第十一章 收入、費用和利潤
1、收入：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的的款項。
2、收入的特征：1）收入的來源應(yīng)是企業(yè)的日?；顒?，而不是偶發(fā)的交易或事項；2）收入的表現(xiàn)形式，包括a、各種資產(chǎn)或資源的流入b、負(fù)債的清償c、企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少兩者兼而有之；3）收入的結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。
3、收益包括收入和利得。利得是指收入以外的其他收益。
4、收入與利得的區(qū)別：1）形成的來源不同，收入來源于企業(yè)的日?；顒樱脕碓从谄髽I(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；2）揭示的形式不同，收入要以總額并按照配比原則，與其相關(guān)的成本在會計報表中分別反映；而利得屬于偶發(fā)性的收益，在會計報表中通常以凈額反映。
5、按照企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分，可以將營業(yè)收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
6、收入的確認(rèn)實際上是指收入在何時入帳，以何種價格入帳，并在利潤表上反映。
7、收入確認(rèn)的方法：1）生產(chǎn)法，是指在生產(chǎn)過程中或完工時確認(rèn)收入的一種方法（適用于大型設(shè)備和工程，如水電站）；2）銷售法，是指在銷售成立時確認(rèn)收入的一種方法；3）收款法，是指在收到款項時確認(rèn)收入的一種方法。
8、商品銷售收入確認(rèn)的原則：1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
9、銷售退回，應(yīng)分別按以下幾種情況分別處理：1）第一種情況，若銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目；2）第二種情況，若銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄；3）第三種情況，若銷售退回屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品并在負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，則除應(yīng)在退回當(dāng)月做相關(guān)的財務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、成本和稅金；如該項銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，還應(yīng)同時沖減報告年度的相關(guān)折扣、折讓。
10、因以前月份或以前年度銷售退回，對退回產(chǎn)品的入庫成本的確定，可以采用以下兩種方法計算：1）本月退回的商品，如本月有同種或同類商品銷售的，銷售退回商品，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本；2）單獨計算本月退回商品的成本。退回商品成本的確定，可以按照退回月份銷售的同種或同類商品的實際銷售成本計算。
11、費用：狹義的費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。財務(wù)會計中的費用通常是狹義上的概念。
12、成本和費用的區(qū)別：1）從費用發(fā)生的表象看，順序不同：費用在先，成本在后；2）實質(zhì)不同：a對象不同，生產(chǎn)費用面向的是產(chǎn)品；b遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制不同。
13、費用的特征：1）費用代表企業(yè)資源的流出，與資源流入企業(yè)所形成的收入正好相反，具體表現(xiàn)為企業(yè)資金支出；2）費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。
14、按費用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會計要素）分，可分為：外購材料費用、外購燃料費用、外購動力（前三種稱勞動對象）、工資及職工福利費用（勞動力價值）、折舊費用（勞動手段）、利息支出、稅金、其他支出（后三種稱其他）。勞動對象+勞動力價值+勞動手段=理論成本
15、按費用的經(jīng)濟(jì)用途分，可分為；1）構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用：直接材料費用、直接人工費用、制造費用；2）期間費用：管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用。
16、按照費用與產(chǎn)品的關(guān)系，可分為直接費用和間接費用；按照費用與生產(chǎn)工藝的關(guān)系，可分為基本費用和一般費用。
17、費用的確認(rèn)原則：1）按其與營業(yè)收入的因果關(guān)系確認(rèn)費用；2）采用一定的分?jǐn)偝绦?，系統(tǒng)和合理地分配費用（待攤、預(yù)提、累計折舊）；3）在支出發(fā)生時立即確認(rèn)為費用。
18、費用的計量原則：這里的歷史成本所依據(jù)的是企業(yè)發(fā)生的實際成本。
19、費用的核算主要包括產(chǎn)品成本的核算和期間費用的核算。
20、產(chǎn)品成本核算的一般程序為；1）對費用進(jìn)行審核和控制，確定應(yīng)否開支，開支的費用應(yīng)否計入產(chǎn)品成本；2）將應(yīng)該計入本月產(chǎn)品成本的各項要素費用在各個產(chǎn)品之間，按照成本項目進(jìn)行分配和歸集，計算各種產(chǎn)品成本；3）對于有月初、月末在產(chǎn)品的產(chǎn)品，還應(yīng)將月初在產(chǎn)品費用與本月生產(chǎn)費用之和，在完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，即將本月生產(chǎn)費用加上月初在產(chǎn)品費用，減去月末在產(chǎn)品費用，計算各種完工產(chǎn)品的成本。
21、利潤總額（或虧損總額）=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出+補(bǔ)貼收入
凈利潤=利潤總額-所得稅
營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價損失-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用
主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-銷售折讓-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出
22、企業(yè)在計算出應(yīng)補(bǔ)貼數(shù)額后，應(yīng)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；實際收到補(bǔ)貼收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，再將補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
23、永久性差異：是指企業(yè)一個時期的納稅所得和稅前會計利潤之間的差額，在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。
24、永久性差異有以下幾種情況：1）會計核算時作為收入計入稅前會計利潤，在計算納稅所得時不作為收入處理，如購買國債；2）會計核算時不作為收入處理，不計入當(dāng)期損益，而在計算納稅所得時作為收入，需要交納所得稅，如自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程或用于捐贈；3）會計上作為費用或支出在計算稅前會計利潤時予以扣除，而在計算納稅所得時不予扣除或只能按比例扣除，如餐飲費。
25、時間性差異：是指一個時期的納稅所得和稅前會計利潤之間的差額，在本年度發(fā)生，但在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。
26、應(yīng)付稅款法：永久性差異的核算方法
納稅影響會計法：核算時間性差異的方法
27、納稅影響會計法，當(dāng)稅率發(fā)生變化時，可以分為遞延法和債務(wù)法兩種。
28、遞延法：當(dāng)開征（或啟用）新稅率時，一律按新稅率處理。
29、遞延法的優(yōu)點：比較簡單；缺點是：在稅率變動或征收新稅之后，資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延所得稅可能不表示所得稅的實際結(jié)果，即企業(yè)在以后年度承受的將于以后年度轉(zhuǎn)回的現(xiàn)存的時間性差異的結(jié)果。
30、利潤分配的步驟：1）虧損的彌補(bǔ)；2）提取法定盈余公積；3）提取法定公益金；4）向優(yōu)先股股東分配股利；5）提取任意盈余公積；6）向普通股股東分派股利；7）利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)。
1、收入：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，不包括為第三方或客戶代收的的款項。
2、收入的特征：1）收入的來源應(yīng)是企業(yè)的日?；顒?，而不是偶發(fā)的交易或事項；2）收入的表現(xiàn)形式，包括a、各種資產(chǎn)或資源的流入b、負(fù)債的清償c、企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少兩者兼而有之；3）收入的結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加；4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。
3、收益包括收入和利得。利得是指收入以外的其他收益。
4、收入與利得的區(qū)別：1）形成的來源不同，收入來源于企業(yè)的日?；顒樱脕碓从谄髽I(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；2）揭示的形式不同，收入要以總額并按照配比原則，與其相關(guān)的成本在會計報表中分別反映；而利得屬于偶發(fā)性的收益，在會計報表中通常以凈額反映。
5、按照企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分，可以將營業(yè)收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
6、收入的確認(rèn)實際上是指收入在何時入帳，以何種價格入帳，并在利潤表上反映。
7、收入確認(rèn)的方法：1）生產(chǎn)法，是指在生產(chǎn)過程中或完工時確認(rèn)收入的一種方法（適用于大型設(shè)備和工程，如水電站）；2）銷售法，是指在銷售成立時確認(rèn)收入的一種方法；3）收款法，是指在收到款項時確認(rèn)收入的一種方法。
8、商品銷售收入確認(rèn)的原則：1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
9、銷售退回，應(yīng)分別按以下幾種情況分別處理：1）第一種情況，若銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，這時只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目；2）第二種情況，若銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入；同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅的，應(yīng)同時用紅字沖減“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄；3）第三種情況，若銷售退回屬于在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品并在負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)日之間發(fā)生的，則除應(yīng)在退回當(dāng)月做相關(guān)的財務(wù)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、成本和稅金；如該項銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前已發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，還應(yīng)同時沖減報告年度的相關(guān)折扣、折讓。
10、因以前月份或以前年度銷售退回，對退回產(chǎn)品的入庫成本的確定，可以采用以下兩種方法計算：1）本月退回的商品，如本月有同種或同類商品銷售的，銷售退回商品，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本；2）單獨計算本月退回商品的成本。退回商品成本的確定，可以按照退回月份銷售的同種或同類商品的實際銷售成本計算。
11、費用：狹義的費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費。財務(wù)會計中的費用通常是狹義上的概念。
12、成本和費用的區(qū)別：1）從費用發(fā)生的表象看，順序不同：費用在先，成本在后；2）實質(zhì)不同：a對象不同，生產(chǎn)費用面向的是產(chǎn)品；b遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制不同。
13、費用的特征：1）費用代表企業(yè)資源的流出，與資源流入企業(yè)所形成的收入正好相反，具體表現(xiàn)為企業(yè)資金支出；2）費用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。
14、按費用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（會計要素）分，可分為：外購材料費用、外購燃料費用、外購動力（前三種稱勞動對象）、工資及職工福利費用（勞動力價值）、折舊費用（勞動手段）、利息支出、稅金、其他支出（后三種稱其他）。勞動對象+勞動力價值+勞動手段=理論成本
15、按費用的經(jīng)濟(jì)用途分，可分為；1）構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用：直接材料費用、直接人工費用、制造費用；2）期間費用：管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用。
16、按照費用與產(chǎn)品的關(guān)系，可分為直接費用和間接費用；按照費用與生產(chǎn)工藝的關(guān)系，可分為基本費用和一般費用。
17、費用的確認(rèn)原則：1）按其與營業(yè)收入的因果關(guān)系確認(rèn)費用；2）采用一定的分?jǐn)偝绦?，系統(tǒng)和合理地分配費用（待攤、預(yù)提、累計折舊）；3）在支出發(fā)生時立即確認(rèn)為費用。
18、費用的計量原則：這里的歷史成本所依據(jù)的是企業(yè)發(fā)生的實際成本。
19、費用的核算主要包括產(chǎn)品成本的核算和期間費用的核算。
20、產(chǎn)品成本核算的一般程序為；1）對費用進(jìn)行審核和控制，確定應(yīng)否開支，開支的費用應(yīng)否計入產(chǎn)品成本；2）將應(yīng)該計入本月產(chǎn)品成本的各項要素費用在各個產(chǎn)品之間，按照成本項目進(jìn)行分配和歸集，計算各種產(chǎn)品成本；3）對于有月初、月末在產(chǎn)品的產(chǎn)品，還應(yīng)將月初在產(chǎn)品費用與本月生產(chǎn)費用之和，在完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，即將本月生產(chǎn)費用加上月初在產(chǎn)品費用，減去月末在產(chǎn)品費用，計算各種完工產(chǎn)品的成本。
21、利潤總額（或虧損總額）=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出+補(bǔ)貼收入
凈利潤=利潤總額-所得稅
營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價損失-營業(yè)費用-管理費用-財務(wù)費用
主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-銷售折讓-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出
22、企業(yè)在計算出應(yīng)補(bǔ)貼數(shù)額后，應(yīng)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；實際收到補(bǔ)貼收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目；結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，再將補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。
23、永久性差異：是指企業(yè)一個時期的納稅所得和稅前會計利潤之間的差額，在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。
24、永久性差異有以下幾種情況：1）會計核算時作為收入計入稅前會計利潤，在計算納稅所得時不作為收入處理，如購買國債；2）會計核算時不作為收入處理，不計入當(dāng)期損益，而在計算納稅所得時作為收入，需要交納所得稅，如自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程或用于捐贈；3）會計上作為費用或支出在計算稅前會計利潤時予以扣除，而在計算納稅所得時不予扣除或只能按比例扣除，如餐飲費。
25、時間性差異：是指一個時期的納稅所得和稅前會計利潤之間的差額，在本年度發(fā)生，但在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。
26、應(yīng)付稅款法：永久性差異的核算方法
納稅影響會計法：核算時間性差異的方法
27、納稅影響會計法，當(dāng)稅率發(fā)生變化時，可以分為遞延法和債務(wù)法兩種。
28、遞延法：當(dāng)開征（或啟用）新稅率時，一律按新稅率處理。
29、遞延法的優(yōu)點：比較簡單；缺點是：在稅率變動或征收新稅之后，資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延所得稅可能不表示所得稅的實際結(jié)果，即企業(yè)在以后年度承受的將于以后年度轉(zhuǎn)回的現(xiàn)存的時間性差異的結(jié)果。
30、利潤分配的步驟：1）虧損的彌補(bǔ)；2）提取法定盈余公積；3）提取法定公益金；4）向優(yōu)先股股東分配股利；5）提取任意盈余公積；6）向普通股股東分派股利；7）利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)。