和銀行存款日記賬都應(yīng)該根據(jù)審核無誤、合法的收付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記，并由出納以外的會計(jì)人員加以核對。
9.不得以白條等不符合規(guī)定要求的憑證抵充庫存現(xiàn)金，也不得保存賬外現(xiàn)金。
10.支票的簽發(fā)和保管不得由同一人負(fù)責(zé)。
11.支票的簽發(fā)應(yīng)根據(jù)支票編號順序簽發(fā)。
（二）符合性測試
對現(xiàn)金和銀行存未款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試的步驟如下：
1.了解內(nèi)部控制制度。
審計(jì)人員重點(diǎn)應(yīng)注意了解如下情況：
（1）詢問和觀察在整個(gè)被審計(jì)期間內(nèi)貨處資金的保管和記錄是否確實(shí)由不同的人員分別執(zhí)行；
（2）詢問和觀察對貨幣資金的接觸和記錄是否使用了必要的安全防范措施和設(shè)備；
（3）觀察重大的貨幣資金支出是否不經(jīng)過申請授權(quán)，日常的支出是否經(jīng)過必要的批準(zhǔn)手續(xù)；
（4）觀察企業(yè)是否每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金并與賬存數(shù)核對相符，是否按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；
（5）觀察貨幣資金業(yè)務(wù)的記錄是否經(jīng)過必要的復(fù)核手續(xù)。
2.審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證。
（1）檢查支出是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，重大的支出項(xiàng)目是否經(jīng)過用款申請和審批手續(xù)。
（2）檢查現(xiàn)金支出是否符合國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍，是否在規(guī)定的現(xiàn)金支付限額之內(nèi)。
（3）檢查銀行送款單回單聯(lián)、現(xiàn)金和銀行存款收入憑證與日記賬上的日期和金額是否相符。
（4）檢查是否定期核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與應(yīng)收賬款明細(xì)賬，確定其勾稽關(guān)系的正確。
（5）抽取部分憑證與“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”等明細(xì)賬進(jìn)行核對，驗(yàn)證第一筆收入的金額、日期的記載是否相符。
3.審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬。
（1）檢查現(xiàn)金和銀行存款的日記賬是否根據(jù)審核無誤，合法的收付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記，并由出納以外的會計(jì)人員加以核對。
（2）檢查是否所有的貨幣資金的收入均已入賬，有無遺漏。
4.審查現(xiàn)金和銀行存款日記賬與銀行對賬單。
（1）檢查企業(yè)是否定期與銀行對賬，并由除出納和登記結(jié)算往來賬款明細(xì)賬以外的其他會計(jì)人員核對銀行存款日記賬和銀行對銀單，調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)。
（2）比較企業(yè)和銀行相應(yīng)明細(xì)記錄的金額和時(shí)間是否相符，如果相差很大，就有收入未及時(shí)存入銀行，以及存在未記錄的銀行存款和銀行貸款的可能。
5.評價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制制度。
三、實(shí)質(zhì)性測試
（一）核對現(xiàn)金和銀行存款的余額是否相符
（二）庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)
盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，通常包括對已收入到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)，盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定。但必須有被審計(jì)單位出納員和會計(jì)主管人員參加，并由注冊會計(jì)師參加進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：
（1）制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間選擇上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險(xiǎn)柜，必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬。如企業(yè)現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。
（2）審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對。在查點(diǎn)時(shí)必須注意一切借條、收據(jù)都不能抵充存現(xiàn)金。
（3）由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
（4）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。
（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
（6）盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)查。
（7）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票，未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表中注明或作出必要的調(diào)整。
（三）函證期末銀行存款余額
函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，注冊會計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。
函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款余額戶已結(jié)清的銀行。
通過向被審計(jì)單位存過款所有銀行函證，可以發(fā)現(xiàn)未記錄的銀行存款、銀行借款和銀行存款登記竄戶的情況。為了確保銀行詢證函的可靠性，審計(jì)人員應(yīng)親自投寄詢證函，回函應(yīng)接寄往審計(jì)機(jī)構(gòu)。
（四）取得或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
通過銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，來驗(yàn)證銀行存款余額是否正確。審計(jì)人員可以要求會計(jì)人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額，同時(shí)取得同一天的銀行對賬單。然后編制銀行存款調(diào)節(jié)表，經(jīng)過調(diào)節(jié)前兩者余額不一致，是由于存在未達(dá)賬項(xiàng)；如果經(jīng)過調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行對賬單余額仍然存在差異，則說明調(diào)節(jié)前兩者余額不一致，不光有未達(dá)賬項(xiàng)的原因，還有賬務(wù)處理上的差錯(cuò)。
（五）截止測試
所有有關(guān)貨幣資金的收付業(yè)務(wù)必須計(jì)入其所屬的會計(jì)期間。為了驗(yàn)證這一點(diǎn)，就要對會計(jì)期末前后一段期間的貨幣資金的收付業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，判斷其所屬的會計(jì)期間是否恰當(dāng)，有無將下期收到或付出的貨幣資金收付業(yè)務(wù)計(jì)入本期，或者將本期的貨幣資金收付業(yè)務(wù)記入下期的情況。
截止測試的方法是檢查會計(jì)期末前后一段時(shí)間的銀行對賬單，檢查未達(dá)賬項(xiàng)是否均已得到調(diào)整。同時(shí)還應(yīng)確定截止結(jié)賬日止后賬戶開出的最后一張支票的號碼，查明在此號碼之前的所有支票均已開出，并注意觀察截止結(jié)賬日止開出的所有支票隨后是否均已在正常的結(jié)算期內(nèi)付款結(jié)算。
（六）審查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確
審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位在會計(jì)期間內(nèi)的外幣業(yè)務(wù)是否一貫地按發(fā)生業(yè)務(wù)當(dāng)天或月初的匯率拆合成記賬本位幣金額，期末是否按照市場匯率將貨幣資金的余額折算成記賬本位幣金額，外幣折算差額是否按照規(guī)定計(jì)入?yún)R兌損益賬戶。
（七）確定貨幣資金在會計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)披露
第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付賬款審計(jì)
一、應(yīng)收及預(yù)付賬款審計(jì)的目標(biāo)
應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)分別是：
（一）應(yīng)收賬款審計(jì)的目標(biāo)
1.確定被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款是否真實(shí)；
2.確定應(yīng)收賬款的余額是否正確；
3.確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所擁有；
4.確定應(yīng)收賬款的可回收性；
5.確定應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的分類是否恰當(dāng)；
6.確定應(yīng)收賬款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
（二）預(yù)付賬款審計(jì)的目標(biāo)
1.確定預(yù)付賬款是否真實(shí)；
2.預(yù)付賬款的余額是否正確；
3.預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款的分類是否正確；
4.確定預(yù)付賬款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
1、貨幣資金審計(jì)
對現(xiàn)金的審查，主要是查明企業(yè)是否認(rèn)真執(zhí)行現(xiàn)金管理制度，有無違反結(jié)算紀(jì)律的情況；企業(yè)的現(xiàn)金收付和是否合法、真實(shí)，有無法違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和弄虛作假的情況；企業(yè)庫存現(xiàn)金是否賬實(shí)相符，有無短缺的情況。對銀行存款的審查，主要是查明企業(yè)是否認(rèn)真執(zhí)行結(jié)算紀(jì)律，有無出借銀行賬戶的情況；企業(yè)銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法、合理，有無賬實(shí)不符的情況。有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況；企業(yè)銀行存款余額是否正確，有無賬實(shí)不符的情況；企業(yè)銀行存款余額是否正確，有無賬實(shí)不符的情況。
2、應(yīng)收及預(yù)付款審計(jì)
對應(yīng)收賬款的審查應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行，主要是查明企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生是否合法、真實(shí)。對存貨的審查，主要是查明企業(yè)的存貨是否賬實(shí)相符，有無短缺的情況；企業(yè)存貨的收、發(fā)、保管是否合法、合理，有無弄虛作假、管理不嚴(yán)的情況。
3、長期投資、固定資產(chǎn)等審計(jì)
對長期投資審查，主要是查明股票投資的入賬價(jià)值、轉(zhuǎn)讓、收益的處理是否正確；債券投資的入賬價(jià)值、溢價(jià)和折價(jià)的攤銷、轉(zhuǎn)讓、收益、到期收回本息的核算是否正確；其他長期投資的入賬價(jià)值、收益的處理、收回是否正確。對固定資產(chǎn)審查，主要是查明企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變化是否合法、合理，有無不正常的增減變化情況；企業(yè)固定資產(chǎn)賬實(shí)是否相符，有無盤盈或盤虧的情況；企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍和使用的折舊率是否正確。對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的審查，主要是查明無形資產(chǎn)的形成、轉(zhuǎn)讓、對外投資、攤銷是否正確；遞延資產(chǎn)的形成和攤銷是否正確。
第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)
一、貨幣資金審計(jì)的目標(biāo)
貨幣資金審計(jì)的主要目標(biāo)如下：
（一）確定被審計(jì)單位的貨幣資金在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日確實(shí)存在；
（二）確定被審計(jì)單位在特定期間發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)均已記錄完畢，沒有遺漏；
（三）確定被審計(jì)單位外幣資金的折算方法符合有關(guān)規(guī)定；
（四）確定貨幣資金按照期末現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金余額的合計(jì)數(shù)填列；
（五）確定會計(jì)期末前后的貨幣資金收支業(yè)務(wù)正確地計(jì)入其所屬的會計(jì)期間；
（六）確定現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對相符；
（七）確定貨幣資金在會計(jì)報(bào)表上的披露恰當(dāng)。
二、貨幣資金內(nèi)部控制制度的符合性測試
（一）內(nèi)部控制制度
1.出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收入、支出、保管、存款、取款和登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬，但不得兼管現(xiàn)金總分類賬、收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等會計(jì)賬簿的記錄工作。
2.定期與銀行對賬，并由除出納和登記結(jié)算往來賬款明細(xì)賬以外的其他會計(jì)人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)，驗(yàn)證賬面上期末余額的正確性。
3.每一筆現(xiàn)金和銀行存款的支出都要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。
4.企業(yè)不得坐支現(xiàn)金、以收抵支。
5.現(xiàn)金應(yīng)注意安全保管，存放在保險(xiǎn)箱內(nèi)，未經(jīng)授權(quán)，他人不得隨意接觸現(xiàn)金以及空白的現(xiàn)金支票。
6.定期向客戶發(fā)送應(yīng)收賬款對賬單，核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與應(yīng)收賬款明細(xì)賬，確定其勾稽關(guān)系的正確性。
7.及時(shí)將收到的支票送存銀行，加強(qiáng)貨幣資金的運(yùn)營管理。
8.現(xiàn)金和銀行存款日記賬都應(yīng)該根據(jù)審核無誤、合法的收付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記，并由出納以外的會計(jì)人員加以核對。
9.不得以白條等不符合規(guī)定要求的憑證抵充庫存現(xiàn)金，也不得保存賬外現(xiàn)金。
10.支票的簽發(fā)和保管不得由同一人負(fù)責(zé)。
11.支票的簽發(fā)應(yīng)根據(jù)支票編號順序簽發(fā)。
（二）符合性測試
對現(xiàn)金和銀行存未款的內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試的步驟如下：
1.了解內(nèi)部控制制度。
審計(jì)人員重點(diǎn)應(yīng)注意了解如下情況：
（1）詢問和觀察在整個(gè)被審計(jì)期間內(nèi)貨處資金的保管和記錄是否確實(shí)由不同的人員分別執(zhí)行；
（2）詢問和觀察對貨幣資金的接觸和記錄是否使用了必要的安全防范措施和設(shè)備；
（3）觀察重大的貨幣資金支出是否不經(jīng)過申請授權(quán)，日常的支出是否經(jīng)過必要的批準(zhǔn)手續(xù)；
（4）觀察企業(yè)是否每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金并與賬存數(shù)核對相符，是否按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；
（5）觀察貨幣資金業(yè)務(wù)的記錄是否經(jīng)過必要的復(fù)核手續(xù)。
2.審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證。
（1）檢查支出是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，重大的支出項(xiàng)目是否經(jīng)過用款申請和審批手續(xù)。
（2）檢查現(xiàn)金支出是否符合國家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍，是否在規(guī)定的現(xiàn)金支付限額之內(nèi)。
（3）檢查銀行送款單回單聯(lián)、現(xiàn)金和銀行存款收入憑證與日記賬上的日期和金額是否相符。
（4）檢查是否定期核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與應(yīng)收賬款明細(xì)賬，確定其勾稽關(guān)系的正確。
（5）抽取部分憑證與“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”等明細(xì)賬進(jìn)行核對，驗(yàn)證第一筆收入的金額、日期的記載是否相符。
3.審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬。
（1）檢查現(xiàn)金和銀行存款的日記賬是否根據(jù)審核無誤，合法的收付款憑證逐日逐筆序時(shí)登記，并由出納以外的會計(jì)人員加以核對。
（2）檢查是否所有的貨幣資金的收入均已入賬，有無遺漏。
4.審查現(xiàn)金和銀行存款日記賬與銀行對賬單。
（1）檢查企業(yè)是否定期與銀行對賬，并由除出納和登記結(jié)算往來賬款明細(xì)賬以外的其他會計(jì)人員核對銀行存款日記賬和銀行對銀單，調(diào)節(jié)未達(dá)賬項(xiàng)。
（2）比較企業(yè)和銀行相應(yīng)明細(xì)記錄的金額和時(shí)間是否相符，如果相差很大，就有收入未及時(shí)存入銀行，以及存在未記錄的銀行存款和銀行貸款的可能。
5.評價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制制度。
三、實(shí)質(zhì)性測試
（一）核對現(xiàn)金和銀行存款的余額是否相符
（二）庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)
盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，通常包括對已收入到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點(diǎn)，盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定。但必須有被審計(jì)單位出納員和會計(jì)主管人員參加，并由注冊會計(jì)師參加進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：
（1）制定庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間選擇上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險(xiǎn)柜，必要時(shí)可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入現(xiàn)金日記賬。如企業(yè)現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上者，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。
（2）審閱現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對。在查點(diǎn)時(shí)必須注意一切借條、收據(jù)都不能抵充存現(xiàn)金。
（3）由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬加累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
（4）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。
（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
（6）盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)查。
（7）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條，未提現(xiàn)支票，未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表中注明或作出必要的調(diào)整。
（三）函證期末銀行存款余額
函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，注冊會計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。
函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款余額戶已結(jié)清的銀行。
通過向被審計(jì)單位存過款所有銀行函證，可以發(fā)現(xiàn)未記錄的銀行存款、銀行借款和銀行存款登記竄戶的情況。為了確保銀行詢證函的可靠性，審計(jì)人員應(yīng)親自投寄詢證函，回函應(yīng)接寄往審計(jì)機(jī)構(gòu)。
（四）取得或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表
通過銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，來驗(yàn)證銀行存款余額是否正確。審計(jì)人員可以要求會計(jì)人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額，同時(shí)取得同一天的銀行對賬單。然后編制銀行存款調(diào)節(jié)表，經(jīng)過調(diào)節(jié)前兩者余額不一致，是由于存在未達(dá)賬項(xiàng)；如果經(jīng)過調(diào)節(jié)銀行存款日記賬和銀行對賬單余額仍然存在差異，則說明調(diào)節(jié)前兩者余額不一致，不光有未達(dá)賬項(xiàng)的原因，還有賬務(wù)處理上的差錯(cuò)。
（五）截止測試
所有有關(guān)貨幣資金的收付業(yè)務(wù)必須計(jì)入其所屬的會計(jì)期間。為了驗(yàn)證這一點(diǎn)，就要對會計(jì)期末前后一段期間的貨幣資金的收付業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，判斷其所屬的會計(jì)期間是否恰當(dāng)，有無將下期收到或付出的貨幣資金收付業(yè)務(wù)計(jì)入本期，或者將本期的貨幣資金收付業(yè)務(wù)記入下期的情況。
截止測試的方法是檢查會計(jì)期末前后一段時(shí)間的銀行對賬單，檢查未達(dá)賬項(xiàng)是否均已得到調(diào)整。同時(shí)還應(yīng)確定截止結(jié)賬日止后賬戶開出的最后一張支票的號碼，查明在此號碼之前的所有支票均已開出，并注意觀察截止結(jié)賬日止開出的所有支票隨后是否均已在正常的結(jié)算期內(nèi)付款結(jié)算。
（六）審查外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確
審計(jì)人員應(yīng)審查被審計(jì)單位在會計(jì)期間內(nèi)的外幣業(yè)務(wù)是否一貫地按發(fā)生業(yè)務(wù)當(dāng)天或月初的匯率拆合成記賬本位幣金額，期末是否按照市場匯率將貨幣資金的余額折算成記賬本位幣金額，外幣折算差額是否按照規(guī)定計(jì)入?yún)R兌損益賬戶。
（七）確定貨幣資金在會計(jì)報(bào)表上是否恰當(dāng)披露
第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付賬款審計(jì)
一、應(yīng)收及預(yù)付賬款審計(jì)的目標(biāo)
應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的審計(jì)目標(biāo)分別是：
（一）應(yīng)收賬款審計(jì)的目標(biāo)
1.確定被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款是否真實(shí)；
2.確定應(yīng)收賬款的余額是否正確；
3.確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所擁有；
4.確定應(yīng)收賬款的可回收性；
5.確定應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的分類是否恰當(dāng)；
6.確定應(yīng)收賬款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
（二）預(yù)付賬款審計(jì)的目標(biāo)
1.確定預(yù)付賬款是否真實(shí)；
2.預(yù)付賬款的余額是否正確；
3.預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款的分類是否正確；
4.確定預(yù)付賬款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。