知識點(diǎn)1：所有者權(quán)益的內(nèi)容及來源
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益可分為實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。
所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資產(chǎn)、直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
知識點(diǎn)2：實(shí)收資本
一、實(shí)收資本
（一）、實(shí)收資本的確認(rèn)和計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本，股份有限公司應(yīng)將“實(shí)收資本”改為“股本”。
企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。
【例1】B股份有限公司發(fā)行普通股20 000 000股，每股面值為1元發(fā)行價(jià)格為6元。股款120 000 000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)60 000元。
根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：
計(jì)入股本的金額=20 000 000×1=20 000 000(元)
計(jì)入資本公積的金額=(6－1)×20 000 000－60 000=99 940 000(元)
借：銀行存款 119 940 000
貸：股本 20 000 000
資本公積——股本溢價(jià) 99 940 000
（二）、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會計(jì)處理
1、實(shí)收資本增加的會計(jì)處理
（1）企業(yè)增加資本的一般途徑
企業(yè)增加資本的途徑一般有三條：
一是將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本。二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。三是所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入。
（2）股份有限公司發(fā)放股票股利
對于所持股票不足10股的股東，將會發(fā)生不能領(lǐng)取一股的情況。在這種情況下，有兩種方法可供選擇，一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付；二是由股東相互轉(zhuǎn)讓。湊為整股。股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后
（3）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利
（4）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
（5）以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)
2、實(shí)收資本的減少
原因大體有兩種：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。
股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫存股”科目貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目。按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)原記入資本公積的溢價(jià)部分，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，回購價(jià)格超過上述沖減“股本”及“資本公積——股本溢價(jià)”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目；如回購價(jià)格低于回購股份所對應(yīng)的股本，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理，按回購股份所對應(yīng)的股本面值，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目。按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。
知識點(diǎn)3：資本公積
二、資本公積
（一）、資本公積概述
資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。
資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本(或股本)溢價(jià)”、“其他資本公積”明細(xì)科目核算。
（二）、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量
1、資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會計(jì)處理
（1）資本溢價(jià)
在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目。
新加入的投資者如與原投資者共享這部分留存收益。也要求其付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。
（2）股本溢價(jià)
在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目。超出股票面值的溢價(jià)收入記入“資本公積”科目。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額記入“資本公積”科目。
2、其他資本公積的會計(jì)處理
其他資本公積，是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起：
1．采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
2．以權(quán)益結(jié)算的股份支付
3．存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
4．可供出售金融資產(chǎn)
5．金融資產(chǎn)重分類
“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
（三）、資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計(jì)處理
按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。
注意，資本公積不能用來彌補(bǔ)虧損。
三、留存收益
知識點(diǎn)4：盈余公積
（一）盈余公積
1、盈余公積的有關(guān)規(guī)定
根據(jù)《公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：
1．提取法定公積金
公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的10%的比例提取（非公司制企業(yè)也可按照超過10%的比例提?。?，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的50%以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。不再要求計(jì)提公益金了
公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。
2．提取任意公積金
3．向投資者分配利潤或股利
企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個(gè)方面：
（1）彌補(bǔ)虧損
企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)。應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，即稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補(bǔ)足額的尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤彌補(bǔ)。三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。
（2）轉(zhuǎn)增資本
（3）擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營
知識點(diǎn)5：未分配利潤
（二）未分配利潤
從數(shù)量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。
期初未分配利潤＋本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤－本期的利潤分配＝期末未分配利潤
本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤＝期末未分配利潤－期初未分配利潤＋本期的利潤分配
母公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＋少數(shù)股東收益＝本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤
母公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＋少數(shù)股東收益＝期末未分配利潤－期初未分配利潤＋本期的利潤分配
母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷（單位：萬元）
借：投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤——年初
貸：本年利潤分配——提取盈余公積
——應(yīng)付股利
未分配利潤——年末
1、分配股利的會計(jì)處理
經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。
經(jīng)股東大會或 類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。
2、彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理
無論是以稅前利潤還是以稅后利潤彌補(bǔ)虧損，其會計(jì)處理方法均相同。均為將本年實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入當(dāng)年的“利潤分配——未分配利潤”。
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益可分為實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。
所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資產(chǎn)、直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
知識點(diǎn)2：實(shí)收資本
一、實(shí)收資本
（一）、實(shí)收資本的確認(rèn)和計(jì)量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本，股份有限公司應(yīng)將“實(shí)收資本”改為“股本”。
企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。
【例1】B股份有限公司發(fā)行普通股20 000 000股，每股面值為1元發(fā)行價(jià)格為6元。股款120 000 000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)60 000元。
根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：
計(jì)入股本的金額=20 000 000×1=20 000 000(元)
計(jì)入資本公積的金額=(6－1)×20 000 000－60 000=99 940 000(元)
借：銀行存款 119 940 000
貸：股本 20 000 000
資本公積——股本溢價(jià) 99 940 000
（二）、實(shí)收資本增減變動(dòng)的會計(jì)處理
1、實(shí)收資本增加的會計(jì)處理
（1）企業(yè)增加資本的一般途徑
企業(yè)增加資本的途徑一般有三條：
一是將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本。二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。三是所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入。
（2）股份有限公司發(fā)放股票股利
對于所持股票不足10股的股東，將會發(fā)生不能領(lǐng)取一股的情況。在這種情況下，有兩種方法可供選擇，一是將不足一股的股票股利改為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金支付；二是由股東相互轉(zhuǎn)讓。湊為整股。股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后
（3）可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利
（4）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
（5）以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)
2、實(shí)收資本的減少
原因大體有兩種：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。
股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫存股”科目貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目。按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)原記入資本公積的溢價(jià)部分，借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，回購價(jià)格超過上述沖減“股本”及“資本公積——股本溢價(jià)”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目；如回購價(jià)格低于回購股份所對應(yīng)的股本，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理，按回購股份所對應(yīng)的股本面值，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目。按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。
知識點(diǎn)3：資本公積
二、資本公積
（一）、資本公積概述
資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。
資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本(或股本)溢價(jià)”、“其他資本公積”明細(xì)科目核算。
（二）、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量
1、資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會計(jì)處理
（1）資本溢價(jià)
在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目。
新加入的投資者如與原投資者共享這部分留存收益。也要求其付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部分應(yīng)記入“資本公積”科目。
（2）股本溢價(jià)
在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目。超出股票面值的溢價(jià)收入記入“資本公積”科目。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費(fèi)、傭金后的數(shù)額記入“資本公積”科目。
2、其他資本公積的會計(jì)處理
其他資本公積，是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起：
1．采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
2．以權(quán)益結(jié)算的股份支付
3．存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)
4．可供出售金融資產(chǎn)
5．金融資產(chǎn)重分類
“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
（三）、資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計(jì)處理
按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25％。
注意，資本公積不能用來彌補(bǔ)虧損。
三、留存收益
知識點(diǎn)4：盈余公積
（一）盈余公積
1、盈余公積的有關(guān)規(guī)定
根據(jù)《公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：
1．提取法定公積金
公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的10%的比例提取（非公司制企業(yè)也可按照超過10%的比例提?。?，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的50%以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。不再要求計(jì)提公益金了
公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。
2．提取任意公積金
3．向投資者分配利潤或股利
企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個(gè)方面：
（1）彌補(bǔ)虧損
企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)。應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)，即稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期間為五年。二是用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補(bǔ)足額的尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤彌補(bǔ)。三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會提議，并經(jīng)股東大會批準(zhǔn)。
（2）轉(zhuǎn)增資本
（3）擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營
知識點(diǎn)5：未分配利潤
（二）未分配利潤
從數(shù)量上來講，未分配利潤是期初未分配利潤，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分出利潤后的余額。
期初未分配利潤＋本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤－本期的利潤分配＝期末未分配利潤
本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤＝期末未分配利潤－期初未分配利潤＋本期的利潤分配
母公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＋少數(shù)股東收益＝本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤
母公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＋少數(shù)股東收益＝期末未分配利潤－期初未分配利潤＋本期的利潤分配
母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷（單位：萬元）
借：投資收益
少數(shù)股東損益
未分配利潤——年初
貸：本年利潤分配——提取盈余公積
——應(yīng)付股利
未分配利潤——年末
1、分配股利的會計(jì)處理
經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。
經(jīng)股東大會或 類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。
2、彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理
無論是以稅前利潤還是以稅后利潤彌補(bǔ)虧損，其會計(jì)處理方法均相同。均為將本年實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)入當(dāng)年的“利潤分配——未分配利潤”。
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤