銷售過程的核算
（一）銷售過程核算的主要內(nèi)容
從產(chǎn)品驗(yàn)收入庫開始，到銷售給購買方為止的過程稱為銷售過程，這一過程是產(chǎn)品價(jià)值和使用價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程，即企業(yè)通過交換，將制造的產(chǎn)品及時(shí)地銷售出去，按產(chǎn)品的銷售價(jià)格向購買方辦理結(jié)算，收回銷售款，通常把銷貨款稱為銷售收入。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)為取得一定數(shù)量的銷售收入，必須付出相應(yīng)數(shù)量的產(chǎn)品，為制造這些銷售產(chǎn)品耗費(fèi)的材料、人工等稱為產(chǎn)品銷售成本。此外，企業(yè)為了推銷產(chǎn)品還要發(fā)生包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等耗費(fèi)，這些耗費(fèi)與銷售產(chǎn)品有關(guān)，應(yīng)抵減當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，還要按國家規(guī)定計(jì)算和交納稅金，綜上所述，工業(yè)企業(yè)銷售過程核算的主要內(nèi)容有，確認(rèn)和反映銷售收入，并辦理貨款結(jié)算，計(jì)算和交納增值稅等稅金，并按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，核算歸集銷售費(fèi)用等。
（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶
1.主營業(yè)務(wù)收入
2.主營業(yè)務(wù)成本
3.營業(yè)稅金及附加
4.銷售費(fèi)用
5.應(yīng)收賬款
6.應(yīng)收票據(jù)
7.預(yù)收賬款
8.其他業(yè)務(wù)收入
9.其他業(yè)務(wù)成本
（三）賬務(wù)處理
1.實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)
借：有關(guān)賬戶
貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
【例題30】XY公司按合同規(guī)定通過銀行預(yù)收了北方公司購貨款200000元。
業(yè)務(wù)分析：通過銀行預(yù)收了北方公司購貨款200000元，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，所收之款，暫不能作收入處理，只能作預(yù)收賬款這樣一項(xiàng)負(fù)債增加200000元處理，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：銀行存款 200000
貸：預(yù)收賬款──北方公司 200000
【例題31】XY公司向北方公司發(fā)出已預(yù)收貨款的商品，其中，甲產(chǎn)品10臺，每臺售價(jià)22000元（不含增值稅，下同）；乙產(chǎn)品40臺，每臺售價(jià)16000元；增值稅稅率為17%（產(chǎn)品售價(jià)及適用增值稅稅率下同）。
業(yè)務(wù)分析：本次向北方公司銷售商品的全部價(jià)稅款計(jì)1006200元［（22000×10＋16000×40）×（1＋17%）］有200000元已通過預(yù)收款（見【例題30】）收到，本次銷售商品后，企業(yè)對購買單位的結(jié)算債務(wù)抵消了，即企業(yè)的預(yù)收賬款減少了200000元，預(yù)收賬款的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的借方；尚有806200元（1006200－200000）為應(yīng)收賬款，即本次銷售商品后，企業(yè)對購買單位的結(jié)算債權(quán)增加了806200元，按理說應(yīng)收賬款增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方；另一方面，銷售商品，確認(rèn)銷售收入，使主營業(yè)務(wù)收入增加了860000元（22000×10＋16000×40），應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；銷售商品時(shí)與價(jià)款一并向購買單位收取的增值稅額屬于企業(yè)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），使企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)增加146200元（860000×17%），應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。因此，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從理解上應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：預(yù)收賬款──北方公司 200000
應(yīng)收賬款──北方公司 806200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 860000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 146200
但由于XY公司已經(jīng)對北方公司開設(shè)了預(yù)收賬款賬戶，而預(yù)收賬款具有雙重性質(zhì)，可以表示應(yīng)收賬款，因此，在實(shí)際工作中此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)分錄不通過應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行核算，而全部記入“預(yù)收賬款”賬戶的借方：
借：預(yù)收賬款──北方公司 1006200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 860000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 146200
即按照銷售商品應(yīng)向購買方收取的全部款項(xiàng)（價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額）借記“預(yù)收賬款”賬戶。根據(jù)會計(jì)分錄登記“預(yù)收賬款──北方公司”賬戶后，該賬戶有借方余額806200元，表明本次銷售商品后，還應(yīng)當(dāng)向購買單位北方公司收取賬款806200元。顯然后一種做法較前一種方法簡單且科學(xué)，前一種方法可能更易理解一些。
【例題32】XY公司向北方公司補(bǔ)收銷售商品的余款806200元，存入銀行。
業(yè)務(wù)分析：收到806200元，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面，接上例，向北方公司銷售商品后，“預(yù)收賬款──北方公司”賬戶有借方余額806200元為北方公司結(jié)欠本公司的貨款，亦即為應(yīng)補(bǔ)收北方公司的余款額，應(yīng)記入“預(yù)收賬款──北方公司”賬戶的貸方，與“預(yù)收賬款──北方公司”賬戶借方余額抵消。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：銀行存款 806200
貸：預(yù)收賬款──北方公司 806200
【例題33】XY公司銷售甲產(chǎn)品45臺，乙產(chǎn)品120臺，各產(chǎn)品單價(jià)不變，當(dāng)即收到全部價(jià)稅款，存入銀行。
業(yè)務(wù)分析：這是一筆現(xiàn)銷業(yè)務(wù)。收到全部價(jià)稅款3404700元［（22000×45＋16000×120）×（1＋17%）］，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，銷售商品，確認(rèn)銷售收入，使主營業(yè)務(wù)收入增加了2910000元（22000×45＋16000×120），應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；銷售商品時(shí)與價(jià)款一并向購買單位收取的增值稅額屬于企業(yè)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），使企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)增加494700元（2910000×17%），應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：銀行存款 3404700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2910000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 494700
【例題34】XY公司銷售給南方公司甲產(chǎn)品60臺，乙產(chǎn)品50臺，全部價(jià)稅款尚未收到。
業(yè)務(wù)分析：這是一筆賒銷業(yè)務(wù)。全部價(jià)稅款2480400元［（22000×60＋16000×50）×（1＋17%）］尚未收到，使應(yīng)收賬款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方；另一方面，銷售商品，確認(rèn)銷售收入，使主營業(yè)務(wù)收入增加了2120000元（22000×60＋16000×50），應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；銷售商品時(shí)與價(jià)款一并向購買單位收取的增值稅額屬于企業(yè)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），使企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)增加360400元（2120000×17%），應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款──南方公司 2480400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2120000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 360400
【例題35】XY公司以銀行存款35000元代南方公司墊付運(yùn)雜費(fèi)。
業(yè)務(wù)分析：代南方公司墊付運(yùn)雜費(fèi)，使本公司對南方公司債權(quán)增加35000元，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款──南方公司 35000
貸：銀行存款 35000
【例題36】XY公司收回應(yīng)收南方公司的全部銷貨款及代墊運(yùn)雜費(fèi)2515400元，存入銀行。
業(yè)務(wù)分析：收到全部銷貨款及代墊運(yùn)雜費(fèi)2515400元，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，收回應(yīng)收賬款，使應(yīng)收賬款減少，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：銀行存款 2515400
貸：應(yīng)收賬款──南方公司 2515400
【例題37】XY公司銷售一批原材料，售價(jià)為260000元，增值稅額為44200元，價(jià)稅款已通過銀行收妥。
業(yè)務(wù)分析：銷售原材料通過銀行收取的價(jià)稅款304200元（260000＋44200），使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，企業(yè)將因?yàn)殚e置等的原材料對外出售，其收入屬于其他業(yè)務(wù)收入，即應(yīng)按售價(jià)260000元記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；收取的增值稅額，屬于企業(yè)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），即企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)增加44200元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：銀行存款 304200
貸：其他業(yè)務(wù)收入 260000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 44200
2.發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)
借：銷售費(fèi)用
貸：有關(guān)賬戶
【例題38】以銀行存款110000元支付廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等銷售費(fèi)用。
業(yè)務(wù)分析：發(fā)生的廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等銷售費(fèi)用110000元，使銷售費(fèi)用增加，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方，另一方面，以銀行存款110000元支付費(fèi)用，使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：銷售費(fèi)用 110000
貸：銀行存款 110000
3.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅、城建稅時(shí)
（1）計(jì)算時(shí)
應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售收入×消費(fèi)稅率
應(yīng)交城建稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅＋應(yīng)交營業(yè)稅）×7%
應(yīng)交教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅＋應(yīng)交營業(yè)稅）×4%
（2）賬務(wù)處理
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅
──應(yīng)交城建稅
──應(yīng)交教育費(fèi)附加
【例題39】假設(shè)XY公司銷售的乙產(chǎn)品為應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，消費(fèi)稅稅率為10%，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售乙產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅。
業(yè)務(wù)分析：銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅＝產(chǎn)品銷售收入×消費(fèi)稅稅率。根據(jù)【例題31】、【例題33】
【例題34】提供的乙產(chǎn)品本月銷售收入的數(shù)據(jù)，可計(jì)算：本月銷售乙產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅＝16000×（40＋120＋50）×10%＝336000（元）。銷售乙產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅336000元，使“營業(yè)稅金及附加”這項(xiàng)費(fèi)用增加，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；另一方面，計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅336000元尚未交納，使應(yīng)交稅費(fèi)增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 336000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅 336000
（一）銷售過程核算的主要內(nèi)容
從產(chǎn)品驗(yàn)收入庫開始，到銷售給購買方為止的過程稱為銷售過程，這一過程是產(chǎn)品價(jià)值和使用價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過程，即企業(yè)通過交換，將制造的產(chǎn)品及時(shí)地銷售出去，按產(chǎn)品的銷售價(jià)格向購買方辦理結(jié)算，收回銷售款，通常把銷貨款稱為銷售收入。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)為取得一定數(shù)量的銷售收入，必須付出相應(yīng)數(shù)量的產(chǎn)品，為制造這些銷售產(chǎn)品耗費(fèi)的材料、人工等稱為產(chǎn)品銷售成本。此外，企業(yè)為了推銷產(chǎn)品還要發(fā)生包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)等耗費(fèi)，這些耗費(fèi)與銷售產(chǎn)品有關(guān)，應(yīng)抵減當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，還要按國家規(guī)定計(jì)算和交納稅金，綜上所述，工業(yè)企業(yè)銷售過程核算的主要內(nèi)容有，確認(rèn)和反映銷售收入，并辦理貨款結(jié)算，計(jì)算和交納增值稅等稅金，并按配比原則結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，核算歸集銷售費(fèi)用等。
（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶
1.主營業(yè)務(wù)收入
2.主營業(yè)務(wù)成本
3.營業(yè)稅金及附加
4.銷售費(fèi)用
5.應(yīng)收賬款
6.應(yīng)收票據(jù)
7.預(yù)收賬款
8.其他業(yè)務(wù)收入
9.其他業(yè)務(wù)成本
（三）賬務(wù)處理
1.實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)
借：有關(guān)賬戶
貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
【例題30】XY公司按合同規(guī)定通過銀行預(yù)收了北方公司購貨款200000元。
業(yè)務(wù)分析：通過銀行預(yù)收了北方公司購貨款200000元，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，所收之款，暫不能作收入處理，只能作預(yù)收賬款這樣一項(xiàng)負(fù)債增加200000元處理，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：銀行存款 200000
貸：預(yù)收賬款──北方公司 200000
【例題31】XY公司向北方公司發(fā)出已預(yù)收貨款的商品，其中，甲產(chǎn)品10臺，每臺售價(jià)22000元（不含增值稅，下同）；乙產(chǎn)品40臺，每臺售價(jià)16000元；增值稅稅率為17%（產(chǎn)品售價(jià)及適用增值稅稅率下同）。
業(yè)務(wù)分析：本次向北方公司銷售商品的全部價(jià)稅款計(jì)1006200元［（22000×10＋16000×40）×（1＋17%）］有200000元已通過預(yù)收款（見【例題30】）收到，本次銷售商品后，企業(yè)對購買單位的結(jié)算債務(wù)抵消了，即企業(yè)的預(yù)收賬款減少了200000元，預(yù)收賬款的減少是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的借方；尚有806200元（1006200－200000）為應(yīng)收賬款，即本次銷售商品后，企業(yè)對購買單位的結(jié)算債權(quán)增加了806200元，按理說應(yīng)收賬款增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方；另一方面，銷售商品，確認(rèn)銷售收入，使主營業(yè)務(wù)收入增加了860000元（22000×10＋16000×40），應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；銷售商品時(shí)與價(jià)款一并向購買單位收取的增值稅額屬于企業(yè)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），使企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)增加146200元（860000×17%），應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。因此，此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從理解上應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：預(yù)收賬款──北方公司 200000
應(yīng)收賬款──北方公司 806200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 860000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 146200
但由于XY公司已經(jīng)對北方公司開設(shè)了預(yù)收賬款賬戶，而預(yù)收賬款具有雙重性質(zhì)，可以表示應(yīng)收賬款，因此，在實(shí)際工作中此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)分錄不通過應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行核算，而全部記入“預(yù)收賬款”賬戶的借方：
借：預(yù)收賬款──北方公司 1006200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 860000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 146200
即按照銷售商品應(yīng)向購買方收取的全部款項(xiàng)（價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額）借記“預(yù)收賬款”賬戶。根據(jù)會計(jì)分錄登記“預(yù)收賬款──北方公司”賬戶后，該賬戶有借方余額806200元，表明本次銷售商品后，還應(yīng)當(dāng)向購買單位北方公司收取賬款806200元。顯然后一種做法較前一種方法簡單且科學(xué)，前一種方法可能更易理解一些。
【例題32】XY公司向北方公司補(bǔ)收銷售商品的余款806200元，存入銀行。
業(yè)務(wù)分析：收到806200元，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面，接上例，向北方公司銷售商品后，“預(yù)收賬款──北方公司”賬戶有借方余額806200元為北方公司結(jié)欠本公司的貨款，亦即為應(yīng)補(bǔ)收北方公司的余款額，應(yīng)記入“預(yù)收賬款──北方公司”賬戶的貸方，與“預(yù)收賬款──北方公司”賬戶借方余額抵消。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：銀行存款 806200
貸：預(yù)收賬款──北方公司 806200
【例題33】XY公司銷售甲產(chǎn)品45臺，乙產(chǎn)品120臺，各產(chǎn)品單價(jià)不變，當(dāng)即收到全部價(jià)稅款，存入銀行。
業(yè)務(wù)分析：這是一筆現(xiàn)銷業(yè)務(wù)。收到全部價(jià)稅款3404700元［（22000×45＋16000×120）×（1＋17%）］，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，銷售商品，確認(rèn)銷售收入，使主營業(yè)務(wù)收入增加了2910000元（22000×45＋16000×120），應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；銷售商品時(shí)與價(jià)款一并向購買單位收取的增值稅額屬于企業(yè)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），使企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)增加494700元（2910000×17%），應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：銀行存款 3404700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2910000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 494700
【例題34】XY公司銷售給南方公司甲產(chǎn)品60臺，乙產(chǎn)品50臺，全部價(jià)稅款尚未收到。
業(yè)務(wù)分析：這是一筆賒銷業(yè)務(wù)。全部價(jià)稅款2480400元［（22000×60＋16000×50）×（1＋17%）］尚未收到，使應(yīng)收賬款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方；另一方面，銷售商品，確認(rèn)銷售收入，使主營業(yè)務(wù)收入增加了2120000元（22000×60＋16000×50），應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；銷售商品時(shí)與價(jià)款一并向購買單位收取的增值稅額屬于企業(yè)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），使企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)增加360400元（2120000×17%），應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款──南方公司 2480400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2120000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 360400
【例題35】XY公司以銀行存款35000元代南方公司墊付運(yùn)雜費(fèi)。
業(yè)務(wù)分析：代南方公司墊付運(yùn)雜費(fèi)，使本公司對南方公司債權(quán)增加35000元，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款──南方公司 35000
貸：銀行存款 35000
【例題36】XY公司收回應(yīng)收南方公司的全部銷貨款及代墊運(yùn)雜費(fèi)2515400元，存入銀行。
業(yè)務(wù)分析：收到全部銷貨款及代墊運(yùn)雜費(fèi)2515400元，使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，收回應(yīng)收賬款，使應(yīng)收賬款減少，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：銀行存款 2515400
貸：應(yīng)收賬款──南方公司 2515400
【例題37】XY公司銷售一批原材料，售價(jià)為260000元，增值稅額為44200元，價(jià)稅款已通過銀行收妥。
業(yè)務(wù)分析：銷售原材料通過銀行收取的價(jià)稅款304200元（260000＋44200），使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，企業(yè)將因?yàn)殚e置等的原材料對外出售，其收入屬于其他業(yè)務(wù)收入，即應(yīng)按售價(jià)260000元記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方；收取的增值稅額，屬于企業(yè)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），即企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)增加44200元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：銀行存款 304200
貸：其他業(yè)務(wù)收入 260000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 44200
2.發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)
借：銷售費(fèi)用
貸：有關(guān)賬戶
【例題38】以銀行存款110000元支付廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等銷售費(fèi)用。
業(yè)務(wù)分析：發(fā)生的廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等銷售費(fèi)用110000元，使銷售費(fèi)用增加，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”賬戶的借方，另一方面，以銀行存款110000元支付費(fèi)用，使銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：銷售費(fèi)用 110000
貸：銀行存款 110000
3.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅、城建稅時(shí)
（1）計(jì)算時(shí)
應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售收入×消費(fèi)稅率
應(yīng)交城建稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅＋應(yīng)交營業(yè)稅）×7%
應(yīng)交教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅＋應(yīng)交營業(yè)稅）×4%
（2）賬務(wù)處理
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅
──應(yīng)交城建稅
──應(yīng)交教育費(fèi)附加
【例題39】假設(shè)XY公司銷售的乙產(chǎn)品為應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，消費(fèi)稅稅率為10%，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售乙產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅。
業(yè)務(wù)分析：銷售產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅＝產(chǎn)品銷售收入×消費(fèi)稅稅率。根據(jù)【例題31】、【例題33】
【例題34】提供的乙產(chǎn)品本月銷售收入的數(shù)據(jù)，可計(jì)算：本月銷售乙產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅＝16000×（40＋120＋50）×10%＝336000（元）。銷售乙產(chǎn)品應(yīng)交的消費(fèi)稅336000元，使“營業(yè)稅金及附加”這項(xiàng)費(fèi)用增加，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方；另一方面，計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅336000元尚未交納，使應(yīng)交稅費(fèi)增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 336000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交消費(fèi)稅 336000