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六、預(yù)撥款項(xiàng)的核算
預(yù)撥款項(xiàng)是財政部門按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。
預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財政部門用預(yù)算資金撥付給用款單位，尚未列作預(yù)算支出的待報賬款項(xiàng)。基建撥款是財政部門按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受委托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。
預(yù)撥款項(xiàng)與其他財政資產(chǎn)不同，屬于待報賬資產(chǎn)。首先，從所有權(quán)而言，它是國家預(yù)算已經(jīng)分配的資金，從某種意義上講，財政已缺乏支配權(quán)；其次，它正處于耗用階段，只待用款單位報賬后即予核銷。因此，對于預(yù)撥款項(xiàng)，財政部門只有管理權(quán)而缺乏類似于其他各項(xiàng)資產(chǎn)所具有的完全意義上的支配權(quán)。
（一） 原則P65（選擇）2002年度考過論述題目。
（二） 方式及意義與適用范圍P65（選擇）
（三）預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。待結(jié)算可以理解為暫時沒有列作支出，將來轉(zhuǎn)入支出。
※預(yù)撥經(jīng)費(fèi)
1.本科目核算財政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位、尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。
2.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目（未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會計，貸記“其他財政存款”科目，下同）；轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。
※基建撥款
1.本科目核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算。
2.撥出款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目；收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額反映尚未列報支出數(shù)。
[例] 江蘇省淮安市財政部門發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
⑴ 預(yù)撥給市教委下年度行政經(jīng)費(fèi)20萬元。根據(jù)預(yù)算撥款憑證回單，編制會計分錄如下：
借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 200000
貸：國庫存款 200000
⑵ 撥付給市建設(shè)銀行基本建設(shè)資金25萬元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：
借：基建撥款 250000
貸：國庫存款 250000
⑶ 根據(jù)市建設(shè)銀行報來的基本建設(shè)支出月報表，轉(zhuǎn)作支出的基建撥款數(shù)為18萬元，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：
借：一般預(yù)算支出 180000
貸：基建撥款 180000
[提問]如果財政部門撥出的經(jīng)費(fèi)屬于撥出本期支出，是否要通過“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”核算？
[回答]不需通過“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”核算，而應(yīng)列作當(dāng)期有關(guān)支出。
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七、財政有償資金的核算
財政周轉(zhuǎn)金是財政部門設(shè)置并管理的有償占用、周轉(zhuǎn)使用的財政資金。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，財政分配制度也面臨著重大改革，逐漸出現(xiàn)了一些有償分配的特殊分配方式。財政周轉(zhuǎn)金就是一種以信用為基礎(chǔ)，以到期還本并支付一定利息為條件的特殊的財政分配形式。
為了核算財政周轉(zhuǎn)金的投放情況，應(yīng)設(shè)置“財政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財政周轉(zhuǎn)金”賬戶。這三個賬戶都屬資產(chǎn)類賬戶。
“財政周轉(zhuǎn)金放款”賬戶用于核算財政對用款單位的有償資金的撥出、貸付和收回情況。其借方登記貸付數(shù)，貸方登記收回數(shù)，借方余額反映財政會計掌握的財政有償資金放款數(shù)。本賬戶按貸付（放）款對象設(shè)置明細(xì)賬戶。（本金）
“借出財政周轉(zhuǎn)金”賬戶用于核算上級財政部門借給下級財政部門的周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況，借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回數(shù)。本賬戶按借款對象設(shè)置明細(xì)賬戶。（本金）
“待處理財政周轉(zhuǎn)金”賬戶用來核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。該賬戶借方登記待處理財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方登記待處理財政周轉(zhuǎn)金核銷數(shù)。本賬戶按欠款單位設(shè)置明細(xì)賬戶。
[提問]如何對財政周轉(zhuǎn)金放款和借出財政周轉(zhuǎn)金進(jìn)行簡單區(qū)分？
[回答]作為財政的債權(quán)，財政周轉(zhuǎn)金放款的對象及債務(wù)人是各用款單位，而借出財政周轉(zhuǎn)金的對象及債務(wù)人是下級財政部門。
財政有償資金屬于有償債權(quán)的范疇。
針對不同的主體采用正確科目核算
▲財政周轉(zhuǎn)金放款
1.本科目核算財政有償資金的撥出、貸付及收回情況。
2.將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；收回時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額，反映總預(yù)算會計掌握的財政有償資金放款數(shù)。（本金數(shù)）
4.本科目應(yīng)按撥（放）款的對象及放款期限設(shè)分戶明細(xì)賬。對于周轉(zhuǎn)金放款業(yè)務(wù)較多的地區(qū)，可以由總預(yù)算會計或周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行總分類核算，財政業(yè)務(wù)部門進(jìn)行明細(xì)核算。
▲借出財政周轉(zhuǎn)金
1.本科目核算上級財政部門借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。
2.借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；下級財政部門歸還時作相反會計分錄。
3.本科目借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回數(shù)。 （本金數(shù)）
4.本科目應(yīng)按借款對象設(shè)明細(xì)賬。
▲待處理財政周轉(zhuǎn)金
1.本科目核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。
2.逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時，借記本科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)金貸款”等科目；按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時，借記“財政周轉(zhuǎn)基金”科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。
財政周轉(zhuǎn)金放款的四筆分錄P68
借出財政周轉(zhuǎn)金的四筆分錄P68（雖然教材中沒有舉例說明仿照財政周轉(zhuǎn)金放款，也必須會寫）
財政周轉(zhuǎn)金放款 財政部門（債權(quán)人）→→→→預(yù)算單位（債務(wù)人） 有償
借出財政周轉(zhuǎn)金 上級財政部門（債權(quán)人）→→→→下級財政部門（債務(wù)人） 有償
核算舉例
■例題1：江蘇省淮安市財政局發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
⑴ 為了保障城市生活用煤的供應(yīng)，研究決定向明陽煤礦有償貸放財政周轉(zhuǎn)金80萬元，期限為一年，年利率為6 %.根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：
① 貸付時：
借：財政周轉(zhuǎn)金放款 800000
貸：其他財政存款 800000
② 收回本金及利息時：
借：其他財政存款 848000
貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 800000
財政周轉(zhuǎn)金收入 48000
③ 假設(shè)到期后明陽煤礦無力償還本息，經(jīng)審核已成為呆賬。則：
借：待處理財政周轉(zhuǎn)金 800000
貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 800000
④ 以上呆賬按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時：
借：財政周轉(zhuǎn)基金 800000
貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金 800000
⑵ 借給下屬盱眙縣財政局財政周轉(zhuǎn)金60萬元。
① 借出時，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：
借：借出財政周轉(zhuǎn)金 600000
貸：其他財政存款 600000
② 到期后，向盱眙縣收回借出財政周轉(zhuǎn)金60萬元及占用費(fèi)2萬元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：
借：其他財政存款 620000
貸：借出財政周轉(zhuǎn)金 600000
財政周轉(zhuǎn)金收入 20000
③ 若盱眙縣財政局到期無力償還該筆財政周轉(zhuǎn)金，經(jīng)查明已屬呆賬。則根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：
借：待處理財政周轉(zhuǎn)金 600000
貸：借出財政周轉(zhuǎn)金 600000
⑷ 按規(guī)定程序核銷該筆呆賬時，則根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：
借：財政周轉(zhuǎn)基金 600000
貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金 600000
■例題2：江蘇省淮安市財政局為了保障城市居民菜籃子供應(yīng)，研究決定向盱眙縣小龍蝦生產(chǎn)基地有償貸放600 000元，供其發(fā)展生產(chǎn)，期限為一年，年利率2%.一年后，由于遭受旱災(zāi)，盱眙縣小龍蝦生產(chǎn)基地?zé)o力支付600000元，經(jīng)審核作呆賬處理。幾天后按規(guī)定程序?qū)⒋糍~核銷。
■自考王學(xué)軍解答提示：
借：財政周轉(zhuǎn)金放款 600 000
貸：其他財政存款 600 000
借：待處理財政周轉(zhuǎn)金 600 000
貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 600 000
借：財政周轉(zhuǎn)基金 600 000
貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金 600 000
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一、單項(xiàng)選擇題
1.1月3日江蘇省淮安市財政局財政會計收到屬于上年度的一般預(yù)算收入若干元，舊賬上的分錄為「D」。
A.借：國庫存款 貸：一般預(yù)算收入 B.借：國庫存款 貸：基金預(yù)算收入
C.借：國庫存款 貸：暫存款 D.借：在途款 貸：一般預(yù)算收入
■自考王學(xué)軍解答提示：本題主要考核在途款的核算。涉及兩個年度的核算，在上年度賬上作如下處理：
借：在途款
貸：一般預(yù)算收入
在本年度新賬上登記為：
借：國庫存款
貸：在途款
以上規(guī)則為：上年收入借在途、下年在途轉(zhuǎn)國庫。
2.具有雙重性質(zhì)的賬戶是「D」
A.暫付款 B.在途款 C.有價證券 D.與下級往來
3.某未設(shè)國庫的鄉(xiāng)財政總預(yù)算會計用預(yù)算結(jié)余購買特種國債，其會計分錄分「A」
A.借：有價證券 B. 借：有價證券
貸：其他財政存款 貸：國庫存款
C.借：有價證券 D. 借：其他財政存款
貸：調(diào)出資金 貸：有價證券
■自考王學(xué)軍解答提示：因?yàn)槭恰澳澄丛O(shè)國庫的鄉(xiāng)財政總預(yù)算會計”，所以不會貸記“國庫存款”，而是“其他財政存款”。
4、根據(jù)核定的核算，淮安市財政總算會計開除撥款憑證，將企業(yè)挖潛改造資金30萬元給市電力公司。應(yīng)作會計分錄如下「D」
A.借：一般預(yù)算支出 B、借：基金預(yù)算支出
貸：銀行存款 貸：國庫存款
C.借：補(bǔ)助支出 D、借 ：一般預(yù)算支出
貸：國庫存款 貸：國庫存款
5、預(yù)算撥款憑證一般是一式「D」聯(lián)。
A.一 B.二 C.三 D.四
■自考王學(xué)軍解答提示：預(yù)算撥款憑證一般是一式四聯(lián)。用途如下：第一聯(lián)，支款憑證，付款國庫憑此作賬（屬于國庫會計，在本教材中，不歸屬與政府與事業(yè)單位會計范疇）；第二聯(lián)，收入憑證，收款銀行記賬（屬于中央銀行會計，在本教材中，不歸屬與政府與事業(yè)單位會計范疇）；第三聯(lián)，收款憑證，收款單位使用；第四聯(lián)，回單，銀行蓋章后退付款單位。
6.資產(chǎn)類科目中的“與下級往來”，如果出現(xiàn)貸方余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時「C」反映。
A.作為負(fù)債 B.作為資產(chǎn) C.作為資產(chǎn)類，以負(fù)數(shù) D.作為凈資產(chǎn)
■自考王學(xué)軍解答提示：在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“與下級往來”作為一個報表項(xiàng)目，被設(shè)置在資產(chǎn)負(fù)債表的左方，作為資產(chǎn)項(xiàng)目來看待。因此應(yīng)該根據(jù)“與下級往來”的借方余額來填列，如果出現(xiàn)貸方余額，則在同樣的位置用負(fù)數(shù)表示。
7.用來核算各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需款項(xiàng)的是「B」賬戶。
A.與下級往來 B.暫付款 C.借出財政周轉(zhuǎn)金 D.財政周轉(zhuǎn)金放款
■自考王學(xué)軍解答提示：“與下級往來”賬戶主要用來核算上級財政部門對下級部門的債權(quán)（無償資金，不收取利息占用費(fèi)）；暫付款用來核算各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需款項(xiàng)，屬于用來核算財政部門對所屬預(yù)算單位或其他單位的債權(quán)（無償資金，不收取利息占用費(fèi)）；借出財政周轉(zhuǎn)金用來核算上級財政部門對下級部門的債權(quán)（有償資金，收取利息占用費(fèi)）；財政周轉(zhuǎn)金放款用來核算財政部門對所屬預(yù)算單位或其他單位的債權(quán)（有償資金，收取利息占用費(fèi)）。
二、多項(xiàng)選擇題
1、在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算收支常常出現(xiàn)不平衡，當(dāng)預(yù)算支出大于預(yù)算收入時，按規(guī)定可以先動用的不是「ABC」
A預(yù)算周轉(zhuǎn)金 B財政周轉(zhuǎn)金 C與上級往來 D與下級往來 E補(bǔ)助收入
■自考王學(xué)軍解答提示：在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算收支常常出現(xiàn)不平衡，當(dāng)預(yù)算支出大于預(yù)算收入時，按規(guī)定可以先動用預(yù)算周轉(zhuǎn)金，此時，如果預(yù)算收支仍不能平衡，下級財政部門就可以向上級財政部門就可以向上級財政部門申請借款。
2、各級財政購買有價證券，下列說法正確的有「AC」
A用預(yù)算資金結(jié)余購買
B利息收入沖減相應(yīng)支出
C購買有價證券不能列作支出
D用專用基金收入購買
E用基建撥款購買
三、簡答論述題
1、財政性存款的管理原則是什么。（答案包含在綱要中）
2、預(yù)算撥款的方式有哪些。（答案包含在綱要中）
四、會計分錄題
（一）編制會計分錄練習(xí)賬務(wù)處理。
江蘇省淮安市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1、收到中心支庫報來有關(guān)結(jié)算文件，列明收到市級預(yù)算收入800000元，所屬縣上解收入150000元。
借：國庫存款 950000
貸：一般預(yù)算收入 800000
上解收入 150000
2、收到國庫報來有關(guān)結(jié)算文件，列明當(dāng)日收入為紅字50000元（當(dāng)日預(yù)算收入為30000元，收入退庫為80000元），其中上解江蘇省財政60%，市留成40%.
借：國庫存款 50000（紅字）
貸：一般預(yù)算收入 50000（紅字）
借：國庫存款 30000
貸：上解支出 30000
3、開出撥款憑證撥付市郵電局200000元，用于該局電信設(shè)備的技術(shù)改造。
借：一般預(yù)算支出 200000
貸：國庫存款 200000
4、為平衡預(yù)算向江蘇省財政廳借款200000元，款項(xiàng)已存入國庫。
借：國庫存款 200000
貸：與上級往來 200000
5、借給所屬盱眙縣財政局臨時財政周轉(zhuǎn)款項(xiàng)200000元。
借：借出財政周轉(zhuǎn)金 200000
貸：國庫存款 200000
6、以前年度購買的國庫券200000元到期兌付，收回本金200000元，存入國庫存款戶。
借：國庫存款 200000
貸：有價證券 200000
（二）淮安市財政局二年前向汽車制造廠有償貸放500000元，該款的期限為二年，年利率為10%（單利計息），現(xiàn)按期收回本息。請計算應(yīng)收回的本息，并編制發(fā)放貸款及歸還本息的會計分錄。
■自考王學(xué)軍解答提示：利息＝500000×10％×2＝100000元
發(fā)放貸款
借：財政周轉(zhuǎn)金放款 500000
貸：其他財政存款 500000
收回貸款
借：其他財政存款 500000
貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 500000
取得利息
借：其他財政存款 100000
貸：財政周轉(zhuǎn)金收入－利息收入 100000
六、預(yù)撥款項(xiàng)的核算
預(yù)撥款項(xiàng)是財政部門按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。
預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是財政部門用預(yù)算資金撥付給用款單位，尚未列作預(yù)算支出的待報賬款項(xiàng)。基建撥款是財政部門按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受委托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。
預(yù)撥款項(xiàng)與其他財政資產(chǎn)不同，屬于待報賬資產(chǎn)。首先，從所有權(quán)而言，它是國家預(yù)算已經(jīng)分配的資金，從某種意義上講，財政已缺乏支配權(quán)；其次，它正處于耗用階段，只待用款單位報賬后即予核銷。因此，對于預(yù)撥款項(xiàng)，財政部門只有管理權(quán)而缺乏類似于其他各項(xiàng)資產(chǎn)所具有的完全意義上的支配權(quán)。
（一） 原則P65（選擇）2002年度考過論述題目。
（二） 方式及意義與適用范圍P65（選擇）
（三）預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。待結(jié)算可以理解為暫時沒有列作支出，將來轉(zhuǎn)入支出。
※預(yù)撥經(jīng)費(fèi)
1.本科目核算財政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位、尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。
2.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目（未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會計，貸記“其他財政存款”科目，下同）；轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。
※基建撥款
1.本科目核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算。
2.撥出款項(xiàng)時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目；收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額反映尚未列報支出數(shù)。
[例] 江蘇省淮安市財政部門發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
⑴ 預(yù)撥給市教委下年度行政經(jīng)費(fèi)20萬元。根據(jù)預(yù)算撥款憑證回單，編制會計分錄如下：
借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 200000
貸：國庫存款 200000
⑵ 撥付給市建設(shè)銀行基本建設(shè)資金25萬元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：
借：基建撥款 250000
貸：國庫存款 250000
⑶ 根據(jù)市建設(shè)銀行報來的基本建設(shè)支出月報表，轉(zhuǎn)作支出的基建撥款數(shù)為18萬元，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：
借：一般預(yù)算支出 180000
貸：基建撥款 180000
[提問]如果財政部門撥出的經(jīng)費(fèi)屬于撥出本期支出，是否要通過“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”核算？
[回答]不需通過“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”核算，而應(yīng)列作當(dāng)期有關(guān)支出。
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七、財政有償資金的核算
財政周轉(zhuǎn)金是財政部門設(shè)置并管理的有償占用、周轉(zhuǎn)使用的財政資金。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，財政分配制度也面臨著重大改革，逐漸出現(xiàn)了一些有償分配的特殊分配方式。財政周轉(zhuǎn)金就是一種以信用為基礎(chǔ)，以到期還本并支付一定利息為條件的特殊的財政分配形式。
為了核算財政周轉(zhuǎn)金的投放情況，應(yīng)設(shè)置“財政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財政周轉(zhuǎn)金”賬戶。這三個賬戶都屬資產(chǎn)類賬戶。
“財政周轉(zhuǎn)金放款”賬戶用于核算財政對用款單位的有償資金的撥出、貸付和收回情況。其借方登記貸付數(shù)，貸方登記收回數(shù)，借方余額反映財政會計掌握的財政有償資金放款數(shù)。本賬戶按貸付（放）款對象設(shè)置明細(xì)賬戶。（本金）
“借出財政周轉(zhuǎn)金”賬戶用于核算上級財政部門借給下級財政部門的周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況，借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回數(shù)。本賬戶按借款對象設(shè)置明細(xì)賬戶。（本金）
“待處理財政周轉(zhuǎn)金”賬戶用來核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。該賬戶借方登記待處理財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方登記待處理財政周轉(zhuǎn)金核銷數(shù)。本賬戶按欠款單位設(shè)置明細(xì)賬戶。
[提問]如何對財政周轉(zhuǎn)金放款和借出財政周轉(zhuǎn)金進(jìn)行簡單區(qū)分？
[回答]作為財政的債權(quán)，財政周轉(zhuǎn)金放款的對象及債務(wù)人是各用款單位，而借出財政周轉(zhuǎn)金的對象及債務(wù)人是下級財政部門。
財政有償資金屬于有償債權(quán)的范疇。
針對不同的主體采用正確科目核算
▲財政周轉(zhuǎn)金放款
1.本科目核算財政有償資金的撥出、貸付及收回情況。
2.將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；收回時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額，反映總預(yù)算會計掌握的財政有償資金放款數(shù)。（本金數(shù)）
4.本科目應(yīng)按撥（放）款的對象及放款期限設(shè)分戶明細(xì)賬。對于周轉(zhuǎn)金放款業(yè)務(wù)較多的地區(qū)，可以由總預(yù)算會計或周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行總分類核算，財政業(yè)務(wù)部門進(jìn)行明細(xì)核算。
▲借出財政周轉(zhuǎn)金
1.本科目核算上級財政部門借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。
2.借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；下級財政部門歸還時作相反會計分錄。
3.本科目借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回數(shù)。 （本金數(shù)）
4.本科目應(yīng)按借款對象設(shè)明細(xì)賬。
▲待處理財政周轉(zhuǎn)金
1.本科目核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。
2.逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時，借記本科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)金貸款”等科目；按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時，借記“財政周轉(zhuǎn)基金”科目，貸記本科目。
3.本科目借方余額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。
財政周轉(zhuǎn)金放款的四筆分錄P68
借出財政周轉(zhuǎn)金的四筆分錄P68（雖然教材中沒有舉例說明仿照財政周轉(zhuǎn)金放款，也必須會寫）
財政周轉(zhuǎn)金放款 財政部門（債權(quán)人）→→→→預(yù)算單位（債務(wù)人） 有償
借出財政周轉(zhuǎn)金 上級財政部門（債權(quán)人）→→→→下級財政部門（債務(wù)人） 有償
核算舉例
■例題1：江蘇省淮安市財政局發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
⑴ 為了保障城市生活用煤的供應(yīng)，研究決定向明陽煤礦有償貸放財政周轉(zhuǎn)金80萬元，期限為一年，年利率為6 %.根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：
① 貸付時：
借：財政周轉(zhuǎn)金放款 800000
貸：其他財政存款 800000
② 收回本金及利息時：
借：其他財政存款 848000
貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 800000
財政周轉(zhuǎn)金收入 48000
③ 假設(shè)到期后明陽煤礦無力償還本息，經(jīng)審核已成為呆賬。則：
借：待處理財政周轉(zhuǎn)金 800000
貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 800000
④ 以上呆賬按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時：
借：財政周轉(zhuǎn)基金 800000
貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金 800000
⑵ 借給下屬盱眙縣財政局財政周轉(zhuǎn)金60萬元。
① 借出時，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：
借：借出財政周轉(zhuǎn)金 600000
貸：其他財政存款 600000
② 到期后，向盱眙縣收回借出財政周轉(zhuǎn)金60萬元及占用費(fèi)2萬元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：
借：其他財政存款 620000
貸：借出財政周轉(zhuǎn)金 600000
財政周轉(zhuǎn)金收入 20000
③ 若盱眙縣財政局到期無力償還該筆財政周轉(zhuǎn)金，經(jīng)查明已屬呆賬。則根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：
借：待處理財政周轉(zhuǎn)金 600000
貸：借出財政周轉(zhuǎn)金 600000
⑷ 按規(guī)定程序核銷該筆呆賬時，則根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：
借：財政周轉(zhuǎn)基金 600000
貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金 600000
■例題2：江蘇省淮安市財政局為了保障城市居民菜籃子供應(yīng)，研究決定向盱眙縣小龍蝦生產(chǎn)基地有償貸放600 000元，供其發(fā)展生產(chǎn)，期限為一年，年利率2%.一年后，由于遭受旱災(zāi)，盱眙縣小龍蝦生產(chǎn)基地?zé)o力支付600000元，經(jīng)審核作呆賬處理。幾天后按規(guī)定程序?qū)⒋糍~核銷。
■自考王學(xué)軍解答提示：
借：財政周轉(zhuǎn)金放款 600 000
貸：其他財政存款 600 000
借：待處理財政周轉(zhuǎn)金 600 000
貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 600 000
借：財政周轉(zhuǎn)基金 600 000
貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金 600 000
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一、單項(xiàng)選擇題
1.1月3日江蘇省淮安市財政局財政會計收到屬于上年度的一般預(yù)算收入若干元，舊賬上的分錄為「D」。
A.借：國庫存款 貸：一般預(yù)算收入 B.借：國庫存款 貸：基金預(yù)算收入
C.借：國庫存款 貸：暫存款 D.借：在途款 貸：一般預(yù)算收入
■自考王學(xué)軍解答提示：本題主要考核在途款的核算。涉及兩個年度的核算，在上年度賬上作如下處理：
借：在途款
貸：一般預(yù)算收入
在本年度新賬上登記為：
借：國庫存款
貸：在途款
以上規(guī)則為：上年收入借在途、下年在途轉(zhuǎn)國庫。
2.具有雙重性質(zhì)的賬戶是「D」
A.暫付款 B.在途款 C.有價證券 D.與下級往來
3.某未設(shè)國庫的鄉(xiāng)財政總預(yù)算會計用預(yù)算結(jié)余購買特種國債，其會計分錄分「A」
A.借：有價證券 B. 借：有價證券
貸：其他財政存款 貸：國庫存款
C.借：有價證券 D. 借：其他財政存款
貸：調(diào)出資金 貸：有價證券
■自考王學(xué)軍解答提示：因?yàn)槭恰澳澄丛O(shè)國庫的鄉(xiāng)財政總預(yù)算會計”，所以不會貸記“國庫存款”，而是“其他財政存款”。
4、根據(jù)核定的核算，淮安市財政總算會計開除撥款憑證，將企業(yè)挖潛改造資金30萬元給市電力公司。應(yīng)作會計分錄如下「D」
A.借：一般預(yù)算支出 B、借：基金預(yù)算支出
貸：銀行存款 貸：國庫存款
C.借：補(bǔ)助支出 D、借 ：一般預(yù)算支出
貸：國庫存款 貸：國庫存款
5、預(yù)算撥款憑證一般是一式「D」聯(lián)。
A.一 B.二 C.三 D.四
■自考王學(xué)軍解答提示：預(yù)算撥款憑證一般是一式四聯(lián)。用途如下：第一聯(lián)，支款憑證，付款國庫憑此作賬（屬于國庫會計，在本教材中，不歸屬與政府與事業(yè)單位會計范疇）；第二聯(lián)，收入憑證，收款銀行記賬（屬于中央銀行會計，在本教材中，不歸屬與政府與事業(yè)單位會計范疇）；第三聯(lián)，收款憑證，收款單位使用；第四聯(lián)，回單，銀行蓋章后退付款單位。
6.資產(chǎn)類科目中的“與下級往來”，如果出現(xiàn)貸方余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時「C」反映。
A.作為負(fù)債 B.作為資產(chǎn) C.作為資產(chǎn)類，以負(fù)數(shù) D.作為凈資產(chǎn)
■自考王學(xué)軍解答提示：在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，“與下級往來”作為一個報表項(xiàng)目，被設(shè)置在資產(chǎn)負(fù)債表的左方，作為資產(chǎn)項(xiàng)目來看待。因此應(yīng)該根據(jù)“與下級往來”的借方余額來填列，如果出現(xiàn)貸方余額，則在同樣的位置用負(fù)數(shù)表示。
7.用來核算各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需款項(xiàng)的是「B」賬戶。
A.與下級往來 B.暫付款 C.借出財政周轉(zhuǎn)金 D.財政周轉(zhuǎn)金放款
■自考王學(xué)軍解答提示：“與下級往來”賬戶主要用來核算上級財政部門對下級部門的債權(quán)（無償資金，不收取利息占用費(fèi)）；暫付款用來核算各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需款項(xiàng)，屬于用來核算財政部門對所屬預(yù)算單位或其他單位的債權(quán)（無償資金，不收取利息占用費(fèi)）；借出財政周轉(zhuǎn)金用來核算上級財政部門對下級部門的債權(quán)（有償資金，收取利息占用費(fèi)）；財政周轉(zhuǎn)金放款用來核算財政部門對所屬預(yù)算單位或其他單位的債權(quán)（有償資金，收取利息占用費(fèi)）。
二、多項(xiàng)選擇題
1、在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算收支常常出現(xiàn)不平衡，當(dāng)預(yù)算支出大于預(yù)算收入時，按規(guī)定可以先動用的不是「ABC」
A預(yù)算周轉(zhuǎn)金 B財政周轉(zhuǎn)金 C與上級往來 D與下級往來 E補(bǔ)助收入
■自考王學(xué)軍解答提示：在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算收支常常出現(xiàn)不平衡，當(dāng)預(yù)算支出大于預(yù)算收入時，按規(guī)定可以先動用預(yù)算周轉(zhuǎn)金，此時，如果預(yù)算收支仍不能平衡，下級財政部門就可以向上級財政部門就可以向上級財政部門申請借款。
2、各級財政購買有價證券，下列說法正確的有「AC」
A用預(yù)算資金結(jié)余購買
B利息收入沖減相應(yīng)支出
C購買有價證券不能列作支出
D用專用基金收入購買
E用基建撥款購買
三、簡答論述題
1、財政性存款的管理原則是什么。（答案包含在綱要中）
2、預(yù)算撥款的方式有哪些。（答案包含在綱要中）
四、會計分錄題
（一）編制會計分錄練習(xí)賬務(wù)處理。
江蘇省淮安市財政局發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
1、收到中心支庫報來有關(guān)結(jié)算文件，列明收到市級預(yù)算收入800000元，所屬縣上解收入150000元。
借：國庫存款 950000
貸：一般預(yù)算收入 800000
上解收入 150000
2、收到國庫報來有關(guān)結(jié)算文件，列明當(dāng)日收入為紅字50000元（當(dāng)日預(yù)算收入為30000元，收入退庫為80000元），其中上解江蘇省財政60%，市留成40%.
借：國庫存款 50000（紅字）
貸：一般預(yù)算收入 50000（紅字）
借：國庫存款 30000
貸：上解支出 30000
3、開出撥款憑證撥付市郵電局200000元，用于該局電信設(shè)備的技術(shù)改造。
借：一般預(yù)算支出 200000
貸：國庫存款 200000
4、為平衡預(yù)算向江蘇省財政廳借款200000元，款項(xiàng)已存入國庫。
借：國庫存款 200000
貸：與上級往來 200000
5、借給所屬盱眙縣財政局臨時財政周轉(zhuǎn)款項(xiàng)200000元。
借：借出財政周轉(zhuǎn)金 200000
貸：國庫存款 200000
6、以前年度購買的國庫券200000元到期兌付，收回本金200000元，存入國庫存款戶。
借：國庫存款 200000
貸：有價證券 200000
（二）淮安市財政局二年前向汽車制造廠有償貸放500000元，該款的期限為二年，年利率為10%（單利計息），現(xiàn)按期收回本息。請計算應(yīng)收回的本息，并編制發(fā)放貸款及歸還本息的會計分錄。
■自考王學(xué)軍解答提示：利息＝500000×10％×2＝100000元
發(fā)放貸款
借：財政周轉(zhuǎn)金放款 500000
貸：其他財政存款 500000
收回貸款
借：其他財政存款 500000
貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 500000
取得利息
借：其他財政存款 100000
貸：財政周轉(zhuǎn)金收入－利息收入 100000