37、考核長期股權(quán)投資＋合并報表編制
珠江股份有限公司為上市公司(以下簡稱珠江公司)，2007年在長期股權(quán)投資上發(fā)生了下列有關(guān)業(yè)務(wù)：
（1）2007年1月1日，珠江公司與甲公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將甲公司持有的丙公司60％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給珠江公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2200萬元。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，其中實收資本3000萬元，資本公積100萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤300萬元。
珠江公司于當(dāng)日將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款支付給了甲公司（不考慮相關(guān)稅費），所有的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦理完畢。假定珠江公司與甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。
2007年，丙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，因可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)增加資本公積60萬元。假定珠江公司投資時，丙公司資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值相差不大。
（2）2007年珠江公司與丙公司發(fā)生了如下交易：
①2007年5月1日，珠江公司出售一批電子產(chǎn)品給丙公司，貨款為200萬元，增值稅稅額34萬元，款項未收；該批電子產(chǎn)品的成本為160萬元。
2007年8月，丙公司對外銷售其中的50％。2007年末，該批貨物的預(yù)計售價為89萬元，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)銷售費用和稅金為2萬元。
珠江公司在年末仍未收到該批貨款，根據(jù)公司采用的會計政策對此計提了5萬元壞賬準(zhǔn)備。
②2007年6月，珠江公司將一臺管理用設(shè)備出售給丙公司，收取價款50萬元。該設(shè)備賬面原值80萬元，已提折舊40萬元，未計提減值準(zhǔn)備。丙公司購入后當(dāng)月投入使用，采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限2年，預(yù)計凈殘值為0（與珠江公司的會計政策一致）。使用2個月后，由于丙公司業(yè)務(wù)量少，基本處于閑置狀態(tài)，出現(xiàn)減值跡象。2007年末，該設(shè)備預(yù)計可收回金額為30萬元。
（3）2008年3月丙公司股東大會決定按凈利潤10％計提法定盈余公積，分配現(xiàn)金股利200萬元。
（4）假設(shè)上述交易均為公允交易，且屬于重大交易。
要求：
（1）對珠江公司2007年對丙公司的投資作出賬務(wù)處理。
（2）編制珠江公司計提應(yīng)收丙公司賬款的壞賬準(zhǔn)備的會計分錄；計算丙公司電子產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。
（3）計算丙公司購入的設(shè)備在2007年應(yīng)計提的折舊額；計算該設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。
（4）2007年末珠江公司將丙公司納入合并范圍，請編制合并工作底稿中的調(diào)整分錄。
（5）編制2007年珠江公司合并報表的抵銷分錄，包括：①內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷；②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷；③內(nèi)部交易的抵銷。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
（1）對珠江公司2007年對丙公司的投資作出賬務(wù)處理
①2007年1月1日投資時，采用成本法核算
借：長期股權(quán)投資——丙公司2200
貸：銀行存款2200
購買日珠江公司取得的丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額＝3500×60％＝2100（萬元），小于初始投資成本2200萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值（包含商譽100萬元）。
②珠江公司對丙公司采用成本法核算，期末不確認(rèn)權(quán)益。
（2）編制珠江公司計提應(yīng)收丙公司賬款的壞賬準(zhǔn)備的會計分錄；計算丙公司電子產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理
①珠江公司計提壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失5
貸：壞賬準(zhǔn)備5
②丙公司計提存貨跌價準(zhǔn)備
電子產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計售價89－預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金2＝87（萬元）；電子產(chǎn)品成本＝200×50％＝100（萬元），應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備13萬元：
借：資產(chǎn)減值損失13
貸：存貨跌價準(zhǔn)備13
（3）計算丙公司購入的設(shè)備在2007年應(yīng)計提的折舊額；計算該設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理
①該設(shè)備應(yīng)計提折舊額＝（50－0）÷2÷12×6＝12.5（萬元）
借：管理費用12.5
貸：累計折舊12.5
②計算該設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備
2007年末該設(shè)備的賬面價值＝50－12.5＝37.5（萬元）；可收回金額30萬元，需計提減值準(zhǔn)備7.5萬元。
借：資產(chǎn)減值損失7.5
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.5
（4）2007年末珠江公司將丙公司納入合并范圍，請編制合并工作底稿中的調(diào)整分錄
編制合并財務(wù)報表時，首先需要將對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)上述資料，珠江公司編制調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——丙公司336
貸：投資收益（500×60％）300
資本公積（60×60％）36
（5）編制2007年珠江公司合并報表的抵銷分錄
①內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷
2007年末調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價值＝2200＋336＝2536（萬元）
將母公司長期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)抵銷
借：實收資本3000
資本公積——年初100
——本年60
盈余公積——年初100
——本年50
未分配利潤——年末（300＋500×90％）750
商譽100
貸：長期股權(quán)投資2536
少數(shù)股東權(quán)益（4060×40％）1624
將母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷
借：投資收益（500×60％）300
少數(shù)股東損益（500×40%）200
未分配利潤——年初300
貸：本年利潤分配——提取盈余公積50
未分配利潤——年末750
②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
將2007年末內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款234
貸：應(yīng)收賬款234
將相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備5
貸：資產(chǎn)減值損失5
③內(nèi)部交易的抵銷
a.將存貨內(nèi)部交易抵銷
借：營業(yè)收入200
貸：營業(yè)成本200
借：營業(yè)成本20
貸：存貨（100×40÷200）20
子公司計提存貨跌價準(zhǔn)備13萬元，從集團(tuán)公司角度看，其成本為80萬元，可變現(xiàn)凈值為87萬元，不需計提跌價準(zhǔn)備，故應(yīng)全額抵銷：
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備13
貸：資產(chǎn)減值損失13
b.將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷
珠江公司將賬面價值為40萬元的固定資產(chǎn)，出售取得價款50萬元，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入10萬元，應(yīng)抵銷：
借：營業(yè)外收入10
貸：固定資產(chǎn)——原價10
因資產(chǎn)虛增10萬元，使丙公司2007年下半年多提折舊2.5萬元（10÷2÷2），應(yīng)抵銷：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊2.5
貸：管理費用2.5
2007年末丙公司計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.5萬元；從集團(tuán)公司角度看，固定資產(chǎn)的賬面價值＝丙公司賬面價值37.5－由于內(nèi)部交易虛增的資產(chǎn)7.5（10－2.5）＝30（萬元），正好等于可收回金額30萬元，不需計提減值準(zhǔn)備。應(yīng)抵銷子公司計提的減值準(zhǔn)備：
借:固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.5
貸：資產(chǎn)減值損失7.5
珠江股份有限公司為上市公司(以下簡稱珠江公司)，2007年在長期股權(quán)投資上發(fā)生了下列有關(guān)業(yè)務(wù)：
（1）2007年1月1日，珠江公司與甲公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將甲公司持有的丙公司60％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給珠江公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2200萬元。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，其中實收資本3000萬元，資本公積100萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤300萬元。
珠江公司于當(dāng)日將股權(quán)轉(zhuǎn)讓款支付給了甲公司（不考慮相關(guān)稅費），所有的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦理完畢。假定珠江公司與甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系。
2007年，丙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，因可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)增加資本公積60萬元。假定珠江公司投資時，丙公司資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值相差不大。
（2）2007年珠江公司與丙公司發(fā)生了如下交易：
①2007年5月1日，珠江公司出售一批電子產(chǎn)品給丙公司，貨款為200萬元，增值稅稅額34萬元，款項未收；該批電子產(chǎn)品的成本為160萬元。
2007年8月，丙公司對外銷售其中的50％。2007年末，該批貨物的預(yù)計售價為89萬元，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)銷售費用和稅金為2萬元。
珠江公司在年末仍未收到該批貨款，根據(jù)公司采用的會計政策對此計提了5萬元壞賬準(zhǔn)備。
②2007年6月，珠江公司將一臺管理用設(shè)備出售給丙公司，收取價款50萬元。該設(shè)備賬面原值80萬元，已提折舊40萬元，未計提減值準(zhǔn)備。丙公司購入后當(dāng)月投入使用，采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限2年，預(yù)計凈殘值為0（與珠江公司的會計政策一致）。使用2個月后，由于丙公司業(yè)務(wù)量少，基本處于閑置狀態(tài)，出現(xiàn)減值跡象。2007年末，該設(shè)備預(yù)計可收回金額為30萬元。
（3）2008年3月丙公司股東大會決定按凈利潤10％計提法定盈余公積，分配現(xiàn)金股利200萬元。
（4）假設(shè)上述交易均為公允交易，且屬于重大交易。
要求：
（1）對珠江公司2007年對丙公司的投資作出賬務(wù)處理。
（2）編制珠江公司計提應(yīng)收丙公司賬款的壞賬準(zhǔn)備的會計分錄；計算丙公司電子產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。
（3）計算丙公司購入的設(shè)備在2007年應(yīng)計提的折舊額；計算該設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。
（4）2007年末珠江公司將丙公司納入合并范圍，請編制合并工作底稿中的調(diào)整分錄。
（5）編制2007年珠江公司合并報表的抵銷分錄，包括：①內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷；②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷；③內(nèi)部交易的抵銷。
標(biāo)準(zhǔn)答案：
（1）對珠江公司2007年對丙公司的投資作出賬務(wù)處理
①2007年1月1日投資時，采用成本法核算
借：長期股權(quán)投資——丙公司2200
貸：銀行存款2200
購買日珠江公司取得的丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額＝3500×60％＝2100（萬元），小于初始投資成本2200萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值（包含商譽100萬元）。
②珠江公司對丙公司采用成本法核算，期末不確認(rèn)權(quán)益。
（2）編制珠江公司計提應(yīng)收丙公司賬款的壞賬準(zhǔn)備的會計分錄；計算丙公司電子產(chǎn)品應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理
①珠江公司計提壞賬準(zhǔn)備賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失5
貸：壞賬準(zhǔn)備5
②丙公司計提存貨跌價準(zhǔn)備
電子產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計售價89－預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金2＝87（萬元）；電子產(chǎn)品成本＝200×50％＝100（萬元），應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備13萬元：
借：資產(chǎn)減值損失13
貸：存貨跌價準(zhǔn)備13
（3）計算丙公司購入的設(shè)備在2007年應(yīng)計提的折舊額；計算該設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理
①該設(shè)備應(yīng)計提折舊額＝（50－0）÷2÷12×6＝12.5（萬元）
借：管理費用12.5
貸：累計折舊12.5
②計算該設(shè)備應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備
2007年末該設(shè)備的賬面價值＝50－12.5＝37.5（萬元）；可收回金額30萬元，需計提減值準(zhǔn)備7.5萬元。
借：資產(chǎn)減值損失7.5
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.5
（4）2007年末珠江公司將丙公司納入合并范圍，請編制合并工作底稿中的調(diào)整分錄
編制合并財務(wù)報表時，首先需要將對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)上述資料，珠江公司編制調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——丙公司336
貸：投資收益（500×60％）300
資本公積（60×60％）36
（5）編制2007年珠江公司合并報表的抵銷分錄
①內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷
2007年末調(diào)整后的長期股權(quán)投資賬面價值＝2200＋336＝2536（萬元）
將母公司長期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)抵銷
借：實收資本3000
資本公積——年初100
——本年60
盈余公積——年初100
——本年50
未分配利潤——年末（300＋500×90％）750
商譽100
貸：長期股權(quán)投資2536
少數(shù)股東權(quán)益（4060×40％）1624
將母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷
借：投資收益（500×60％）300
少數(shù)股東損益（500×40%）200
未分配利潤——年初300
貸：本年利潤分配——提取盈余公積50
未分配利潤——年末750
②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
將2007年末內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款234
貸：應(yīng)收賬款234
將相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備5
貸：資產(chǎn)減值損失5
③內(nèi)部交易的抵銷
a.將存貨內(nèi)部交易抵銷
借：營業(yè)收入200
貸：營業(yè)成本200
借：營業(yè)成本20
貸：存貨（100×40÷200）20
子公司計提存貨跌價準(zhǔn)備13萬元，從集團(tuán)公司角度看，其成本為80萬元，可變現(xiàn)凈值為87萬元，不需計提跌價準(zhǔn)備，故應(yīng)全額抵銷：
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備13
貸：資產(chǎn)減值損失13
b.將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷
珠江公司將賬面價值為40萬元的固定資產(chǎn)，出售取得價款50萬元，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入10萬元，應(yīng)抵銷：
借：營業(yè)外收入10
貸：固定資產(chǎn)——原價10
因資產(chǎn)虛增10萬元，使丙公司2007年下半年多提折舊2.5萬元（10÷2÷2），應(yīng)抵銷：
借：固定資產(chǎn)——累計折舊2.5
貸：管理費用2.5
2007年末丙公司計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.5萬元；從集團(tuán)公司角度看，固定資產(chǎn)的賬面價值＝丙公司賬面價值37.5－由于內(nèi)部交易虛增的資產(chǎn)7.5（10－2.5）＝30（萬元），正好等于可收回金額30萬元，不需計提減值準(zhǔn)備。應(yīng)抵銷子公司計提的減值準(zhǔn)備：
借:固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.5
貸：資產(chǎn)減值損失7.5