[第15章]政府補(bǔ)助總結(jié)
注：此章為非重點(diǎn)章節(jié)，一般了解即可。
一、政府補(bǔ)助的概念、特征和主要形式
1.概念
政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
2.特征
（1）無償性。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。
（2）直接取得資產(chǎn)。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。
（3）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。
另：增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。
3.主要形式
（1）財(cái)政撥款
（2）財(cái)政貼息
財(cái)政貼息主要有兩種方式，一是財(cái)政將貼息資金直接支付給受益企業(yè)。二是財(cái)政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。
（3）稅收返還
稅收返還是指政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。
除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，它們體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。
（4）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。
【例題1·多選題】下列情況中，屬于政府補(bǔ)助的是（ ?。?。
A．增值稅的出口退稅
B．財(cái)政撥款
C．先征后返的稅金
D．即征即退的稅金
E．行政劃撥的土地使用權(quán)
F．政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免
G．直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額
【答案】BCDE
【解析】備選答案A：增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助；
備選答案F和G：政府補(bǔ)助必須是直接取得資產(chǎn)，而這兩個(gè)備選答案所列情況均無此特征。
二、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
在實(shí)際工作中，企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。通常情況下，政府補(bǔ)助為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，因?yàn)楦鶕?jù)市場經(jīng)濟(jì)條件下政府補(bǔ)助的原則和理念，政府補(bǔ)助主要是對企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場因素導(dǎo)致的價(jià)格低于成本的一種補(bǔ)償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時(shí)作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時(shí)從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
會(huì)計(jì)處理原則：
1.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；
（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
賬務(wù)處理：
◆ 企業(yè)日常活動(dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，分錄如下：
借：其他應(yīng)收款
貸：營業(yè)外收入（或遞延收益）
◆ 不確定的或者在非日?；顒?dòng)中取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量，分錄如下：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入（或遞延收益）
◆ 按期分?jǐn)傔f延收益的，作如下處理：
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
【例題2·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】某公司因產(chǎn)品零售價(jià)受到政府限制，在本期末給予100萬元財(cái)政補(bǔ)助，其中60萬元用于企業(yè)本期補(bǔ)貼虧損，40萬元用于下一年度補(bǔ)貼，企業(yè)已將款項(xiàng)存入銀行。
這是一項(xiàng)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按照“用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益”的要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是：
借：銀行存款 100
貸：營業(yè)外收入 60
遞延收益 40
企業(yè)對于綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。
【例題3·計(jì)算分析題】A公司2008年l2月申請某研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2008年1月啟動(dòng)×開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資1800萬元、為期3年，已投入資金600萬元。項(xiàng)目還需新增投資1200萬，計(jì)劃自籌資金600萬元、申請財(cái)政撥款600萬元。
2009年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項(xiàng)600萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付300萬元，項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)支付300萬元（如果不能通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）。
要求：編制A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】（1）2009年1月1日，實(shí)際收到撥款300萬元：
借：銀行存款 300
貸：遞延收益 300
（2）自2009年1月1日至2011年1月1日，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）：
借：遞延收益 300/2＝150
貸：營業(yè)外收入 150
（3）2011年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過驗(yàn)收，實(shí)際收到撥付300萬元：
借：銀行存款 300
貸：營業(yè)外收入 300
注：此章為非重點(diǎn)章節(jié)，一般了解即可。
一、政府補(bǔ)助的概念、特征和主要形式
1.概念
政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。
2.特征
（1）無償性。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征。
（2）直接取得資產(chǎn)。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助，比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。
（3）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。
另：增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助。
3.主要形式
（1）財(cái)政撥款
（2）財(cái)政貼息
財(cái)政貼息主要有兩種方式，一是財(cái)政將貼息資金直接支付給受益企業(yè)。二是財(cái)政將貼息資金直接撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。
（3）稅收返還
稅收返還是指政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。
除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，它們體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助處理。
（4）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。
【例題1·多選題】下列情況中，屬于政府補(bǔ)助的是（ ?。?。
A．增值稅的出口退稅
B．財(cái)政撥款
C．先征后返的稅金
D．即征即退的稅金
E．行政劃撥的土地使用權(quán)
F．政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免
G．直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額
【答案】BCDE
【解析】備選答案A：增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認(rèn)定為政府補(bǔ)助；
備選答案F和G：政府補(bǔ)助必須是直接取得資產(chǎn)，而這兩個(gè)備選答案所列情況均無此特征。
二、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
在實(shí)際工作中，企業(yè)不論通過何種形式取得的政府補(bǔ)助，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。通常情況下，政府補(bǔ)助為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，因?yàn)楦鶕?jù)市場經(jīng)濟(jì)條件下政府補(bǔ)助的原則和理念，政府補(bǔ)助主要是對企業(yè)特定產(chǎn)品由于非市場因素導(dǎo)致的價(jià)格低于成本的一種補(bǔ)償。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助最終也是與收益相關(guān)，只是暫時(shí)作為遞延收益處理，在相關(guān)資產(chǎn)形成、投入使用并提取折舊或攤銷時(shí)從遞延收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
會(huì)計(jì)處理原則：
1.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；
（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
賬務(wù)處理：
◆ 企業(yè)日常活動(dòng)中按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額計(jì)量，分錄如下：
借：其他應(yīng)收款
貸：營業(yè)外收入（或遞延收益）
◆ 不確定的或者在非日?；顒?dòng)中取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量，分錄如下：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入（或遞延收益）
◆ 按期分?jǐn)傔f延收益的，作如下處理：
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
【例題2·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】某公司因產(chǎn)品零售價(jià)受到政府限制，在本期末給予100萬元財(cái)政補(bǔ)助，其中60萬元用于企業(yè)本期補(bǔ)貼虧損，40萬元用于下一年度補(bǔ)貼，企業(yè)已將款項(xiàng)存入銀行。
這是一項(xiàng)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按照“用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，計(jì)入當(dāng)期損益”的要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是：
借：銀行存款 100
貸：營業(yè)外收入 60
遞延收益 40
企業(yè)對于綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。
【例題3·計(jì)算分析題】A公司2008年l2月申請某研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于2008年1月啟動(dòng)×開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資1800萬元、為期3年，已投入資金600萬元。項(xiàng)目還需新增投資1200萬，計(jì)劃自籌資金600萬元、申請財(cái)政撥款600萬元。
2009年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請，共補(bǔ)貼款項(xiàng)600萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付300萬元，項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)支付300萬元（如果不能通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）。
要求：編制A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】（1）2009年1月1日，實(shí)際收到撥款300萬元：
借：銀行存款 300
貸：遞延收益 300
（2）自2009年1月1日至2011年1月1日，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）：
借：遞延收益 300/2＝150
貸：營業(yè)外收入 150
（3）2011年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過驗(yàn)收，實(shí)際收到撥付300萬元：
借：銀行存款 300
貸：營業(yè)外收入 300