12）提取專用基金＝（139.2－6＋25－18.25）×10%＝13.995萬元
借：結(jié)余分配——提取專用基金 13.995
貸：專用基金 13.995
（13）應(yīng)交所得稅＝（25－18.25）×33%＝2.2275萬元
借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅 2.2275
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2.2275
（14）借：事業(yè)結(jié)余 133.2
經(jīng)營結(jié)余 6.75
貸：結(jié)余分配 139.95
（15）未分配節(jié)余＝139.95－13.995－2.2275＝123.7275萬元
借：結(jié)余分配 123.7275
貸：事業(yè)基金——一般基金 123.7275
五、綜合題(凡要求計算的項目，均須計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33%。甲公司每年按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。其他有關(guān)資料如下：（1）按照會計制度規(guī)定，從2005年1月1日起，對不需要用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊，并按追溯調(diào)整進(jìn)行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時再從應(yīng)納稅所得額中扣除，甲公司對固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表：（單位：萬元）
假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)至2005年12月31日仍未出售，以前年度均未計提減值準(zhǔn)備。（2）2005年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司15%的股份，由此對乙公司的投資從15%提高到30%，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2005年起對乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算（未發(fā)生減值），股權(quán)股資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應(yīng)納稅所得額和原已繳納的所得稅，按照時間性差異處理；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤按規(guī)定補交所得稅。甲公司系2000年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關(guān)資料如下表：（單位：萬元）
假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）和分配利潤以外，無其他所有者權(quán)益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15%。（3）除上述各項外，甲公司2005年度以前發(fā)生的與納稅調(diào)整有關(guān)的其他資料如下表：（單位：萬元）
假定上述計提的壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為至2004年12月31日止的累積計提數(shù)（未發(fā)生轉(zhuǎn)回）。其他支出均為實際發(fā)生數(shù)。企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項余額的5‰計提的部分，可在應(yīng)納稅所得額中扣除；計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2004年12月31日應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項的賬面余額為6000萬元。（4）甲公司從2005年1月1日起，所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假定除上述各事項外，無其他納稅調(diào)整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費。要求：（1）計算甲公司因上述會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)；（2）分別編制甲公司與上述會計政策變更相關(guān)的會計分錄（只需編制每項會計政策變更的合并調(diào)整分錄）；（3）計算甲公司上述事項因追溯調(diào)整產(chǎn)生的遞延稅款累計借方或貸方金額；（4）計算甲公司上述有關(guān)事項增加或減少2005年度的凈利潤（或凈虧損），并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。 [答案/提問]
正確答案:
（1）折舊影響數(shù)的計算
折舊政策變更累積影響數(shù)計算
投資由成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)
注：①股權(quán)投資差額＝13800－80000×15％＝1800
②各年攤銷額＝1800÷10年＝180
③股權(quán)投資差額的攤銷額，不調(diào)整應(yīng)納稅所得額，作為可抵減的時間性差異處理。
其中：00年實現(xiàn)凈利潤＝82000－80000＝2000，
01年實現(xiàn)凈利潤＝（83000－82000）+300÷15％＝3000，
02年實現(xiàn)凈利潤＝（84000－83000）+150÷15％＝2000，
03年實現(xiàn)凈利潤＝（86000－84000）+150÷15％＝3000，
04年實現(xiàn)凈利潤＝（88000－86000）+300÷15％＝4000。
（2）相關(guān)會計分錄為：
①有關(guān)折舊政策和所得稅政策變更的會計分錄：
借：利潤分配－未分配利潤 1631.45
遞延稅款 803.55
貸：累計折舊 2435
借：盈余公積－法定盈余公積 1631.45×10％＝163.15
盈余公積－法定公益金 1631.45×10％＝163.15
貸：利潤分配－未分配利潤 1631.45×20％＝326.30
②有關(guān)投資政策和所得稅政策變更的會計分錄追溯：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 13800－1800＝12000
長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）1800÷10÷5＝900
長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 8000×15％＝1200
遞延稅款 42.89
貸：長期股權(quán)投資 13800
利潤分配－未分配利潤 342.89
借：利潤分配－未分配利潤 68.58
貸：盈余公積－法定盈余公積 342.89×10％＝34.29
盈余公積－法定公益金 342.89×10％＝34.29
③計提的壞賬準(zhǔn)備、發(fā)生非公益性捐贈支出等影響：
由于非公益性捐贈支出、違反稅收規(guī)定的罰款支出、超過計稅工資發(fā)放的工資額、屬于永久性差異，無論是采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計法對所得稅的計算并無影響。而違反經(jīng)濟(jì)合同的罰款支出允許稅前扣除。因此，只需要調(diào)整時間性差異，即計提的壞賬準(zhǔn)備、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
借：遞延稅款 （1530－6000×0.5％＋500）×33％＝660
貸：利潤分配－未分配利潤 660
借：利潤分配－未分配利潤 132
貸：盈余公積－法定盈余公積 660×10％＝66
盈余公積－法定公益金 660×10％＝66
（3）遞延稅款借方金額
＝803.55+42.99＋660＝1506.44（萬元）
（4）①計提折舊對凈利潤的影響
減少利潤＝400＋250＋480＝1130（萬元）
減少所得稅費用＝1130×33％＝372.9（萬元）
減少凈利潤＝1130×（1－33％）＝757.1（萬元）
②追加投資改為權(quán)益法對凈利潤的影響
增加利潤＝（90000－88000）×30％＝600（萬元）
增加所得稅費用
＝〔600/（1－15％）〕×（33％－15％）
＝127.06（萬元）
增加凈利潤＝600－127.06＝472.94（萬元）
③股權(quán)投資差額攤銷對凈利潤的影響
股權(quán)投資差額攤銷
＝1800÷10＋（14000－88000×15％）÷10
＝260（萬元）
2005年股權(quán)投資差額攤銷減少所得稅費用
＝260×33％＝85.8（萬元）
減少凈利潤＝260－85.8＝174.20（萬元）
④合計增加凈利潤
＝472.94－757.1－174.2＝－458.46（萬元）
⑤編制與所得稅相關(guān)的會計分錄
借：遞延稅款 372.9－127.06＋85.8＝331.64
貸：所得稅 331.64
借：結(jié)余分配——提取專用基金 13.995
貸：專用基金 13.995
（13）應(yīng)交所得稅＝（25－18.25）×33%＝2.2275萬元
借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅 2.2275
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 2.2275
（14）借：事業(yè)結(jié)余 133.2
經(jīng)營結(jié)余 6.75
貸：結(jié)余分配 139.95
（15）未分配節(jié)余＝139.95－13.995－2.2275＝123.7275萬元
借：結(jié)余分配 123.7275
貸：事業(yè)基金——一般基金 123.7275
五、綜合題(凡要求計算的項目，均須計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目，要求用鋼筆或圓珠筆在答題紙中的指定位置答題，否則按無效答題處理。)
1、甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33%。甲公司每年按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。其他有關(guān)資料如下：（1）按照會計制度規(guī)定，從2005年1月1日起，對不需要用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊，并按追溯調(diào)整進(jìn)行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時再從應(yīng)納稅所得額中扣除，甲公司對固定資產(chǎn)均按年限平均法計提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表：（單位：萬元）
假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)至2005年12月31日仍未出售，以前年度均未計提減值準(zhǔn)備。（2）2005年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司15%的股份，由此對乙公司的投資從15%提高到30%，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2005年起對乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算（未發(fā)生減值），股權(quán)股資差額按10年平均攤銷。假定按稅法規(guī)定，因追溯調(diào)整而攤銷的股權(quán)投資差額不調(diào)整應(yīng)納稅所得額和原已繳納的所得稅，按照時間性差異處理；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤按規(guī)定補交所得稅。甲公司系2000年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關(guān)資料如下表：（單位：萬元）
假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）和分配利潤以外，無其他所有者權(quán)益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15%。（3）除上述各項外，甲公司2005年度以前發(fā)生的與納稅調(diào)整有關(guān)的其他資料如下表：（單位：萬元）
假定上述計提的壞賬準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為至2004年12月31日止的累積計提數(shù)（未發(fā)生轉(zhuǎn)回）。其他支出均為實際發(fā)生數(shù)。企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項余額的5‰計提的部分，可在應(yīng)納稅所得額中扣除；計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在應(yīng)納稅所得額中扣除。甲公司2004年12月31日應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項的賬面余額為6000萬元。（4）甲公司從2005年1月1日起，所得稅核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假定除上述各事項外，無其他納稅調(diào)整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關(guān)稅費。要求：（1）計算甲公司因上述會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)；（2）分別編制甲公司與上述會計政策變更相關(guān)的會計分錄（只需編制每項會計政策變更的合并調(diào)整分錄）；（3）計算甲公司上述事項因追溯調(diào)整產(chǎn)生的遞延稅款累計借方或貸方金額；（4）計算甲公司上述有關(guān)事項增加或減少2005年度的凈利潤（或凈虧損），并編制與所得稅相關(guān)的會計分錄。 [答案/提問]
正確答案:
（1）折舊影響數(shù)的計算
折舊政策變更累積影響數(shù)計算
投資由成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)
注：①股權(quán)投資差額＝13800－80000×15％＝1800
②各年攤銷額＝1800÷10年＝180
③股權(quán)投資差額的攤銷額，不調(diào)整應(yīng)納稅所得額，作為可抵減的時間性差異處理。
其中：00年實現(xiàn)凈利潤＝82000－80000＝2000，
01年實現(xiàn)凈利潤＝（83000－82000）+300÷15％＝3000，
02年實現(xiàn)凈利潤＝（84000－83000）+150÷15％＝2000，
03年實現(xiàn)凈利潤＝（86000－84000）+150÷15％＝3000，
04年實現(xiàn)凈利潤＝（88000－86000）+300÷15％＝4000。
（2）相關(guān)會計分錄為：
①有關(guān)折舊政策和所得稅政策變更的會計分錄：
借：利潤分配－未分配利潤 1631.45
遞延稅款 803.55
貸：累計折舊 2435
借：盈余公積－法定盈余公積 1631.45×10％＝163.15
盈余公積－法定公益金 1631.45×10％＝163.15
貸：利潤分配－未分配利潤 1631.45×20％＝326.30
②有關(guān)投資政策和所得稅政策變更的會計分錄追溯：
借：長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 13800－1800＝12000
長期股權(quán)投資－乙公司（股權(quán)投資差額）1800÷10÷5＝900
長期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整） 8000×15％＝1200
遞延稅款 42.89
貸：長期股權(quán)投資 13800
利潤分配－未分配利潤 342.89
借：利潤分配－未分配利潤 68.58
貸：盈余公積－法定盈余公積 342.89×10％＝34.29
盈余公積－法定公益金 342.89×10％＝34.29
③計提的壞賬準(zhǔn)備、發(fā)生非公益性捐贈支出等影響：
由于非公益性捐贈支出、違反稅收規(guī)定的罰款支出、超過計稅工資發(fā)放的工資額、屬于永久性差異，無論是采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計法對所得稅的計算并無影響。而違反經(jīng)濟(jì)合同的罰款支出允許稅前扣除。因此，只需要調(diào)整時間性差異，即計提的壞賬準(zhǔn)備、計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
借：遞延稅款 （1530－6000×0.5％＋500）×33％＝660
貸：利潤分配－未分配利潤 660
借：利潤分配－未分配利潤 132
貸：盈余公積－法定盈余公積 660×10％＝66
盈余公積－法定公益金 660×10％＝66
（3）遞延稅款借方金額
＝803.55+42.99＋660＝1506.44（萬元）
（4）①計提折舊對凈利潤的影響
減少利潤＝400＋250＋480＝1130（萬元）
減少所得稅費用＝1130×33％＝372.9（萬元）
減少凈利潤＝1130×（1－33％）＝757.1（萬元）
②追加投資改為權(quán)益法對凈利潤的影響
增加利潤＝（90000－88000）×30％＝600（萬元）
增加所得稅費用
＝〔600/（1－15％）〕×（33％－15％）
＝127.06（萬元）
增加凈利潤＝600－127.06＝472.94（萬元）
③股權(quán)投資差額攤銷對凈利潤的影響
股權(quán)投資差額攤銷
＝1800÷10＋（14000－88000×15％）÷10
＝260（萬元）
2005年股權(quán)投資差額攤銷減少所得稅費用
＝260×33％＝85.8（萬元）
減少凈利潤＝260－85.8＝174.20（萬元）
④合計增加凈利潤
＝472.94－757.1－174.2＝－458.46（萬元）
⑤編制與所得稅相關(guān)的會計分錄
借：遞延稅款 372.9－127.06＋85.8＝331.64
貸：所得稅 331.64