第五章 進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算與繳納
基本要求
一、掌握進(jìn)出口商品完稅價(jià)格的確定原則、匯率的適用規(guī)定及相關(guān)費(fèi)用的核算方法
二、掌握進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地確定的原則及稅率適用的規(guī)定
三、掌握進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算方法、繳納期限及要求
四、掌握進(jìn)出口稅費(fèi)退、襯手續(xù)的辦理程序和要求
五、掌握價(jià)格質(zhì)疑、價(jià)格磋商的有關(guān)要求
六、熟悉進(jìn)出口稅費(fèi)的種類及其含義
七、熟悉減免稅的種類、適用范圍
同步輔導(dǎo)
第一節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)概述
進(jìn)出口稅費(fèi)是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、船舶噸稅等稅費(fèi)。進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅費(fèi)征納的法律依據(jù)主要是《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》以及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)。
一、關(guān)稅
關(guān)稅常見(jiàn)的定義是“對(duì)進(jìn)出口貨物所征收的稅捐”。更確切地說(shuō),關(guān)稅是專以進(jìn)出境的貨物、物品為征稅對(duì)象的一種國(guó)家稅收。具體地說(shuō),關(guān)稅是由海關(guān)代表國(guó)家,按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則,對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從這一定義可以看出,關(guān)稅的征稅主體是國(guó)家,由海關(guān)代表國(guó)家向納稅義務(wù)人征收,其課稅對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品，征稅的依據(jù)是國(guó)家制定公布 的關(guān)稅法律、行政法規(guī)
關(guān)稅納稅義務(wù)人是指依法負(fù)有直接向國(guó)家繳納關(guān)稅義務(wù)的單位或個(gè)人,亦稱為關(guān)稅納稅人或關(guān)稅納稅主體。我國(guó)關(guān)稅的納稅義務(wù)人是進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)(出)境物品的所有人。
關(guān)稅是國(guó)家稅收的重要組成部分,是國(guó)家保護(hù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)、實(shí)施財(cái)政政策、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展進(jìn)出口貿(mào)易的重要手段,也是世界貿(mào)易組織允許各締約方保護(hù)其境內(nèi)經(jīng)濟(jì)的一種手段。
(一)進(jìn)口關(guān)稅
1.進(jìn)口關(guān)稅在國(guó)際貿(mào)易中,被各國(guó)公認(rèn)為是一種重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段。我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅可分從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。
(1)從價(jià)稅
從價(jià)稅是包括中國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家使用的主要計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。以貨物、物品的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格的百分比為稅率,價(jià)格和稅額成正比例關(guān)系。即:
從價(jià)稅應(yīng)征稅額＝貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅稅率
(2)從量稅
從量稅以貨物和物品的計(jì)量單位如重量、數(shù)量、容量等作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),以每一計(jì)量單位的應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅。即:
從量稅應(yīng)征稅額＝貨物數(shù)量×單位稅額
我國(guó)目前對(duì)石油原油、啤酒、膠卷和凍雞等進(jìn)口商品征收從量關(guān)稅。
(3)復(fù)合稅
在海關(guān)稅則中,一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅,計(jì)稅時(shí)按兩者之和作為應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅。從價(jià)、從量?jī)煞N計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)各有優(yōu)缺點(diǎn),兩者混合使用可以取長(zhǎng)補(bǔ)短,有利于關(guān)稅作用的發(fā)揮。2006年我國(guó)對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合關(guān)稅。
復(fù)合稅應(yīng)征稅額＝貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅稅率＋貨物數(shù)量×單位稅額
(4)滑準(zhǔn)稅
滑準(zhǔn)稅是指在海關(guān)稅則中,預(yù)先按產(chǎn)品的價(jià)格高低分檔制定若干不同的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而增減進(jìn)口稅率的一種關(guān)稅。當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較低稅率，當(dāng)商品價(jià)格下跌時(shí)則采用較高稅率,其目的是使該種商品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格保持穩(wěn)定。
2006年我國(guó)對(duì)關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花(稅號(hào)52010000),實(shí)行5%40%的滑準(zhǔn)稅,其中,加工貿(mào)易正在執(zhí)行的手冊(cè)在2006年辦理內(nèi)銷手續(xù)的,適用滑準(zhǔn)稅稅率。當(dāng)進(jìn)口棉花的完稅價(jià)格高于或者等于10746元/噸時(shí),進(jìn)口暫定稅率為5%:當(dāng)進(jìn)口棉花的完稅價(jià)格低于10746元/噸時(shí),進(jìn)口暫定稅率按下式計(jì)算:
其中
Ri一一暫定關(guān)稅稅率,當(dāng)Ri按上式計(jì)算值高于40%時(shí),取值40%
E——美元匯率
Pi——關(guān)稅完稅價(jià)格(美元)
Rt——常數(shù),為11283
INT---取整函數(shù)(即小數(shù)點(diǎn)后面的數(shù)一律舍去)
2.進(jìn)口關(guān)稅還可以分為正稅與附加稅。
正稅即按稅則法定進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅。
進(jìn)口附加稅是由于一些特定需要對(duì)進(jìn)口貨物除征收關(guān)稅正稅之外另行進(jìn)口稅,一般具有臨時(shí)性。進(jìn)口附加稅主要有反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅，特別關(guān)稅(報(bào)復(fù)性關(guān)稅)等。我國(guó)于1997年3月25日頒布實(shí)施了《反傾銷和反補(bǔ)貼條例》。
反傾銷稅的計(jì)算公式為：
反傾銷稅稅額＝海關(guān)完稅價(jià)格×適用的反傾銷稅稅率
此外，為應(yīng)對(duì)他國(guó)對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品實(shí)施的歧視性關(guān)稅或待遇，我國(guó)還相應(yīng)對(duì)其產(chǎn)口征收物別關(guān)稅。特別關(guān)稅是為抵制外國(guó)對(duì)本國(guó)出品產(chǎn)品的歧視而對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)的進(jìn)口貨物特別上的一種報(bào)復(fù)性關(guān)稅。
（二）出口關(guān)稅
出口關(guān)稅是海關(guān)以出境貨物和物品為課稅對(duì)象所征收的關(guān)稅。世界各國(guó)為鼓勵(lì)出口，一般不征由出口稅，征收出口關(guān)稅的主要目的是為了限制、調(diào)控某些商品的過(guò)度、無(wú)序出口，特別是對(duì)一些重要自然資源和原材料的無(wú)序出口。2006年我國(guó)海關(guān)對(duì)鰻魚(yú)苗、鉛礦砂、鋅礦砂等90個(gè)稅目的出口商品按法定出口稅率征收出口稅。
應(yīng)征出口關(guān)稅稅額＝出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率
其中，出口貨物完稅價(jià)格＝FOB÷（1＋出口關(guān)稅稅率）。即出口貨物是以FOB價(jià)成交的，應(yīng)以該價(jià)格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格;如果以其他價(jià)格成交的，應(yīng)換算成FOB價(jià)后再按上述公式計(jì)算。
二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅
進(jìn)口環(huán)節(jié)稅是指進(jìn)口的貨物、物品，在辦理海關(guān)手續(xù)放行后進(jìn)入國(guó)內(nèi)流通領(lǐng)域，與國(guó)內(nèi)貨物同等對(duì)待，所以應(yīng)繳納應(yīng)征的國(guó)內(nèi)稅，而這些國(guó)內(nèi)稅依法由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。由海關(guān)征收的國(guó)內(nèi)稅費(fèi)主要有增值稅、消費(fèi)稅兩種。船舶噸稅也由海關(guān)征收。
（一）增值稅
1．概念
增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)自1994年全面推行并采用國(guó)際通行的增值稅制。征收增值稅的意義在于，有利于促進(jìn)專業(yè)分工與協(xié)作，體現(xiàn)稅負(fù)的公平合理，穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入，同時(shí)也有利于出口退稅的規(guī)范操作。
2．增值稅的征納
進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)征收，其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的起征額為人民幣50元，低于50元的免征。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的減免項(xiàng)目，必須由國(guó)務(wù)院作出規(guī)定，任何地區(qū)或部門(mén)無(wú)權(quán)決定。進(jìn)口貨物以及在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。
3．征收范圍和適用稅率
在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)或免征的除外）、進(jìn)口貨物和提供加工、修理、修配勞物的單位或個(gè)人，都要依法繳納增值稅。
我國(guó)增值稅的征收原則是中性、簡(jiǎn)便、規(guī)范，采取了基本稅率再加一檔低稅率的征收模式。對(duì)納稅人銷售或進(jìn)口低稅率和零稅率以外的貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)的，適用基本稅率（17%）;對(duì)于納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，適用低稅率（13%）計(jì)征增值稅：
（1）糧食、食用植物油；
(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;
(4)飼料、化肥,農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;
(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
4．計(jì)算公式
進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以組成價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格,征稅時(shí)不得抵扣任何稅額。其組成價(jià)格由關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅組成;對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的品種,其組成價(jià)格還要加上消費(fèi)稅?，F(xiàn)行增值稅的組成價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:
增值稅組成價(jià)格＝進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格＋進(jìn)口關(guān)稅稅額＋消費(fèi)稅稅額
應(yīng)納增值稅稅額＝增值稅組成價(jià)格×增值稅稅率
(二)消費(fèi)稅
1．概念
消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)消費(fèi)稅的立法宗旨和原則是調(diào)節(jié)我國(guó)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國(guó)家財(cái)政收入。我國(guó)消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇少數(shù)消費(fèi)品再予征收的稅我國(guó)消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方法,即計(jì)稅價(jià)格的組成中包括了消費(fèi)稅稅額。
2．消費(fèi)稅的征納
消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由海關(guān)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的起征額為人民幣50元,低于50元的免征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由納稅義務(wù)人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
3．征收范圍
消費(fèi)稅的征稅范圍,主要是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)行消費(fèi)政策、人民群眾的消費(fèi)結(jié)構(gòu)以及財(cái)政需要,并借鑒國(guó)外的通行做法確定的。
消費(fèi)稅的征稅范圍僅限于少數(shù)消費(fèi)品。自2006年4月l日起,對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整：一是新增對(duì)高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等產(chǎn)品征收消費(fèi)稅;二是停止對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅;三是調(diào)整汽車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎、白酒的消費(fèi)稅稅率。調(diào)整后征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的商品共14類。
征稅的消費(fèi)品大體可分為以下四種類型:
(1)一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品,例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等;.
(2)奢侈品、非生活必需品,例如貴重首飾及珠寶玉石等;
(3)高能耗的高檔消費(fèi)品,例如小轎車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎等:
(4)不可再生和替代的資源類消費(fèi)品,例如汽油、柴油等。
從2002年1月1日起,進(jìn)口鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅改由稅務(wù)部門(mén)在零售環(huán)節(jié)征收,進(jìn)口環(huán)節(jié)不再征收。
從2002年6月1日起,除加工貿(mào)易外,進(jìn)出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報(bào)關(guān)手續(xù),其他口岸均不得進(jìn)出口鉆石。
4．計(jì)算公式
我國(guó)消費(fèi)稅采用從價(jià)、從量的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。
(1)實(shí)行從價(jià)征收的消費(fèi)稅是按照組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。其計(jì)算公式為:
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格＋進(jìn)口關(guān)稅稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
(2)實(shí)行從量征收的消費(fèi)稅的計(jì)算公式為:
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
(3)同時(shí)實(shí)行從量、從價(jià)征收的消費(fèi)稅是上述兩種征稅方法之和。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額＋消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
基本要求
一、掌握進(jìn)出口商品完稅價(jià)格的確定原則、匯率的適用規(guī)定及相關(guān)費(fèi)用的核算方法
二、掌握進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地確定的原則及稅率適用的規(guī)定
三、掌握進(jìn)出口稅費(fèi)的計(jì)算方法、繳納期限及要求
四、掌握進(jìn)出口稅費(fèi)退、襯手續(xù)的辦理程序和要求
五、掌握價(jià)格質(zhì)疑、價(jià)格磋商的有關(guān)要求
六、熟悉進(jìn)出口稅費(fèi)的種類及其含義
七、熟悉減免稅的種類、適用范圍
同步輔導(dǎo)
第一節(jié) 進(jìn)出口稅費(fèi)概述
進(jìn)出口稅費(fèi)是指在進(jìn)出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、船舶噸稅等稅費(fèi)。進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅費(fèi)征納的法律依據(jù)主要是《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》以及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)。
一、關(guān)稅
關(guān)稅常見(jiàn)的定義是“對(duì)進(jìn)出口貨物所征收的稅捐”。更確切地說(shuō),關(guān)稅是專以進(jìn)出境的貨物、物品為征稅對(duì)象的一種國(guó)家稅收。具體地說(shuō),關(guān)稅是由海關(guān)代表國(guó)家,按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則,對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從這一定義可以看出,關(guān)稅的征稅主體是國(guó)家,由海關(guān)代表國(guó)家向納稅義務(wù)人征收,其課稅對(duì)象是進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品，征稅的依據(jù)是國(guó)家制定公布 的關(guān)稅法律、行政法規(guī)
關(guān)稅納稅義務(wù)人是指依法負(fù)有直接向國(guó)家繳納關(guān)稅義務(wù)的單位或個(gè)人,亦稱為關(guān)稅納稅人或關(guān)稅納稅主體。我國(guó)關(guān)稅的納稅義務(wù)人是進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)(出)境物品的所有人。
關(guān)稅是國(guó)家稅收的重要組成部分,是國(guó)家保護(hù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)、實(shí)施財(cái)政政策、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、發(fā)展進(jìn)出口貿(mào)易的重要手段,也是世界貿(mào)易組織允許各締約方保護(hù)其境內(nèi)經(jīng)濟(jì)的一種手段。
(一)進(jìn)口關(guān)稅
1.進(jìn)口關(guān)稅在國(guó)際貿(mào)易中,被各國(guó)公認(rèn)為是一種重要的經(jīng)濟(jì)保護(hù)手段。我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅可分從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅。
(1)從價(jià)稅
從價(jià)稅是包括中國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家使用的主要計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。以貨物、物品的價(jià)格作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),以應(yīng)征稅額占貨物價(jià)格的百分比為稅率,價(jià)格和稅額成正比例關(guān)系。即:
從價(jià)稅應(yīng)征稅額＝貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅稅率
(2)從量稅
從量稅以貨物和物品的計(jì)量單位如重量、數(shù)量、容量等作為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn),以每一計(jì)量單位的應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅。即:
從量稅應(yīng)征稅額＝貨物數(shù)量×單位稅額
我國(guó)目前對(duì)石油原油、啤酒、膠卷和凍雞等進(jìn)口商品征收從量關(guān)稅。
(3)復(fù)合稅
在海關(guān)稅則中,一個(gè)稅目中的商品同時(shí)使用從價(jià)、從量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅,計(jì)稅時(shí)按兩者之和作為應(yīng)征稅額征收的關(guān)稅。從價(jià)、從量?jī)煞N計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)各有優(yōu)缺點(diǎn),兩者混合使用可以取長(zhǎng)補(bǔ)短,有利于關(guān)稅作用的發(fā)揮。2006年我國(guó)對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、非家用型攝錄一體機(jī)、部分?jǐn)?shù)字照相機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合關(guān)稅。
復(fù)合稅應(yīng)征稅額＝貨物的完稅價(jià)格×從價(jià)稅稅率＋貨物數(shù)量×單位稅額
(4)滑準(zhǔn)稅
滑準(zhǔn)稅是指在海關(guān)稅則中,預(yù)先按產(chǎn)品的價(jià)格高低分檔制定若干不同的稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品價(jià)格的變動(dòng)而增減進(jìn)口稅率的一種關(guān)稅。當(dāng)商品價(jià)格上漲時(shí)采用較低稅率，當(dāng)商品價(jià)格下跌時(shí)則采用較高稅率,其目的是使該種商品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格保持穩(wěn)定。
2006年我國(guó)對(duì)關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花(稅號(hào)52010000),實(shí)行5%40%的滑準(zhǔn)稅,其中,加工貿(mào)易正在執(zhí)行的手冊(cè)在2006年辦理內(nèi)銷手續(xù)的,適用滑準(zhǔn)稅稅率。當(dāng)進(jìn)口棉花的完稅價(jià)格高于或者等于10746元/噸時(shí),進(jìn)口暫定稅率為5%:當(dāng)進(jìn)口棉花的完稅價(jià)格低于10746元/噸時(shí),進(jìn)口暫定稅率按下式計(jì)算:
其中
Ri一一暫定關(guān)稅稅率,當(dāng)Ri按上式計(jì)算值高于40%時(shí),取值40%
E——美元匯率
Pi——關(guān)稅完稅價(jià)格(美元)
Rt——常數(shù),為11283
INT---取整函數(shù)(即小數(shù)點(diǎn)后面的數(shù)一律舍去)
2.進(jìn)口關(guān)稅還可以分為正稅與附加稅。
正稅即按稅則法定進(jìn)口稅率征收的關(guān)稅。
進(jìn)口附加稅是由于一些特定需要對(duì)進(jìn)口貨物除征收關(guān)稅正稅之外另行進(jìn)口稅,一般具有臨時(shí)性。進(jìn)口附加稅主要有反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅，特別關(guān)稅(報(bào)復(fù)性關(guān)稅)等。我國(guó)于1997年3月25日頒布實(shí)施了《反傾銷和反補(bǔ)貼條例》。
反傾銷稅的計(jì)算公式為：
反傾銷稅稅額＝海關(guān)完稅價(jià)格×適用的反傾銷稅稅率
此外，為應(yīng)對(duì)他國(guó)對(duì)我國(guó)出口產(chǎn)品實(shí)施的歧視性關(guān)稅或待遇，我國(guó)還相應(yīng)對(duì)其產(chǎn)口征收物別關(guān)稅。特別關(guān)稅是為抵制外國(guó)對(duì)本國(guó)出品產(chǎn)品的歧視而對(duì)原產(chǎn)于該國(guó)的進(jìn)口貨物特別上的一種報(bào)復(fù)性關(guān)稅。
（二）出口關(guān)稅
出口關(guān)稅是海關(guān)以出境貨物和物品為課稅對(duì)象所征收的關(guān)稅。世界各國(guó)為鼓勵(lì)出口，一般不征由出口稅，征收出口關(guān)稅的主要目的是為了限制、調(diào)控某些商品的過(guò)度、無(wú)序出口，特別是對(duì)一些重要自然資源和原材料的無(wú)序出口。2006年我國(guó)海關(guān)對(duì)鰻魚(yú)苗、鉛礦砂、鋅礦砂等90個(gè)稅目的出口商品按法定出口稅率征收出口稅。
應(yīng)征出口關(guān)稅稅額＝出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率
其中，出口貨物完稅價(jià)格＝FOB÷（1＋出口關(guān)稅稅率）。即出口貨物是以FOB價(jià)成交的，應(yīng)以該價(jià)格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格;如果以其他價(jià)格成交的，應(yīng)換算成FOB價(jià)后再按上述公式計(jì)算。
二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅
進(jìn)口環(huán)節(jié)稅是指進(jìn)口的貨物、物品，在辦理海關(guān)手續(xù)放行后進(jìn)入國(guó)內(nèi)流通領(lǐng)域，與國(guó)內(nèi)貨物同等對(duì)待，所以應(yīng)繳納應(yīng)征的國(guó)內(nèi)稅，而這些國(guó)內(nèi)稅依法由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。由海關(guān)征收的國(guó)內(nèi)稅費(fèi)主要有增值稅、消費(fèi)稅兩種。船舶噸稅也由海關(guān)征收。
（一）增值稅
1．概念
增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價(jià)值為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)自1994年全面推行并采用國(guó)際通行的增值稅制。征收增值稅的意義在于，有利于促進(jìn)專業(yè)分工與協(xié)作，體現(xiàn)稅負(fù)的公平合理，穩(wěn)定國(guó)家財(cái)政收入，同時(shí)也有利于出口退稅的規(guī)范操作。
2．增值稅的征納
進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)征收，其他環(huán)節(jié)的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的起征額為人民幣50元，低于50元的免征。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的減免項(xiàng)目，必須由國(guó)務(wù)院作出規(guī)定，任何地區(qū)或部門(mén)無(wú)權(quán)決定。進(jìn)口貨物以及在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人。
3．征收范圍和適用稅率
在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)或免征的除外）、進(jìn)口貨物和提供加工、修理、修配勞物的單位或個(gè)人，都要依法繳納增值稅。
我國(guó)增值稅的征收原則是中性、簡(jiǎn)便、規(guī)范，采取了基本稅率再加一檔低稅率的征收模式。對(duì)納稅人銷售或進(jìn)口低稅率和零稅率以外的貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)的，適用基本稅率（17%）;對(duì)于納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，適用低稅率（13%）計(jì)征增值稅：
（1）糧食、食用植物油；
(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;
(3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;
(4)飼料、化肥,農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;
(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
4．計(jì)算公式
進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅以組成價(jià)格作為計(jì)稅價(jià)格,征稅時(shí)不得抵扣任何稅額。其組成價(jià)格由關(guān)稅完稅價(jià)格加上關(guān)稅組成;對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的品種,其組成價(jià)格還要加上消費(fèi)稅?，F(xiàn)行增值稅的組成價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:
增值稅組成價(jià)格＝進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格＋進(jìn)口關(guān)稅稅額＋消費(fèi)稅稅額
應(yīng)納增值稅稅額＝增值稅組成價(jià)格×增值稅稅率
(二)消費(fèi)稅
1．概念
消費(fèi)稅是以消費(fèi)品或消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)消費(fèi)稅的立法宗旨和原則是調(diào)節(jié)我國(guó)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國(guó)家財(cái)政收入。我國(guó)消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇少數(shù)消費(fèi)品再予征收的稅我國(guó)消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅方法,即計(jì)稅價(jià)格的組成中包括了消費(fèi)稅稅額。
2．消費(fèi)稅的征納
消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅由海關(guān)征收。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的起征額為人民幣50元,低于50元的免征。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由納稅義務(wù)人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
3．征收范圍
消費(fèi)稅的征稅范圍,主要是根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)行消費(fèi)政策、人民群眾的消費(fèi)結(jié)構(gòu)以及財(cái)政需要,并借鑒國(guó)外的通行做法確定的。
消費(fèi)稅的征稅范圍僅限于少數(shù)消費(fèi)品。自2006年4月l日起,對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整：一是新增對(duì)高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制性筷子、實(shí)木地板、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等產(chǎn)品征收消費(fèi)稅;二是停止對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品征收消費(fèi)稅;三是調(diào)整汽車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎、白酒的消費(fèi)稅稅率。調(diào)整后征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的商品共14類。
征稅的消費(fèi)品大體可分為以下四種類型:
(1)一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人的身體健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品,例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等;.
(2)奢侈品、非生活必需品,例如貴重首飾及珠寶玉石等;
(3)高能耗的高檔消費(fèi)品,例如小轎車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎等:
(4)不可再生和替代的資源類消費(fèi)品,例如汽油、柴油等。
從2002年1月1日起,進(jìn)口鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅改由稅務(wù)部門(mén)在零售環(huán)節(jié)征收,進(jìn)口環(huán)節(jié)不再征收。
從2002年6月1日起,除加工貿(mào)易外,進(jìn)出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報(bào)關(guān)手續(xù),其他口岸均不得進(jìn)出口鉆石。
4．計(jì)算公式
我國(guó)消費(fèi)稅采用從價(jià)、從量的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。
(1)實(shí)行從價(jià)征收的消費(fèi)稅是按照組成的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。其計(jì)算公式為:
消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格＋進(jìn)口關(guān)稅稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
(2)實(shí)行從量征收的消費(fèi)稅的計(jì)算公式為:
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額
(3)同時(shí)實(shí)行從量、從價(jià)征收的消費(fèi)稅是上述兩種征稅方法之和。其計(jì)算公式為:
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額＋消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率