第三章 企業(yè)成本費(fèi)用分析
第一節(jié) 企業(yè)成本費(fèi)用分析的意義
一、成本與費(fèi)用的含義和作用
1、成本與費(fèi)用的含義與關(guān)系 成本與費(fèi)用的名詞解釋
2、成本構(gòu)成項(xiàng)目 一般就是成本會(huì)計(jì)所學(xué)過的成本項(xiàng)目。
3、成本特性 固定成本、變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本的含義和舉例
4、成本的作用 A是取得收入的前提條件 B是保證產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的必要條件 C為成本管理與考核提供依據(jù) D是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營增強(qiáng)后勁的必要條件
二、成本費(fèi)用分析的意義
第二節(jié) 產(chǎn)品成本分析
一、產(chǎn)品成本分析的內(nèi)容與方法
1、產(chǎn)品成本分析的概念與基本內(nèi)容 注意產(chǎn)品成本分析的名詞解釋
通常采用的成本比較標(biāo)準(zhǔn)有？？
2、產(chǎn)品成本分析的兩個(gè)方面
3、產(chǎn)品成本分析的方法 比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法
二、產(chǎn)品總成本分析
（一）產(chǎn)品生產(chǎn)總成本分析的目的和資料
基本資料——產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 兩種結(jié)構(gòu)
（二）產(chǎn)品生產(chǎn)總成本分析
1、按成本項(xiàng)目進(jìn)行分析：（1）從總量上進(jìn)行比較；（2）對(duì)成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)變動(dòng)進(jìn)行分析；（3）計(jì)算對(duì)比有關(guān)成本效益指標(biāo)。
2、按產(chǎn)品種類進(jìn)行分析
本期實(shí)際與本期計(jì)劃對(duì)比 適用于全部產(chǎn)品
本期實(shí)際與上期實(shí)際對(duì)比 適用于可比產(chǎn)品
重點(diǎn)：如何進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行情況的分析
影響可比產(chǎn)品成本降低額的3個(gè)因素：產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、單位成本
影響可比產(chǎn)品成本降低額的2個(gè)因素：品種結(jié)構(gòu)、單位成本
實(shí)際降低額＝∑（上年實(shí)際平均單位成本－本年實(shí)際平均單位成本）×實(shí)際產(chǎn)量
計(jì)劃降低額＝∑（上年實(shí)際平均單位成本－本年計(jì)劃平均單位成本）×計(jì)劃產(chǎn)量
降低率＝降低額／按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本
可比產(chǎn)品成本降低額是指可比產(chǎn)品累計(jì)實(shí)際總成本比按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的累計(jì)總成本降低的數(shù)額?？杀犬a(chǎn)品成本降低率是指可比產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際總成本比按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本降低的比率。
降低率與產(chǎn)量沒有關(guān)系。
單選例題：對(duì)可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)沒有影響的因素是（A）。
A.產(chǎn)品產(chǎn)量 B.產(chǎn)品價(jià)格 C.產(chǎn)品品種構(gòu)成 D.產(chǎn)品單位成本
在上年度即將結(jié)束時(shí)，計(jì)劃或者財(cái)務(wù)部門參考以上第二個(gè)公定成本降低額和降低率，確定一個(gè)成本降低額或者降低率的總數(shù)，作為工作的目標(biāo)。實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果與上年水平比較，會(huì)產(chǎn)生一個(gè)實(shí)際的降低額和降低率。我們現(xiàn)在要考察實(shí)際降低額與計(jì)劃降低額之間的差異、以及實(shí)際降低率與計(jì)劃降低率之間的差異。
典型例題資料：華豐公司2002年度產(chǎn)品生產(chǎn)總成本有關(guān)數(shù)據(jù)如下：
產(chǎn)品名稱 生產(chǎn)總成本
按上年實(shí)際平均單位成本、實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的總成本 按本年計(jì)劃單位成本、計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)算的本年計(jì)劃總成本 本年實(shí)際單位成本、實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的本年實(shí)際總成本
主要產(chǎn)品合計(jì) 31900 27275 27775
其中：
1、Ａ產(chǎn)品 23100 20000 20212.5
2、Ｂ產(chǎn)品 8800 7275 7562.50
非主要產(chǎn)品Ｃ產(chǎn)品 4500 4920 5100
全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì) 36400 32195 32875
要求：（1）計(jì)算全部產(chǎn)品總成本比上年實(shí)際的降低額和降低率；（2）計(jì)算主要產(chǎn)品總成本比上年實(shí)際的降低額和降低率。
全部產(chǎn)品總成本實(shí)際降低額＝36400－32875＝3525元
主要產(chǎn)品總成本實(shí)際降低額＝31900－27775＝4125元
全部產(chǎn)品總成本實(shí)際降低率＝3525／36400＝9.68％
主要產(chǎn)品總成本實(shí)際降低額＝4125／31900＝12.93％
接上例：如果對(duì)華豐公司產(chǎn)品生產(chǎn)總成本資料和以下補(bǔ)充資料：
產(chǎn)品名稱 產(chǎn)量 單位成本 總成本 降低指標(biāo)
計(jì)劃 實(shí)際 上年實(shí)際平均 本年計(jì)劃 上年實(shí)際 本年計(jì)劃 降低×額 降低率
Ａ產(chǎn)品 200 210 110 100 22000 20000 2000 9.09
Ｂ產(chǎn)品 250 275 32 29.1 8000 7275 725 9.06
合計(jì) 30000 27275 2725 9.08
要求：根據(jù)華豐公司產(chǎn)品生產(chǎn)總成本資料和補(bǔ)充資料，對(duì)主要產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的主要影響因素進(jìn)行分析。
（2）主要產(chǎn)品實(shí)際降低額大于計(jì)劃降低額：4125－2725＝1400
主要產(chǎn)品實(shí)際降低率大于計(jì)劃降低率：12.93％－9.08％＝3.85％
產(chǎn)量影響的降低額的差額：（210×110＋275×32）×9.08％－2725＝31900×9.08％－2725＝2896.52－2725＝171.52元
產(chǎn)量不會(huì)影響降低率的差額；
單位成本影響的降低額的差額：（100×210＋29.1×275）－27775＝（21000＋8002.5）－27775＝29002.5－27775＝1227.5元
單位成本影響的降低率的差額＝1227.5／31900＝3.84796％
品種結(jié)構(gòu)影響的降低率的差額＝3.85％－3.84796％＝0.0030721％
品種結(jié)構(gòu)影響的降低額的差額＝31900×0.0030721％＝0.98元
各因素影響程度匯總表
影響因素 對(duì)降低額的影響 對(duì)降低率的影響
產(chǎn)量 171.52 0
品種結(jié)構(gòu) 0.98 0.0030721%
單位成本 1227.5 3.84796%
合計(jì) 1400 3.85%
三、主要產(chǎn)品單位成本分析
（一）主要產(chǎn)品單位成本分析的意義
（二）主要產(chǎn)品單位成本表提供的數(shù)據(jù)
（三）主要產(chǎn)品單位成本分析
1、一般分析
2、成本項(xiàng)目分析：因素分析法
（1）直接材料費(fèi)用的分析。2001年計(jì)算題目
分解為量差和價(jià)差兩個(gè)部分。
（2）直接人工費(fèi)用的分析。2002年計(jì)算題目
（3）制造費(fèi)用的分析
四、制造費(fèi)用分析
（一）制造費(fèi)用分析的目的
（二）制造費(fèi)用明細(xì)表提供的數(shù)據(jù)
（三）制造費(fèi)用分析
第三節(jié) 期間費(fèi)用分析
一、期間費(fèi)用的含義和種類
1、期間費(fèi)用名詞解釋 2002年1月浙江單選5
2、期間費(fèi)用的三個(gè)類別 產(chǎn)品銷售費(fèi)用（企業(yè)會(huì)計(jì)制度為營業(yè)費(fèi)用、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度稱為經(jīng)營費(fèi)用）、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用
3、補(bǔ)充：期間費(fèi)用分析，一般可以采用比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法等。
二、產(chǎn)品銷售費(fèi)用分析
三、管理費(fèi)用分析
四、財(cái)務(wù)費(fèi)用分析
今年，請(qǐng)關(guān)注一下有關(guān)期間費(fèi)用的分析題目。題目形式與教材例題不會(huì)差別太大。
第一節(jié) 企業(yè)成本費(fèi)用分析的意義
一、成本與費(fèi)用的含義和作用
1、成本與費(fèi)用的含義與關(guān)系 成本與費(fèi)用的名詞解釋
2、成本構(gòu)成項(xiàng)目 一般就是成本會(huì)計(jì)所學(xué)過的成本項(xiàng)目。
3、成本特性 固定成本、變動(dòng)成本、半變動(dòng)成本的含義和舉例
4、成本的作用 A是取得收入的前提條件 B是保證產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量的必要條件 C為成本管理與考核提供依據(jù) D是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營增強(qiáng)后勁的必要條件
二、成本費(fèi)用分析的意義
第二節(jié) 產(chǎn)品成本分析
一、產(chǎn)品成本分析的內(nèi)容與方法
1、產(chǎn)品成本分析的概念與基本內(nèi)容 注意產(chǎn)品成本分析的名詞解釋
通常采用的成本比較標(biāo)準(zhǔn)有？？
2、產(chǎn)品成本分析的兩個(gè)方面
3、產(chǎn)品成本分析的方法 比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、因素分析法
二、產(chǎn)品總成本分析
（一）產(chǎn)品生產(chǎn)總成本分析的目的和資料
基本資料——產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 兩種結(jié)構(gòu)
（二）產(chǎn)品生產(chǎn)總成本分析
1、按成本項(xiàng)目進(jìn)行分析：（1）從總量上進(jìn)行比較；（2）對(duì)成本項(xiàng)目結(jié)構(gòu)變動(dòng)進(jìn)行分析；（3）計(jì)算對(duì)比有關(guān)成本效益指標(biāo)。
2、按產(chǎn)品種類進(jìn)行分析
本期實(shí)際與本期計(jì)劃對(duì)比 適用于全部產(chǎn)品
本期實(shí)際與上期實(shí)際對(duì)比 適用于可比產(chǎn)品
重點(diǎn)：如何進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃執(zhí)行情況的分析
影響可比產(chǎn)品成本降低額的3個(gè)因素：產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、單位成本
影響可比產(chǎn)品成本降低額的2個(gè)因素：品種結(jié)構(gòu)、單位成本
實(shí)際降低額＝∑（上年實(shí)際平均單位成本－本年實(shí)際平均單位成本）×實(shí)際產(chǎn)量
計(jì)劃降低額＝∑（上年實(shí)際平均單位成本－本年計(jì)劃平均單位成本）×計(jì)劃產(chǎn)量
降低率＝降低額／按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本
可比產(chǎn)品成本降低額是指可比產(chǎn)品累計(jì)實(shí)際總成本比按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的累計(jì)總成本降低的數(shù)額?？杀犬a(chǎn)品成本降低率是指可比產(chǎn)品本年累計(jì)實(shí)際總成本比按上年實(shí)際平均單位成本計(jì)算的總成本降低的比率。
降低率與產(chǎn)量沒有關(guān)系。
單選例題：對(duì)可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)沒有影響的因素是（A）。
A.產(chǎn)品產(chǎn)量 B.產(chǎn)品價(jià)格 C.產(chǎn)品品種構(gòu)成 D.產(chǎn)品單位成本
在上年度即將結(jié)束時(shí)，計(jì)劃或者財(cái)務(wù)部門參考以上第二個(gè)公定成本降低額和降低率，確定一個(gè)成本降低額或者降低率的總數(shù)，作為工作的目標(biāo)。實(shí)際執(zhí)行的結(jié)果與上年水平比較，會(huì)產(chǎn)生一個(gè)實(shí)際的降低額和降低率。我們現(xiàn)在要考察實(shí)際降低額與計(jì)劃降低額之間的差異、以及實(shí)際降低率與計(jì)劃降低率之間的差異。
典型例題資料：華豐公司2002年度產(chǎn)品生產(chǎn)總成本有關(guān)數(shù)據(jù)如下：
產(chǎn)品名稱 生產(chǎn)總成本
按上年實(shí)際平均單位成本、實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的總成本 按本年計(jì)劃單位成本、計(jì)劃產(chǎn)量計(jì)算的本年計(jì)劃總成本 本年實(shí)際單位成本、實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的本年實(shí)際總成本
主要產(chǎn)品合計(jì) 31900 27275 27775
其中：
1、Ａ產(chǎn)品 23100 20000 20212.5
2、Ｂ產(chǎn)品 8800 7275 7562.50
非主要產(chǎn)品Ｃ產(chǎn)品 4500 4920 5100
全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì) 36400 32195 32875
要求：（1）計(jì)算全部產(chǎn)品總成本比上年實(shí)際的降低額和降低率；（2）計(jì)算主要產(chǎn)品總成本比上年實(shí)際的降低額和降低率。
全部產(chǎn)品總成本實(shí)際降低額＝36400－32875＝3525元
主要產(chǎn)品總成本實(shí)際降低額＝31900－27775＝4125元
全部產(chǎn)品總成本實(shí)際降低率＝3525／36400＝9.68％
主要產(chǎn)品總成本實(shí)際降低額＝4125／31900＝12.93％
接上例：如果對(duì)華豐公司產(chǎn)品生產(chǎn)總成本資料和以下補(bǔ)充資料：
產(chǎn)品名稱 產(chǎn)量 單位成本 總成本 降低指標(biāo)
計(jì)劃 實(shí)際 上年實(shí)際平均 本年計(jì)劃 上年實(shí)際 本年計(jì)劃 降低×額 降低率
Ａ產(chǎn)品 200 210 110 100 22000 20000 2000 9.09
Ｂ產(chǎn)品 250 275 32 29.1 8000 7275 725 9.06
合計(jì) 30000 27275 2725 9.08
要求：根據(jù)華豐公司產(chǎn)品生產(chǎn)總成本資料和補(bǔ)充資料，對(duì)主要產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的主要影響因素進(jìn)行分析。
（2）主要產(chǎn)品實(shí)際降低額大于計(jì)劃降低額：4125－2725＝1400
主要產(chǎn)品實(shí)際降低率大于計(jì)劃降低率：12.93％－9.08％＝3.85％
產(chǎn)量影響的降低額的差額：（210×110＋275×32）×9.08％－2725＝31900×9.08％－2725＝2896.52－2725＝171.52元
產(chǎn)量不會(huì)影響降低率的差額；
單位成本影響的降低額的差額：（100×210＋29.1×275）－27775＝（21000＋8002.5）－27775＝29002.5－27775＝1227.5元
單位成本影響的降低率的差額＝1227.5／31900＝3.84796％
品種結(jié)構(gòu)影響的降低率的差額＝3.85％－3.84796％＝0.0030721％
品種結(jié)構(gòu)影響的降低額的差額＝31900×0.0030721％＝0.98元
各因素影響程度匯總表
影響因素 對(duì)降低額的影響 對(duì)降低率的影響
產(chǎn)量 171.52 0
品種結(jié)構(gòu) 0.98 0.0030721%
單位成本 1227.5 3.84796%
合計(jì) 1400 3.85%
三、主要產(chǎn)品單位成本分析
（一）主要產(chǎn)品單位成本分析的意義
（二）主要產(chǎn)品單位成本表提供的數(shù)據(jù)
（三）主要產(chǎn)品單位成本分析
1、一般分析
2、成本項(xiàng)目分析：因素分析法
（1）直接材料費(fèi)用的分析。2001年計(jì)算題目
分解為量差和價(jià)差兩個(gè)部分。
（2）直接人工費(fèi)用的分析。2002年計(jì)算題目
（3）制造費(fèi)用的分析
四、制造費(fèi)用分析
（一）制造費(fèi)用分析的目的
（二）制造費(fèi)用明細(xì)表提供的數(shù)據(jù)
（三）制造費(fèi)用分析
第三節(jié) 期間費(fèi)用分析
一、期間費(fèi)用的含義和種類
1、期間費(fèi)用名詞解釋 2002年1月浙江單選5
2、期間費(fèi)用的三個(gè)類別 產(chǎn)品銷售費(fèi)用（企業(yè)會(huì)計(jì)制度為營業(yè)費(fèi)用、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度稱為經(jīng)營費(fèi)用）、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用
3、補(bǔ)充：期間費(fèi)用分析，一般可以采用比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法等。
二、產(chǎn)品銷售費(fèi)用分析
三、管理費(fèi)用分析
四、財(cái)務(wù)費(fèi)用分析
今年，請(qǐng)關(guān)注一下有關(guān)期間費(fèi)用的分析題目。題目形式與教材例題不會(huì)差別太大。