第四節(jié)　一般納稅人應納稅額的計算（全面掌握）
    一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法：
    應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額
    一般納稅人應納增值額稅的計算，圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。
    一、銷項稅額的計算
    銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額
     銷項稅額＝銷售額×稅率。
    公式中稅率為13%或17%，而銷售額的確定是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵。
    （一）一般銷售方式下的銷售額
    銷售額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用（如手續(xù)費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。
    1.銷售額包括以下三項內(nèi)容：
    （1）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。
    （2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）——征稅時一定換算成不含稅收入再并入銷售額。
    （3）應稅消費品的消費稅稅金（價內(nèi)稅）
    2.銷售額中不包括：
    （1）向購買方收取的銷項稅額；
    （2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
    （3）同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
    【舉例】銷貨方銷售貨物給購貨方，委托運輸企業(yè)送貨，銷貨方先支付給運輸企業(yè)1000元運費，運輸企業(yè)開具抬頭為購貨方的運輸發(fā)票，從購貨方要回120000+1000，交增值稅時120000×17%，1000元不計入價外收入。
     （二）特殊銷售方式下銷售額的確定，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：
     　1.折扣折讓方式銷售：
     折扣銷售（商業(yè)折扣）
     關(guān)鍵看銷售額與折扣額是否在同一張發(fā)票上注明：
     如果是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票，不論財務如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
     這里的折扣僅限于貨物價格折扣，如果是實物折扣應按視同銷售中“無償贈送”處理，實物款額不能從原銷售額中減除。
     銷售折扣
     發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除
     銷售折讓
     也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。 　
    銷售價款100萬元，折扣5萬元，如果銷售額和折扣額開在一張發(fā)票上，那么增值稅的收入是95萬元，應納增值稅＝95萬元×17%，同時95萬元也是所得稅的收入；
    如果銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上，那么增值稅的計稅收入是100萬元，應納增值稅＝100×17%，同時100萬元也是所得稅的收入。