一、銷項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定
    一）增值稅特殊行為征稅的規(guī)定
    1、視同銷售貨物行為
    ①將貨物交付他人代銷；
    ②銷售代銷貨物；
    ③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
    本項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：
    a、向購貨方開具發(fā)票；
    b、向購貨方收取貨款。
    受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
    如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
    ④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
    ⑤將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；
    ⑥將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
    ⑦將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
    ⑧將自產(chǎn)，委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
    2、混合銷售行為
    一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；具體是指：納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%.
    關(guān)于運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為的確定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。
    3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為
    兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
    （二）增值稅銷售額的確定
    納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額的概念是相對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額來說的，定義銷項(xiàng)稅額是為了區(qū)別于應(yīng)納稅額。在沒有依法抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額前，銷項(xiàng)稅額不等于應(yīng)納稅額。所以增值稅一般納稅人銷項(xiàng)稅額不一定是應(yīng)納稅額；而小規(guī)模納稅人由于無進(jìn)項(xiàng)稅額，所以銷項(xiàng)稅額等于應(yīng)納稅額。
    1、銷售額的確定
    銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。應(yīng)稅銷售額具體包括以下內(nèi)容：
    ①銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方取得的全部?jī)r(jià)款。
    ②向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)用；凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。
    ③ 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：
    銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）
    ④混合銷售行為的銷售額為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)數(shù)。
    ⑤兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，包括貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額。
     　　　　　
    ⑥下列項(xiàng)目不包括在應(yīng)稅銷售額內(nèi)：
    a、向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；
    b、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
    c、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：
    -承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；
    -納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
    （三）增值稅特殊銷售方式的銷售額的確定
    1、納稅人采取折扣方式銷售貨物
    納稅人銷售過程中的折扣有兩種，一種是商業(yè)折扣，是銷貨方為鼓勵(lì)購買方多買而給予價(jià)格折讓。商業(yè)折扣一般從銷售價(jià)格中直接折算，銷貨方取得的貨款已是折扣后的金額。
    現(xiàn)金折扣，是銷貨方為鼓勵(lì)購買方在一定期限內(nèi)早日付款而給予的一種折讓優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不能從銷售額中扣減。
    稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
    2、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物
    以舊換新是指納稅人在銷售自己貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為；采取以舊換新方式銷售貨物應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
    考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。
    3、納稅人采取還本銷售方式銷售貨物
    還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限銷售方一次或分次退還給購貨方的全部或部分價(jià)款；納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。
    4、采取以物易物方式銷售
    以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式；以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
    5、銷售使用過的固定資產(chǎn)
    ①納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己已使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），不論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，不論是批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
    ②納稅人出售“已使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)”符合以下三個(gè)條件的免征增值稅：
    ―――屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；
    ―――企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；
    ―――銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。
    ③納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、麾托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按4%征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。
    ④銷售固定資產(chǎn)的銷售額=含稅金額÷（1+4%），減免稅金為“補(bǔ)貼收入”。
    ⑤根據(jù)粵國稅發(fā)[1995]257號(hào)的規(guī)定，上述“使用過”的期限暫定為一年以上（含一年）。
    6、出租出借包裝物銷售額的確定
    納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期（以一年為限）未收回包裝物押金，無論是否退回，應(yīng)按包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
    7、作為水、電總表的增值稅一般納稅人在向其他分表的增值稅一般納稅人收取水、電費(fèi)時(shí)，須向分表的增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，并照章繳納增值稅； 水、電總表的納稅人向其他分表的其他企業(yè)、單位、個(gè)人收取水、電費(fèi)時(shí)，應(yīng)向分表的其他企業(yè)、單位、個(gè)人開具商品銷售發(fā)票，并照章繳納增值稅。