第四章 印花稅
知識點一：征稅范圍
1、經(jīng)濟合同。
包括10大類合同：
①購銷合同。包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同；還包括出版單位與發(fā)行單位(不包括訂閱單位和個人)之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證。
對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售合同，按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。
②加工承攬合同。
③建設(shè)工程勘察設(shè)計合同。
④建筑安裝工程承包合同。
⑤財產(chǎn)租賃合同。
⑥貨物運輸合同。
⑦倉儲保管合同。
⑧借款合同。
⑨財產(chǎn)保險合同。
⑩技術(shù)合同。
不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同，后者適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。
注意三個問題：具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅；未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花；同時書立合同和單據(jù)的貼花方法：辦理一項業(yè)務(wù)(如貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等)，如果既書立合同，又開立單據(jù)，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，其適用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。
2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。
包括：財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。
土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。
3、營業(yè)賬簿。
分為記載資金的賬簿(簡稱資金賬簿)和其他營業(yè)賬簿兩類。資金賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。其他營業(yè)賬簿：是反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，即除資金賬簿以外的，歸屬于財務(wù)會計體系的生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊。
有關(guān)“營業(yè)賬簿”征免范圍應(yīng)明確的幾個問題：
(1)納入征稅范圍的營業(yè)賬簿，不按立賬簿人是否屬于經(jīng)濟組織(工商企業(yè)單位、工商業(yè)戶)來劃定范圍，而是按賬簿的經(jīng)濟用途來確定征免界限。
(2)其他營業(yè)賬簿包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。
(3)對采用一級核算形式的單位，只就財會部門設(shè)置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應(yīng)貼花外，財會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。
(4)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。
(5)對會計核算采用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿(賬冊)前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。
(6)對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費來源實行自收自支的單位，其營業(yè)賬簿，應(yīng)對記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。
(7)跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花；對上級單位不核撥資金的分支機構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。
(8)實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
(9)以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并，分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。
(10)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。
(11)企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。
(12)企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。
4、權(quán)利、許可證照。
其中包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。
5、經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。
特殊事項：
①各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)照章征稅。
②應(yīng)稅憑證均是指在中國境具有法律效力，受中國法律保護的憑證。
③適用于中國境內(nèi)并在中國境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。
知識點一：征稅范圍
1、經(jīng)濟合同。
包括10大類合同：
①購銷合同。包括供應(yīng)、預(yù)購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同；還包括出版單位與發(fā)行單位(不包括訂閱單位和個人)之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證。
對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售合同，按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。
②加工承攬合同。
③建設(shè)工程勘察設(shè)計合同。
④建筑安裝工程承包合同。
⑤財產(chǎn)租賃合同。
⑥貨物運輸合同。
⑦倉儲保管合同。
⑧借款合同。
⑨財產(chǎn)保險合同。
⑩技術(shù)合同。
不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同，后者適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。
注意三個問題：具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅；未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花；同時書立合同和單據(jù)的貼花方法：辦理一項業(yè)務(wù)(如貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等)，如果既書立合同，又開立單據(jù)，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，其適用的單據(jù)應(yīng)按規(guī)定貼花。
2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。
包括：財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。
土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。
3、營業(yè)賬簿。
分為記載資金的賬簿(簡稱資金賬簿)和其他營業(yè)賬簿兩類。資金賬簿，是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。其他營業(yè)賬簿：是反映除資金資產(chǎn)以外的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，即除資金賬簿以外的，歸屬于財務(wù)會計體系的生產(chǎn)經(jīng)營用賬冊。
有關(guān)“營業(yè)賬簿”征免范圍應(yīng)明確的幾個問題：
(1)納入征稅范圍的營業(yè)賬簿，不按立賬簿人是否屬于經(jīng)濟組織(工商企業(yè)單位、工商業(yè)戶)來劃定范圍，而是按賬簿的經(jīng)濟用途來確定征免界限。
(2)其他營業(yè)賬簿包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。
(3)對采用一級核算形式的單位，只就財會部門設(shè)置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應(yīng)貼花外，財會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。
(4)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。
(5)對會計核算采用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿(賬冊)前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。
(6)對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費來源實行自收自支的單位，其營業(yè)賬簿，應(yīng)對記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。
(7)跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花；對上級單位不核撥資金的分支機構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。
(8)實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
(9)以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設(shè)合并，分立包括存續(xù)分立和新設(shè)分立。
(10)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。
(11)企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。
(12)企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。
4、權(quán)利、許可證照。
其中包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。
5、經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。
特殊事項：
①各類憑證不論以何種形式或名稱書立，只要其性質(zhì)屬于條例中列舉征稅范圍內(nèi)的憑證，均應(yīng)照章征稅。
②應(yīng)稅憑證均是指在中國境具有法律效力，受中國法律保護的憑證。
③適用于中國境內(nèi)并在中國境內(nèi)具備法律效力的應(yīng)稅憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照印花稅的規(guī)定貼花。