（二）案例評價
    我國實行土地的社會主義公有制，即全民所有制和勞動群眾集體所有制。由于土地的所有權為國家所有，按目前有關法規(guī)規(guī)定，除國有企業(yè)可以經(jīng)過批準無償取得“劃撥土地使用權”外，其他企業(yè)和單位的土地使用權可以通過“評估作價入股”、繳納“土地出讓金”、繳納“場地使用費”或簽訂租賃 合同 支付租全的形式取得土地使用權。因此，企業(yè)對土地取得和使用、權利和義務就構成了土地資產(chǎn)會計核算的重要內容。根據(jù)上述土地資產(chǎn)會計核算的特殊性，注冊會計師在審計實務中應從以下兩個方面來實施土地資產(chǎn)審計程序：
    一是審計“固定資產(chǎn)--土地”的特殊考慮。注冊會計師審計國有企業(yè)“固定資產(chǎn)--土地”項目時，必須通過獲取審計證據(jù)確認其確實屬于國有企業(yè)歷史形成，或1997年“清產(chǎn)核資”過程中根據(jù)有關規(guī)定按評估價值50%入賬確認的數(shù)額；同時，還應向被審計單位獲取有關土地 管理 部門頒發(fā)的“土地使用證”，并驗證其實際占用情況。
    二是審計“無形資產(chǎn)--土地使用權”的特殊考慮。注冊會計師審計“無形資產(chǎn)--土地使用權”時，應實施以下審計程序：
    第一，索取并查閱被審計單位所在土地管理部門的土地使用權出讓合同及“土地使用權證”，并應查驗其一致性；
    第二，對通過“轉讓”方式取得的土地使用權，除索取雙方簽訂的轉讓合同外，還應查驗有關辦理土地過戶手續(xù)，并確認土地剩余使用年限是否明確；
    第三，查驗入賬的土地使用權數(shù)額，在征用土地過程中向原土地使用者支付的各種補償費用有無屬于應計入固定資產(chǎn)價值的；
    第四，查驗賬面所列土地使用權期間是否已開工建造自用項目，如已開始建造，是否按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定將其相應的賬面價值轉入在建工程成本；
    第五，查驗攤銷的數(shù)額，是否將原取得的價值扣除已轉入在建工程部分數(shù)額在土地使用權規(guī)定的使用年限內計算；
    第六，查驗核對是否有應辦理繳納土地出讓金取得土地使用權，應辦理土地使用權租賃合同而未辦理的事項；
    第七，對國有企業(yè)以外的公司、企業(yè)，注冊會計師還應查驗實際占用的土地是否全部取得土地管理部門頒發(fā)的“土地使用權證”或“土地使用權租賃合同”，如被審計單位存在不具備上述審計證據(jù)的土地資產(chǎn)，應向被審計單位索取相關說明，必要時，應在審計報告中以適當?shù)姆绞奖磉_審計意見。