賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄
(一)賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶
應(yīng)用借貸記賬法,在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)后,按照“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則,就必須在有關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶之間這種應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系,稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。
(二)會計分錄
1.會計分錄的含義
會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的對應(yīng)賬戶表明其應(yīng)借應(yīng)貸金額的記錄,簡稱分錄。每個會計分錄,都應(yīng)具備對應(yīng)賬戶名稱、記賬方向和金額三個要素,缺一不可。
2.會計分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少,會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。但是不能單純?yōu)榱撕喕涃~,而把互不相關(guān)的幾個簡單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會計分錄,因為這將導(dǎo)致賬戶對應(yīng)關(guān)系模糊不清,不能正確地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。
3.會計分錄的編制步驟
會計分錄的編制步驟可歸納為“四確定一檢查”
1)確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶。
2)確定所涉及賬戶的性質(zhì)(即屬于哪一類賬戶)。
3)確定賬戶中的資金是增加還是減少。
4)根據(jù)2)和3)確定所涉及賬戶應(yīng)記“借”還是應(yīng)記“貸”。
5)檢查應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確,借貸方金額是否相等。
會計分錄的書寫格式:先寫借方科目,再寫貸方科目,金額單位默認(rèn)為“人民幣元”。分錄為上下結(jié)構(gòu),上借下貸,借貸錯開,金額相等。編制復(fù)合分錄時,對于多個借方(或貸方)科目,不必重復(fù)寫“借”(或“貸”),只需將同方向的會計科目對齊即可。
本章[例3—3]至[例3—11]交易或事項應(yīng)編制會計分錄如下:
[例3—3]借:固定資產(chǎn) 30 000
貸:實收資本 30 000
[例3—4]借:銀行存款 l00 000
貸:短期借款 100 000
[例3—5]借:庫存現(xiàn)金 2 000
貸:銀行存款 2 000
[例3—6]借:應(yīng)付賬款 20 000
貸:應(yīng)付票據(jù) 20 000
[例3—7]借:資本公積 20 000
貸:實收資本 20 000
[例3—8]借:利潤分配——未分配利潤 50 000
貸:應(yīng)付股利 50 000
[例3—9]借:應(yīng)付股利 30 000
貸:實收資本 30 000
[例3—10]借:應(yīng)付賬款 10 000
貸:銀行存款 l0 000
[例3—11]借:實收資本 50 000
貸:銀行存款 50 000
為了說明會計分錄的編制,再舉例如下:
[例3—12]滬東公司行政辦公室職工李延靜因公出差,預(yù)借差旅費2 000元,以現(xiàn)金支付。
該事項的發(fā)生,一方面使庫存現(xiàn)金減少2 000元,應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方;另一方面,職工出差預(yù)借差旅費,差旅費尚未實際發(fā)生,屬于暫付應(yīng)收性質(zhì),應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶的借方。
應(yīng)作如下會計分錄:
借:其他應(yīng)收款——李延靜 2 000
貸:庫存現(xiàn)金 2 000
[例3—13]滬東公司(是增值稅一般納稅人,下同)向市物資公司購人甲材料300千克,每千克50元,取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為15 000元,增值稅為2 550元,價稅款當(dāng)即以銀行存款付清,甲材料驗收入庫。
該交易的發(fā)生,一方面使銀行存款減少17 550元,應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方;另一方面,使庫存材料增加l5 000元,應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方。一般納稅人購入貨物支付的增值稅按規(guī)定應(yīng)該作為進項稅額予以抵扣,支付的增值稅2 550元應(yīng)記入“應(yīng)
交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶借方。應(yīng)作如下會計分錄:
借:原材料——甲材料 l5 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2 550
貸:銀行存款 l7 550
[例3—14]滬東公司向本市某商場銷售A產(chǎn)品50臺,單位售價為600元,開出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價款30 000元,增值稅為5 100元,價稅款收妥存入銀行。
該交易的發(fā)生,一方面使銀行存款增加35 100元,應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方;另一方面,實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入30 000元,應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方,一般納稅人銷售產(chǎn)品在價外收取的增值稅應(yīng)該作為銷項稅額,收取的增值稅5 100元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶貸方。應(yīng)作如下會計分錄:
借:銀行存款 35 100
貸:主營業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5 100
[例3—15]滬東公司購人生產(chǎn)設(shè)備一臺,取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價款60 000元,增值稅10 200元,價稅款以銀行存款付清,設(shè)備不需安裝,達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
該交易的發(fā)生,一方面使固定資產(chǎn)增加60 000元,應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方,一般納稅人購人固定資產(chǎn)支付的增值稅按規(guī)定應(yīng)該作為進項稅額予以抵扣,支付的增值稅l0 200元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶借方;另一方面使銀行存款減少70 200元,應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會計分錄:
借:固定資產(chǎn) 60 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 10 200
貸:銀行存款 70 200
[例3—16]滬東公司按合同規(guī)定向購貨單位青蒲公司預(yù)收貨款10 000元,貨款存人銀行。
該事項的發(fā)生,一方面使銀行存款增加10 000元,應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方;另一方面,預(yù)收貨款屬于暫收應(yīng)付性質(zhì),應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會計分錄:
借:銀行存款 l0 000
貸:預(yù)收賬款——青蒲公司 l0 000
[例3—17]滬東公司按合同規(guī)定銷售給浦江公司A產(chǎn)品60臺,開出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價款36 000元,增值稅為6 120元,產(chǎn)品已發(fā)出,價稅款尚未收到。
該交易事項的發(fā)生,一方面銷售產(chǎn)品尚未收到價稅款,形成了應(yīng)收賬款42 120元,應(yīng)記人“應(yīng)收賬款”賬戶的借方;另一方面,實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入36 000元,應(yīng)記人“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方,應(yīng)收取的增值稅6 120元應(yīng)記人“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶貸方。應(yīng)作如下會計分錄:
借:應(yīng)收賬款——浦江公司 42 120
貸:主營業(yè)務(wù)收入 36 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6 120
(一)賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶
應(yīng)用借貸記賬法,在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)后,按照“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則,就必須在有關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶之間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶之間這種應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系,稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。
(二)會計分錄
1.會計分錄的含義
會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的對應(yīng)賬戶表明其應(yīng)借應(yīng)貸金額的記錄,簡稱分錄。每個會計分錄,都應(yīng)具備對應(yīng)賬戶名稱、記賬方向和金額三個要素,缺一不可。
2.會計分錄的分類
按照所涉及賬戶的多少,會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。但是不能單純?yōu)榱撕喕涃~,而把互不相關(guān)的幾個簡單分錄硬性合并成一筆多借多貸的會計分錄,因為這將導(dǎo)致賬戶對應(yīng)關(guān)系模糊不清,不能正確地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。
3.會計分錄的編制步驟
會計分錄的編制步驟可歸納為“四確定一檢查”
1)確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的賬戶。
2)確定所涉及賬戶的性質(zhì)(即屬于哪一類賬戶)。
3)確定賬戶中的資金是增加還是減少。
4)根據(jù)2)和3)確定所涉及賬戶應(yīng)記“借”還是應(yīng)記“貸”。
5)檢查應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確,借貸方金額是否相等。
會計分錄的書寫格式:先寫借方科目,再寫貸方科目,金額單位默認(rèn)為“人民幣元”。分錄為上下結(jié)構(gòu),上借下貸,借貸錯開,金額相等。編制復(fù)合分錄時,對于多個借方(或貸方)科目,不必重復(fù)寫“借”(或“貸”),只需將同方向的會計科目對齊即可。
本章[例3—3]至[例3—11]交易或事項應(yīng)編制會計分錄如下:
[例3—3]借:固定資產(chǎn) 30 000
貸:實收資本 30 000
[例3—4]借:銀行存款 l00 000
貸:短期借款 100 000
[例3—5]借:庫存現(xiàn)金 2 000
貸:銀行存款 2 000
[例3—6]借:應(yīng)付賬款 20 000
貸:應(yīng)付票據(jù) 20 000
[例3—7]借:資本公積 20 000
貸:實收資本 20 000
[例3—8]借:利潤分配——未分配利潤 50 000
貸:應(yīng)付股利 50 000
[例3—9]借:應(yīng)付股利 30 000
貸:實收資本 30 000
[例3—10]借:應(yīng)付賬款 10 000
貸:銀行存款 l0 000
[例3—11]借:實收資本 50 000
貸:銀行存款 50 000
為了說明會計分錄的編制,再舉例如下:
[例3—12]滬東公司行政辦公室職工李延靜因公出差,預(yù)借差旅費2 000元,以現(xiàn)金支付。
該事項的發(fā)生,一方面使庫存現(xiàn)金減少2 000元,應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方;另一方面,職工出差預(yù)借差旅費,差旅費尚未實際發(fā)生,屬于暫付應(yīng)收性質(zhì),應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”賬戶的借方。
應(yīng)作如下會計分錄:
借:其他應(yīng)收款——李延靜 2 000
貸:庫存現(xiàn)金 2 000
[例3—13]滬東公司(是增值稅一般納稅人,下同)向市物資公司購人甲材料300千克,每千克50元,取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為15 000元,增值稅為2 550元,價稅款當(dāng)即以銀行存款付清,甲材料驗收入庫。
該交易的發(fā)生,一方面使銀行存款減少17 550元,應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方;另一方面,使庫存材料增加l5 000元,應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方。一般納稅人購入貨物支付的增值稅按規(guī)定應(yīng)該作為進項稅額予以抵扣,支付的增值稅2 550元應(yīng)記入“應(yīng)
交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶借方。應(yīng)作如下會計分錄:
借:原材料——甲材料 l5 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2 550
貸:銀行存款 l7 550
[例3—14]滬東公司向本市某商場銷售A產(chǎn)品50臺,單位售價為600元,開出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價款30 000元,增值稅為5 100元,價稅款收妥存入銀行。
該交易的發(fā)生,一方面使銀行存款增加35 100元,應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方;另一方面,實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入30 000元,應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方,一般納稅人銷售產(chǎn)品在價外收取的增值稅應(yīng)該作為銷項稅額,收取的增值稅5 100元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶貸方。應(yīng)作如下會計分錄:
借:銀行存款 35 100
貸:主營業(yè)務(wù)收入 30 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5 100
[例3—15]滬東公司購人生產(chǎn)設(shè)備一臺,取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價款60 000元,增值稅10 200元,價稅款以銀行存款付清,設(shè)備不需安裝,達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
該交易的發(fā)生,一方面使固定資產(chǎn)增加60 000元,應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方,一般納稅人購人固定資產(chǎn)支付的增值稅按規(guī)定應(yīng)該作為進項稅額予以抵扣,支付的增值稅l0 200元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶借方;另一方面使銀行存款減少70 200元,應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會計分錄:
借:固定資產(chǎn) 60 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 10 200
貸:銀行存款 70 200
[例3—16]滬東公司按合同規(guī)定向購貨單位青蒲公司預(yù)收貨款10 000元,貨款存人銀行。
該事項的發(fā)生,一方面使銀行存款增加10 000元,應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方;另一方面,預(yù)收貨款屬于暫收應(yīng)付性質(zhì),應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會計分錄:
借:銀行存款 l0 000
貸:預(yù)收賬款——青蒲公司 l0 000
[例3—17]滬東公司按合同規(guī)定銷售給浦江公司A產(chǎn)品60臺,開出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價款36 000元,增值稅為6 120元,產(chǎn)品已發(fā)出,價稅款尚未收到。
該交易事項的發(fā)生,一方面銷售產(chǎn)品尚未收到價稅款,形成了應(yīng)收賬款42 120元,應(yīng)記人“應(yīng)收賬款”賬戶的借方;另一方面,實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入36 000元,應(yīng)記人“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方,應(yīng)收取的增值稅6 120元應(yīng)記人“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶貸方。應(yīng)作如下會計分錄:
借:應(yīng)收賬款——浦江公司 42 120
貸:主營業(yè)務(wù)收入 36 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6 120