第三節(jié)主要稅收法律規(guī)定（本節(jié)不作為會計從業(yè)資格準人考試的必備內容，僅供選學之用）
一、增值稅
增值稅法是指國家制定的用以調整增值稅征收與繳納之間權利義務關系的法律規(guī)范?，F行增值稅的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和1993年12月25日財政部發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。
（一）增值稅的征稅范圍
現行增值稅的征稅范圍，包括：
1．銷售或者進口的貨物。貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體和自來水。
2．提供加工、修理修配勞務。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。
除上述基本的征稅范圍外，增值稅的特殊征稅范圍還包括：
1．視同銷售行為。如：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，或分配給股東或投資者，或用于集體福利或個人消費，或無償贈送他人。
2．混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，以及從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
3．兼營非應稅勞務。兼營非應稅勞務是指納稅人在從事應稅貨物銷售的同時，不定期從事非應稅勞務(提供營業(yè)稅勞務)的行為。納稅人兼營非應稅勞務，應分別核算銷售額，分別征收增值稅或營業(yè)稅。如果不分別核算或不能準確分別核算銷售額，其非應稅勞務一并征收增值稅。
（二）增值稅的納稅義務人
根據《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。具體征收管理時，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。
1．一般納稅人。指年應征增值稅的銷售額超過稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人由稅務機關認定。
2．小規(guī)模納稅人。指年應征增值稅的銷售額在稅法規(guī)定的標準以下的納稅人。一般是指從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在180萬元以下的。
（三）增值稅稅率與征收率
1．增值稅稅率。增值稅的基本稅率為17％。增值稅納稅人銷售或者進口糧食、自來水、圖書、飼料、農業(yè)產品等貨物，按13％的稅率計征增值稅。
2．增值稅征收率。商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4％；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6％。
（四）增值稅應納稅額計算
1．一般納稅人的增值稅稅額計算。一般納稅人實行正常征收制，其應納稅額的計算公式如下：
應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額
(1)銷項稅額的計算
銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：
銷項稅額=銷售額×適用稅率
上式中的“銷售額”是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計稅時應換算為不含增值稅的銷售額后再計算稅額。
(2)進項稅額的計算
納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。根據稅法規(guī)定，一般納稅人準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣稅率計算的進項稅額：
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；
②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；
③其他按規(guī)定計算的準予抵扣的進項稅額，如，增值稅一般納稅人購買農業(yè)生產者銷售的農業(yè)產品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農業(yè)產品，準予按照買價和13％的扣除率計算進項稅額進行抵扣等。
但以下項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。購進固定資產；用于非應稅項目，或免稅項目，或集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關事項的。
[例6-1]某增值稅一般納稅人，某月銷售應稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500000元，當月購進貨物200000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅稅額為34000元，增值稅適用稅率為17％。計算其當月應納稅額如下：
應納稅額=500000×17％一34000=51000(元)
2．小規(guī)模納稅人的增值稅稅額計算。小規(guī)模納稅人實行簡易征收制，其應納稅額的計算公式如下：
應納稅額=銷售額×征收率
上式中的"銷售額"與一般納稅人計算銷項稅額中的銷售含義相同。
[例6-2]某小規(guī)模納稅人生產企業(yè)，某月銷售應稅貨物取得含增值稅的銷售額31800元，增值稅征收率6％。計算其當月應納稅額如下：
應納稅額=31800÷(1+6％)×6％=1800(元)
一般納稅人或小規(guī)模納稅人的視同銷售行為，應按同類貨物或應稅勞務的銷售價格計算銷售額據以計稅，如果沒有同類貨物或應稅勞務的銷售價格，應按組成計稅價格計算納稅；進口應稅貨物，一律按組成計稅價格計算納稅。
一、增值稅
增值稅法是指國家制定的用以調整增值稅征收與繳納之間權利義務關系的法律規(guī)范?，F行增值稅的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和1993年12月25日財政部發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。
（一）增值稅的征稅范圍
現行增值稅的征稅范圍，包括：
1．銷售或者進口的貨物。貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體和自來水。
2．提供加工、修理修配勞務。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。
除上述基本的征稅范圍外，增值稅的特殊征稅范圍還包括：
1．視同銷售行為。如：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，或分配給股東或投資者，或用于集體福利或個人消費，或無償贈送他人。
2．混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶，以及從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
3．兼營非應稅勞務。兼營非應稅勞務是指納稅人在從事應稅貨物銷售的同時，不定期從事非應稅勞務(提供營業(yè)稅勞務)的行為。納稅人兼營非應稅勞務，應分別核算銷售額，分別征收增值稅或營業(yè)稅。如果不分別核算或不能準確分別核算銷售額，其非應稅勞務一并征收增值稅。
（二）增值稅的納稅義務人
根據《增值稅暫行條例》規(guī)定，凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。具體征收管理時，增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。
1．一般納稅人。指年應征增值稅的銷售額超過稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人由稅務機關認定。
2．小規(guī)模納稅人。指年應征增值稅的銷售額在稅法規(guī)定的標準以下的納稅人。一般是指從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在180萬元以下的。
（三）增值稅稅率與征收率
1．增值稅稅率。增值稅的基本稅率為17％。增值稅納稅人銷售或者進口糧食、自來水、圖書、飼料、農業(yè)產品等貨物，按13％的稅率計征增值稅。
2．增值稅征收率。商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為4％；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6％。
（四）增值稅應納稅額計算
1．一般納稅人的增值稅稅額計算。一般納稅人實行正常征收制，其應納稅額的計算公式如下：
應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額
(1)銷項稅額的計算
銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額的計算公式為：
銷項稅額=銷售額×適用稅率
上式中的“銷售額”是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。納稅人收取的銷售額如為含增值稅的銷售額，在計稅時應換算為不含增值稅的銷售額后再計算稅額。
(2)進項稅額的計算
納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。根據稅法規(guī)定，一般納稅人準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣稅率計算的進項稅額：
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；
②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；
③其他按規(guī)定計算的準予抵扣的進項稅額，如，增值稅一般納稅人購買農業(yè)生產者銷售的農業(yè)產品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農業(yè)產品，準予按照買價和13％的扣除率計算進項稅額進行抵扣等。
但以下項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。購進固定資產；用于非應稅項目，或免稅項目，或集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關事項的。
[例6-1]某增值稅一般納稅人，某月銷售應稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500000元，當月購進貨物200000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅稅額為34000元，增值稅適用稅率為17％。計算其當月應納稅額如下：
應納稅額=500000×17％一34000=51000(元)
2．小規(guī)模納稅人的增值稅稅額計算。小規(guī)模納稅人實行簡易征收制，其應納稅額的計算公式如下：
應納稅額=銷售額×征收率
上式中的"銷售額"與一般納稅人計算銷項稅額中的銷售含義相同。
[例6-2]某小規(guī)模納稅人生產企業(yè)，某月銷售應稅貨物取得含增值稅的銷售額31800元，增值稅征收率6％。計算其當月應納稅額如下：
應納稅額=31800÷(1+6％)×6％=1800(元)
一般納稅人或小規(guī)模納稅人的視同銷售行為，應按同類貨物或應稅勞務的銷售價格計算銷售額據以計稅，如果沒有同類貨物或應稅勞務的銷售價格，應按組成計稅價格計算納稅；進口應稅貨物，一律按組成計稅價格計算納稅。