第 44 題 某中外合資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，20×2年1月l日為安裝一條生產(chǎn)線，向銀行借入3年期美元專門借款200萬美元，年利率為6%。假定企業(yè)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日匯率折算外幣業(yè)務(wù)，借款當(dāng)日的匯率為＄l＝￥8.20；企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，當(dāng)期無其他外幣借款。該生產(chǎn)線于當(dāng)年1月l 日開始安裝，3月31日安裝完畢，投入使用。安裝期間，發(fā)生的支出情況如下：
1月l日發(fā)生支出90萬美元，當(dāng)日匯率為＄1＝￥8.20；
2月1日發(fā)生支出60萬美元，當(dāng)日匯率為＄1＝￥8.25；
3月1日發(fā)生支出70萬美元，當(dāng)日匯率為＄1＝￥8.28。
1月、2月和3月各月月末匯率分別為：1月末為＄l＝￥8.22，2月末為 ＄1＝￥8.27，3月末為＄1＝￥8.30。該企業(yè)按月計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，假定每月按30天計(jì)算。
要求：
計(jì)算該企業(yè)20×2年1月末、2月末和3月末應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）1月l 日借入美元借款時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款——美元戶(＄2000000× 8.20) 16400000
貸：長期借款——美元戶 16400000
當(dāng)日發(fā)生美元支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程 7380000
貸：銀行存款——美元戶(＄900000×8.20) 7380000
1月末計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息＝＄2000000×6%×1/12＝10000美元
折合為人民幣的借款利息＝＄10000×8.22＝82200元
外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝＄900000×30/30＝900000美元
外幣借款利息資本化金額＝＄900000×6%×1/12＝4500美元
折合為人民幣的利息資本化金額＝＄4500×8.22＝36990元
1月份應(yīng)予資本化的利息金額為36990元，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=82200-36990=45210元。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額＝＄2000000×(8.22－8.20)＝40000元
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即40000元。
1月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額＝36990+40000＝76990元
1月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費(fèi)用 76990
財(cái)務(wù)費(fèi)用 45210
貸：長期借款——美元戶（10000美元） 122200
（2）2月1日發(fā)生美元支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程 4950000
貸：銀行存款——美元戶(＄600000×8.25) 4950000
2月末，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息＝＄2000000×6%×1/12＝10000美元
折合為人民幣的借款利息＝＄10000×8.27＝82700元
外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝＄1500000×30/30＝1500000美元
外幣借款利息資本化金額＝＄1500000×6%×1/12＝7500美元
折合為人民幣的利息資本化金額＝＄7500×8.27＝62025元
2月份應(yīng)予資本化的利息金額為62025元，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=82700-62025=20675元。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額＝＄2000000×(8.27－8.22)+＄10000×(8.27－8.22)＝100500元
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即100500元
2月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額＝62025+100500＝162525元
2月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費(fèi)用 162525
財(cái)務(wù)費(fèi)用 20675
貸：長期借款——美元戶（10000美元） 183200
（3）3月1日發(fā)生美元支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程 5796000
貸：銀行存款——美元戶(＄700000×8.28) 5796000
3月末，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息＝＄2000000×6%×1/12＝10000美元
折合為人民幣的借款利息＝＄10000×8.30＝83000元
外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝＄2000000×30/30＝2000000美元
外幣借款利息資本化金額＝＄2000000×6%×1/12＝10000美元
注：3月份發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)只能將50萬美元計(jì)算在內(nèi)。
折合為人民幣的利息資本化金額＝＄10000×8.30＝83000元
3月份應(yīng)予資本化的利息金額為83000元。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額＝＄2000000×(8.30－8.27)+＄20000×(8.30－8.27)＝60600元
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即 60600元。
3月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額＝83000+60600＝143600元
3月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費(fèi)用 143600
貸：長期借款——美元戶（10000美元） 143600
1月l日發(fā)生支出90萬美元，當(dāng)日匯率為＄1＝￥8.20；
2月1日發(fā)生支出60萬美元，當(dāng)日匯率為＄1＝￥8.25；
3月1日發(fā)生支出70萬美元，當(dāng)日匯率為＄1＝￥8.28。
1月、2月和3月各月月末匯率分別為：1月末為＄l＝￥8.22，2月末為 ＄1＝￥8.27，3月末為＄1＝￥8.30。該企業(yè)按月計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，假定每月按30天計(jì)算。
要求：
計(jì)算該企業(yè)20×2年1月末、2月末和3月末應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
標(biāo)準(zhǔn)答案:
（1）1月l 日借入美元借款時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款——美元戶(＄2000000× 8.20) 16400000
貸：長期借款——美元戶 16400000
當(dāng)日發(fā)生美元支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程 7380000
貸：銀行存款——美元戶(＄900000×8.20) 7380000
1月末計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息＝＄2000000×6%×1/12＝10000美元
折合為人民幣的借款利息＝＄10000×8.22＝82200元
外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝＄900000×30/30＝900000美元
外幣借款利息資本化金額＝＄900000×6%×1/12＝4500美元
折合為人民幣的利息資本化金額＝＄4500×8.22＝36990元
1月份應(yīng)予資本化的利息金額為36990元，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=82200-36990=45210元。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額＝＄2000000×(8.22－8.20)＝40000元
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即40000元。
1月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額＝36990+40000＝76990元
1月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費(fèi)用 76990
財(cái)務(wù)費(fèi)用 45210
貸：長期借款——美元戶（10000美元） 122200
（2）2月1日發(fā)生美元支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程 4950000
貸：銀行存款——美元戶(＄600000×8.25) 4950000
2月末，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息＝＄2000000×6%×1/12＝10000美元
折合為人民幣的借款利息＝＄10000×8.27＝82700元
外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝＄1500000×30/30＝1500000美元
外幣借款利息資本化金額＝＄1500000×6%×1/12＝7500美元
折合為人民幣的利息資本化金額＝＄7500×8.27＝62025元
2月份應(yīng)予資本化的利息金額為62025元，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=82700-62025=20675元。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額＝＄2000000×(8.27－8.22)+＄10000×(8.27－8.22)＝100500元
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即100500元
2月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額＝62025+100500＝162525元
2月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費(fèi)用 162525
財(cái)務(wù)費(fèi)用 20675
貸：長期借款——美元戶（10000美元） 183200
（3）3月1日發(fā)生美元支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程 5796000
貸：銀行存款——美元戶(＄700000×8.28) 5796000
3月末，計(jì)算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
①利息資本化金額
外幣借款利息＝＄2000000×6%×1/12＝10000美元
折合為人民幣的借款利息＝＄10000×8.30＝83000元
外幣累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝＄2000000×30/30＝2000000美元
外幣借款利息資本化金額＝＄2000000×6%×1/12＝10000美元
注：3月份發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)只能將50萬美元計(jì)算在內(nèi)。
折合為人民幣的利息資本化金額＝＄10000×8.30＝83000元
3月份應(yīng)予資本化的利息金額為83000元。
②匯兌差額資本化金額
外幣借款本金及利息的匯兌差額＝＄2000000×(8.30－8.27)+＄20000×(8.30－8.27)＝60600元
應(yīng)予資本化的匯兌差額等于當(dāng)月該外幣借款本金及利息實(shí)際發(fā)生的匯兌差額即 60600元。
3月份應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額＝83000+60600＝143600元
3月末，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：在建工程——借款費(fèi)用 143600
貸：長期借款——美元戶（10000美元） 143600