在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時購入必要的材料物資和固定資產(chǎn)、及時支付工資、償付債務(wù)、支付股息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，重則危及企業(yè)的生存。現(xiàn)金流量表就是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入流出的報表。它有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；有助于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。
    一．現(xiàn)金與現(xiàn)金流量
     會計上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；但是，提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。
    現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。一項投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價物必須同時具備剛才所說的四個條件：期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小。其中，期限較短，一般是指從購買日起，三個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資等?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。
    企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)具體情況,確定現(xiàn)金等價物的范圍,并且一貫地保持其劃分標(biāo)準(zhǔn),如改變劃分標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)視為會計政策的變更。企業(yè)確定現(xiàn)金等價物的原則及其變更,應(yīng)在會計報表附注中披露。除特別指明外,在下面的講解中所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物。
    現(xiàn)金流量則是某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購買原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。
    應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券。準(zhǔn)則上將現(xiàn)金流量分為：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量共三大類。
    這里需要說明的是對于重要的現(xiàn)金流入或流出項目應(yīng)當(dāng)單獨反映。對于一些特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項日,如自然災(zāi)害損失、保險賠款等,應(yīng)根據(jù)其性質(zhì),分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動項目中。接下來我們就具體看看現(xiàn)金流量各項目的具體填列。
    二．現(xiàn)金流量各項目的分析和填列
     （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。根據(jù)上述定義，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。就工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等等。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。
    1．銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項目需要注意的是本期銷售本期退回和前期銷售本期退回所支付的商品現(xiàn)金流量應(yīng)該從本項目中扣除，而不作為現(xiàn)金流出的相關(guān)項目反映。本項目可用以下方式進(jìn)行計算：
    銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款本期的減少額（-增加額）+應(yīng)收票據(jù)本期的減少額（-增加額）+預(yù)收賬款項目本期增加額（-減少額）+特殊項目調(diào)整額。
    上述公式前面各項目比較好理解，這里需要說明的是關(guān)于特殊調(diào)整項目的說明。典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)主要包括以下幾種方式：
    （1）發(fā)生壞賬（2）收到債務(wù)人以物抵債的貨物（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（4）因非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款（5）“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅）”賬戶中含有的視同銷售產(chǎn)生的增值稅銷項稅額，如將貨物對外投資，工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品（6）銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購銷業(yè)務(wù)往來賬戶的對沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖具體分析如下：
    （1）企業(yè)應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)的減少如果是由于實現(xiàn)了現(xiàn)金收回，則這時是增加了銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。但是，如果是由于壞賬的發(fā)生、票據(jù)的貼現(xiàn)、用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等原因?qū)е碌膽?yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的減少，這樣并沒有實現(xiàn)資金回流，而在調(diào)整應(yīng)收各項目時已經(jīng)調(diào)整了，這時就應(yīng)該作為該項目的減項列示。
    （2）企業(yè)對外實現(xiàn)銷售時，應(yīng)收賬款中也包含了代交的增值稅金，這時購買方會給付這部分現(xiàn)金，但是如果是本企業(yè)自用的產(chǎn)品視同銷售時，則這時并沒有現(xiàn)金流入企業(yè)，因此應(yīng)該作為減項處理。
    （3）同樣，非貨幣性交易中，以非貨幣性資產(chǎn)換入了應(yīng)收賬款，使得應(yīng)收賬款的賬面價值增加，但是并不是對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入類賬戶，也就不在本項目中反映，因此應(yīng)該作為加項處理。
    （4）最后，應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖對于經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量是沒有影響的，但是對于銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金都會產(chǎn)生影響，因此在單獨反映個項目時，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)收的減少由于與應(yīng)付抵消，不是真正回收了現(xiàn)金，因此作為減項處理。
    總之，可以作如下歸結(jié)：應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收賬款等賬戶（不含3個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶，以加項列示。應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收賬款等賬戶（不含3個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項列示。
    2．收到的稅費返還該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。由于返還的增值稅記入“補(bǔ)貼收入”科目，而返還消費稅、營業(yè)稅、教育費附加等，直接沖減“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，返還所得稅，沖減“所得稅”科目。因此，本項目可以分析“補(bǔ)貼收入——稅費返還”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加——稅費返還”、“所得稅——稅費返還”等科目余額進(jìn)行合計求得。
    3．收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除了上述各項目外，與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流入，如罰款收入、逾期未退還出租和出借包裝物沒收的押金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列合計求出。4．購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項目需要注意的是本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項目內(nèi)扣除，不在經(jīng)營活動受到的現(xiàn)金流量的相關(guān)項目中反映。本項目可以用如下方式進(jìn)行計算：購買商品接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額”+應(yīng)付賬款本期的減少額（-增加額）+應(yīng)付票據(jù)本期的減少額（-增加額）+預(yù)付賬款項目本期增加額（-減少額）+存貨項目本期增加額（-減少額）+特殊項目調(diào)整額。