二、審計證據
審計證據是指在審計過程中，采用各種方法和技術所取得的反映被審計事項的各種證明文件和資料。它是審計人員據以發(fā)表審計意見，作出審計決定的根據。目的就是為了取得充分、適當的審計證據。
（一）審計證報的分類
審計證據由于內容不一，形式各異，取得的來源也不盡相同，為了便于對審計證據進行整理、分析和評價，審計人員應對其所收集的證據進行適當的分類。
審計證據按照不同的分類標準，一般可以分為下列幾種類型：
1、按照審計證據的形式，分為實物證據、書面證據、口頭證據和環(huán)境證據。
（1）實物證據。是指通過實際觀察或盤點所取得的，用以證實實物資產的真實性和完整性的證據。實物證據通常是證明實物資產是否存在的最有說服力的證據，但實物證據并不能完全證明被審計單位對實物資產擁有所有權，而且實物證據有時還無法對某些資產的價值情況作出判斷。
（2）書面證據。是指審計人員所獲取的各種以書面形式存在的證實經濟活動的一類證據。（主要證據）
（3）口頭證據。是指被審計單位的有關人員對審計人員的提問所做的口頭答復形成的一類證據。這類證據，一般可能會帶有個人成見和片面觀點，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。
（4）環(huán)境證據。是指對被審計單位產生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據。有助于審計人員在了解被審計單位及其經濟活動所處的環(huán)境的基礎上，合理地制定審計計劃和審計策略，提高審計質量和審計效率。
注意：上述的各種審計證據可用來實現不同的審計目標，審計人員應選擇能以最低成本實現全部審計目標的審計證據，使審計工作在保證質量的基礎上提高其效益性。
2、按照審計證據的證明力，可分為基本證據和輔助證據
（1）基本證據。是指能夠用來直接證實被審事項的重要證據。它具有較強的證明力，是審計證據的主要部分。所以，也稱主證。例如實物證據、書面證據，都屬于基本證據。
（2）輔助證據。是指對基本證據起輔助證明作用的證據。它是用來從旁證明被審事項的真實性和可靠性的證據。所以，也稱分證或佐證。
3、按照審計證據的來源，可分為外部證據和內部證據（注意：1區(qū)別內容2證明力強弱不同。）
（1）外部證據：由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據，一般具有較強的證明力，外部證據又可分為：
a. 直接遞交的外部證據；
b. 被審單位持有并提交的外部證據；
（2）內部證據：由被審單位內部機構或職員編制和提供的書面證據。一般而言，內部證據不如外部證據可靠，但當內部證據在外部流轉并得到印證時則具有較高的可靠性；或者在被審單位內部控制較為健全的情況下，內部證據的可靠程度也是較高的。
（二）審計證據的特點
審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當在取得充分、適當的審計證據后，形成審計意見，出具審計報告。這里所言的充分性和適當性正是審計證據的兩大特點。
1、審計證據的充分性
審計證據的充分性是指審計證據的數量足以支持審計人員對被審計單位的會計資料及其所反映的經濟活動的真實性、合法性發(fā)表審計意見。因此，它是審計人員為形成審計意見所需審計證據的最低數量要求。
2、審計證據的適當性
審計證據的適當性是指是對證據的相關性和可靠性。相關性是指審計證據應與審計目標相關聯；可靠性是指審計證據應能如實地反映客觀事實。
（1）審計證據的相關性
審計人員所收集的審計證據只有與審計目標相關聯，審計證據才具有證明力，才能用來證明或否定被審計單位認定的事項。
（2）審計證據的可靠性
審計證據的可靠性是對審計證據反映客觀事實程度的衡量。審計證據因受其來源和其他因素的影響而呈現出不同的可靠性。一般來說，審計證據的可靠程度通常可參照下述標準進行判斷：
a.書面證據比口頭證據可靠；
b.外部證據比內部證據可靠；已獲獨立的第三者確認的內部證據比未獲獨立的第三者確認的內部證據可靠；
c.審計人員自行獲得的審計證據比由被審計單位提供的審計征據可靠；
d.內部控制較好時的內部證據比內部控制較差時的內部證據可靠；
e.不同來源或不同性質的審計證據能相互印證時，審計證據更為可靠。
審計證據的充分性與適當性密切相關。一般而言，當審計證據的相關和可靠程度較高時，所需審計證據的數量較少；反之，所需的審計證據數量較多。同時，需要指出的是，審計人員在獲取審計證據時，可以考慮成本效益原則，但對于重要的審計項目，不應將審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計程序的理由。
（三）審計證據的收集、鑒定和綜合
審計證據是審計人員發(fā)表審計意見和出具審計報告的依據，因此對審計征據的收集、鑒定和綜合是整個審計工作的核心。
1、審計證據的收集
確鑿、適用的審計證據是審計人員借以提出審計意見，作出審計結論的重要依據。審計人員通過各種途徑，采用各種方法（如調查、詢問、實地觀察等）所收集起來的各種審計證據（包括實物的、書面的、口頭的）加以整理、篩選，使之成為初步符合審計要求的審計證據。
2、審計證據的鑒定
審計人員在對審計證據進行初步整理之后，應根據形成審計意見所必需的審計證據應具有的充分性和適當性的特點，對初步整理篩選的審計證據進行鑒定判別，以保證所收集整理的審計證據足以支持審計人員發(fā)表的審計意見。審計人員對審計證據的鑒定主要包括對審計證據的真實性、相關性和重要性的鑒定。因此審計人員應對反映不同內容的審計證據進行適當的取舍，按照重要性的原則，只選擇那些具有代表性、典型的審計證據在審計報告中加以反映。審計證據的取舍標準有：（l）金額的大??；（2）問題性質的嚴重程度。
3、審計證據的綜合
這一階段的任務，就是將同類性質或相似性質問題的各種審計證據歸集在一起，進行綜合分析，以便從中找出一個比較正確的審計結論。
例如，某種庫存材料，根據實物證據（盤點表）上列示的數字為55000元，書面證據（材料明細賬）記載的數字為70000元。實存數小于賬存數，即盤點短缺15000元。根據倉庫保管部門職工陳述（口頭證據）：其中5000元系材料損耗，但尚未辦理報報手續(xù)。其余l(xiāng)0000元的短缺數，原因尚未查清。根據上述資料進行綜合分析的結果，審計人員對該倉庫可以作出如：“該倉庫管理混亂，保管不善，內部控制不嚴，材料短缺、損耗嚴重”這樣一個比較正確的結論來。可見，通過相關證據的綜合分析，可以對審計事項從總體上，提出比較正確的審計意見和評價。 審計人員經過上述三個階段的工作實踐，對審計對象中存在的問題和疑點，逐步形成一個比較完整的認識。這對評價審計對象，提出審計意見，作出審計結論，有著十分重要的意義。
審計證據是指在審計過程中，采用各種方法和技術所取得的反映被審計事項的各種證明文件和資料。它是審計人員據以發(fā)表審計意見，作出審計決定的根據。目的就是為了取得充分、適當的審計證據。
（一）審計證報的分類
審計證據由于內容不一，形式各異，取得的來源也不盡相同，為了便于對審計證據進行整理、分析和評價，審計人員應對其所收集的證據進行適當的分類。
審計證據按照不同的分類標準，一般可以分為下列幾種類型：
1、按照審計證據的形式，分為實物證據、書面證據、口頭證據和環(huán)境證據。
（1）實物證據。是指通過實際觀察或盤點所取得的，用以證實實物資產的真實性和完整性的證據。實物證據通常是證明實物資產是否存在的最有說服力的證據，但實物證據并不能完全證明被審計單位對實物資產擁有所有權，而且實物證據有時還無法對某些資產的價值情況作出判斷。
（2）書面證據。是指審計人員所獲取的各種以書面形式存在的證實經濟活動的一類證據。（主要證據）
（3）口頭證據。是指被審計單位的有關人員對審計人員的提問所做的口頭答復形成的一類證據。這類證據，一般可能會帶有個人成見和片面觀點，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。
（4）環(huán)境證據。是指對被審計單位產生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據。有助于審計人員在了解被審計單位及其經濟活動所處的環(huán)境的基礎上，合理地制定審計計劃和審計策略，提高審計質量和審計效率。
注意：上述的各種審計證據可用來實現不同的審計目標，審計人員應選擇能以最低成本實現全部審計目標的審計證據，使審計工作在保證質量的基礎上提高其效益性。
2、按照審計證據的證明力，可分為基本證據和輔助證據
（1）基本證據。是指能夠用來直接證實被審事項的重要證據。它具有較強的證明力，是審計證據的主要部分。所以，也稱主證。例如實物證據、書面證據，都屬于基本證據。
（2）輔助證據。是指對基本證據起輔助證明作用的證據。它是用來從旁證明被審事項的真實性和可靠性的證據。所以，也稱分證或佐證。
3、按照審計證據的來源，可分為外部證據和內部證據（注意：1區(qū)別內容2證明力強弱不同。）
（1）外部證據：由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據，一般具有較強的證明力，外部證據又可分為：
a. 直接遞交的外部證據；
b. 被審單位持有并提交的外部證據；
（2）內部證據：由被審單位內部機構或職員編制和提供的書面證據。一般而言，內部證據不如外部證據可靠，但當內部證據在外部流轉并得到印證時則具有較高的可靠性；或者在被審單位內部控制較為健全的情況下，內部證據的可靠程度也是較高的。
（二）審計證據的特點
審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當在取得充分、適當的審計證據后，形成審計意見，出具審計報告。這里所言的充分性和適當性正是審計證據的兩大特點。
1、審計證據的充分性
審計證據的充分性是指審計證據的數量足以支持審計人員對被審計單位的會計資料及其所反映的經濟活動的真實性、合法性發(fā)表審計意見。因此，它是審計人員為形成審計意見所需審計證據的最低數量要求。
2、審計證據的適當性
審計證據的適當性是指是對證據的相關性和可靠性。相關性是指審計證據應與審計目標相關聯；可靠性是指審計證據應能如實地反映客觀事實。
（1）審計證據的相關性
審計人員所收集的審計證據只有與審計目標相關聯，審計證據才具有證明力，才能用來證明或否定被審計單位認定的事項。
（2）審計證據的可靠性
審計證據的可靠性是對審計證據反映客觀事實程度的衡量。審計證據因受其來源和其他因素的影響而呈現出不同的可靠性。一般來說，審計證據的可靠程度通常可參照下述標準進行判斷：
a.書面證據比口頭證據可靠；
b.外部證據比內部證據可靠；已獲獨立的第三者確認的內部證據比未獲獨立的第三者確認的內部證據可靠；
c.審計人員自行獲得的審計證據比由被審計單位提供的審計征據可靠；
d.內部控制較好時的內部證據比內部控制較差時的內部證據可靠；
e.不同來源或不同性質的審計證據能相互印證時，審計證據更為可靠。
審計證據的充分性與適當性密切相關。一般而言，當審計證據的相關和可靠程度較高時，所需審計證據的數量較少；反之，所需的審計證據數量較多。同時，需要指出的是，審計人員在獲取審計證據時，可以考慮成本效益原則，但對于重要的審計項目，不應將審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計程序的理由。
（三）審計證據的收集、鑒定和綜合
審計證據是審計人員發(fā)表審計意見和出具審計報告的依據，因此對審計征據的收集、鑒定和綜合是整個審計工作的核心。
1、審計證據的收集
確鑿、適用的審計證據是審計人員借以提出審計意見，作出審計結論的重要依據。審計人員通過各種途徑，采用各種方法（如調查、詢問、實地觀察等）所收集起來的各種審計證據（包括實物的、書面的、口頭的）加以整理、篩選，使之成為初步符合審計要求的審計證據。
2、審計證據的鑒定
審計人員在對審計證據進行初步整理之后，應根據形成審計意見所必需的審計證據應具有的充分性和適當性的特點，對初步整理篩選的審計證據進行鑒定判別，以保證所收集整理的審計證據足以支持審計人員發(fā)表的審計意見。審計人員對審計證據的鑒定主要包括對審計證據的真實性、相關性和重要性的鑒定。因此審計人員應對反映不同內容的審計證據進行適當的取舍，按照重要性的原則，只選擇那些具有代表性、典型的審計證據在審計報告中加以反映。審計證據的取舍標準有：（l）金額的大??；（2）問題性質的嚴重程度。
3、審計證據的綜合
這一階段的任務，就是將同類性質或相似性質問題的各種審計證據歸集在一起，進行綜合分析，以便從中找出一個比較正確的審計結論。
例如，某種庫存材料，根據實物證據（盤點表）上列示的數字為55000元，書面證據（材料明細賬）記載的數字為70000元。實存數小于賬存數，即盤點短缺15000元。根據倉庫保管部門職工陳述（口頭證據）：其中5000元系材料損耗，但尚未辦理報報手續(xù)。其余l(xiāng)0000元的短缺數，原因尚未查清。根據上述資料進行綜合分析的結果，審計人員對該倉庫可以作出如：“該倉庫管理混亂，保管不善，內部控制不嚴，材料短缺、損耗嚴重”這樣一個比較正確的結論來。可見，通過相關證據的綜合分析，可以對審計事項從總體上，提出比較正確的審計意見和評價。 審計人員經過上述三個階段的工作實踐，對審計對象中存在的問題和疑點，逐步形成一個比較完整的認識。這對評價審計對象，提出審計意見，作出審計結論，有著十分重要的意義。