一、計稅依據(jù)
1.納稅人在購買機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險時，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。不能提供完稅憑證或者減免稅證明的，應(yīng)當(dāng)在購買保險時按照當(dāng)?shù)氐能嚧惗愵~標(biāo)準(zhǔn)計算繳納車船稅。
2.拖船按照發(fā)動機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。
3.《車船稅暫行條例》及細(xì)則所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計稅標(biāo)準(zhǔn)，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項目所載數(shù)額為準(zhǔn)。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計稅標(biāo)準(zhǔn)以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項目所載數(shù)額為準(zhǔn);不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。
4.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的，按照0.5噸計算;超過0.5噸的，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的不予計算，超過0.5噸的，按照1噸計算。1噸以下的小型船，一律按照1噸計算。
5.《車船稅暫行條例》及其細(xì)則所稱的自重，是指機(jī)動車的整備質(zhì)量。
6.對于按照《車船稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，無法準(zhǔn)確獲得自重數(shù)值或自重數(shù)值明顯不合理的載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、專項作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛自身狀況并參照同類車輛核定計稅依據(jù)。對能夠獲得總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的，可按照車輛的總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的差額作為車輛的自重;無法獲得核定載質(zhì)量的專項作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車，可按照車輛的總質(zhì)量確定自重。
二、車船稅應(yīng)納稅額的計算
購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。計算公式為:
應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額+12×應(yīng)納稅月份數(shù)
例:某運(yùn)輸公司擁有載貨汽車15輛(貨車自重全部為10噸);乘人大客車20輛;小客車10輛。計算該公司應(yīng)納車船使用稅。(注:載貨汽車按自重每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元)
解:(1)載貨汽車應(yīng)納稅額=15×10×80=12000(元)
(2)乘人汽車應(yīng)納稅額=20×500+10×400=14000(元)
(3)全年應(yīng)納車船稅額=12000+14000=26000(元)
三、保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算
為了做好機(jī)動車車船稅代收代繳工作，中國保險監(jiān)督管理委員會下發(fā)了《關(guān)于修改機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險保單的通知》(保監(jiān)產(chǎn)險[2007]501號)，在機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(以下簡稱"交強(qiáng)險")保單中增加了與車船稅有關(guān)的數(shù)據(jù)項目。有關(guān)涉稅問題進(jìn)一步明確如下:
(一)特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計算1.購買短期"交強(qiáng)險"的車輛
對于境外機(jī)動車臨時入境、機(jī)動車臨時上道路行駛、機(jī)動車距規(guī)定的報廢期限不足1年
而購買短期"交強(qiáng)險"的車輛，保單中"當(dāng)年應(yīng)繳"項目的計算公式為:
當(dāng)年應(yīng)繳=計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)+12
其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為"交強(qiáng)險"有效期起始日期的當(dāng)月至截止日期當(dāng)月的月份數(shù)。
2.已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛
對于已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅或稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)批準(zhǔn)免稅的車輛，保單中"當(dāng)年應(yīng)繳"項目應(yīng)為。;對于稅務(wù)機(jī)關(guān)己批準(zhǔn)減稅的機(jī)動車，保單中"當(dāng)年應(yīng)繳"項目應(yīng)根據(jù)減稅前的應(yīng)納稅額扣除依據(jù)減稅證明中注明的減稅幅度計算的減稅額確定，計算公式為:
減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×(1一減稅幅度)
(二)欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計算
從2008年7月1日起，保險機(jī)構(gòu)在代收代繳車船稅時，應(yīng)根據(jù)納稅人提供的前次保險單，查驗納稅人以前年度的完稅情況。對于以前年度有欠繳車船稅的，保險機(jī)構(gòu)應(yīng)代收代繳以前年度應(yīng)納稅款。
1.對于2007年1月1日前購置的車輛或者曾經(jīng)繳納過車船稅的車輛，保單中"往年補(bǔ)繳"項目的計算公式為:
往年補(bǔ)繳=計稅單位×年單位稅額×(本次繳稅年度一前次繳稅年度－1)
其中，對于2007年1月1日前購置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為2006年。
2.對于2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時起一直未繳納車船稅的，保單中"往年補(bǔ)繳"項目的計算公式為:
往年補(bǔ)繳=購置當(dāng)年欠繳的稅款+購置年度以后欠繳稅款
其中，購置當(dāng)年欠繳的稅款=計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。
購置年度以后欠繳稅款=計稅單位年單位稅額×(本次繳稅年度－車輛登記年度－1)
(三)滯納金計算
對于納稅人在應(yīng)購買"交強(qiáng)險"截止日期以后購買"交強(qiáng)險"的，或以前年度沒有繳納車
船稅的，保險機(jī)構(gòu)在代收代繳稅款的同時，還應(yīng)代收代繳欠繳稅款的滯納金。
保單中"滯納金"項目為各年度欠稅應(yīng)加收滯納金之和。
每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5%
滯納天數(shù)的計算自應(yīng)購買"交強(qiáng)險"截止日期的次日起到納稅人購買"交強(qiáng)險"當(dāng)日止。
納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應(yīng)分別計算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金。
1.納稅人在購買機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險時，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。不能提供完稅憑證或者減免稅證明的，應(yīng)當(dāng)在購買保險時按照當(dāng)?shù)氐能嚧惗愵~標(biāo)準(zhǔn)計算繳納車船稅。
2.拖船按照發(fā)動機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。
3.《車船稅暫行條例》及細(xì)則所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計稅標(biāo)準(zhǔn)，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項目所載數(shù)額為準(zhǔn)。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計稅標(biāo)準(zhǔn)以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項目所載數(shù)額為準(zhǔn);不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。
4.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的，按照0.5噸計算;超過0.5噸的，按照1噸計算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下(含0.5噸)的不予計算，超過0.5噸的，按照1噸計算。1噸以下的小型船，一律按照1噸計算。
5.《車船稅暫行條例》及其細(xì)則所稱的自重，是指機(jī)動車的整備質(zhì)量。
6.對于按照《車船稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，無法準(zhǔn)確獲得自重數(shù)值或自重數(shù)值明顯不合理的載貨汽車、三輪汽車、低速貨車、專項作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛自身狀況并參照同類車輛核定計稅依據(jù)。對能夠獲得總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的，可按照車輛的總質(zhì)量和核定載質(zhì)量的差額作為車輛的自重;無法獲得核定載質(zhì)量的專項作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車，可按照車輛的總質(zhì)量確定自重。
二、車船稅應(yīng)納稅額的計算
購置的新車船，購置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計算。計算公式為:
應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額+12×應(yīng)納稅月份數(shù)
例:某運(yùn)輸公司擁有載貨汽車15輛(貨車自重全部為10噸);乘人大客車20輛;小客車10輛。計算該公司應(yīng)納車船使用稅。(注:載貨汽車按自重每噸年稅額80元，乘人大客車每輛年稅額500元，小客車每輛年稅額400元)
解:(1)載貨汽車應(yīng)納稅額=15×10×80=12000(元)
(2)乘人汽車應(yīng)納稅額=20×500+10×400=14000(元)
(3)全年應(yīng)納車船稅額=12000+14000=26000(元)
三、保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計算
為了做好機(jī)動車車船稅代收代繳工作，中國保險監(jiān)督管理委員會下發(fā)了《關(guān)于修改機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險保單的通知》(保監(jiān)產(chǎn)險[2007]501號)，在機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(以下簡稱"交強(qiáng)險")保單中增加了與車船稅有關(guān)的數(shù)據(jù)項目。有關(guān)涉稅問題進(jìn)一步明確如下:
(一)特殊情況下車船稅應(yīng)納稅款的計算1.購買短期"交強(qiáng)險"的車輛
對于境外機(jī)動車臨時入境、機(jī)動車臨時上道路行駛、機(jī)動車距規(guī)定的報廢期限不足1年
而購買短期"交強(qiáng)險"的車輛，保單中"當(dāng)年應(yīng)繳"項目的計算公式為:
當(dāng)年應(yīng)繳=計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)+12
其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為"交強(qiáng)險"有效期起始日期的當(dāng)月至截止日期當(dāng)月的月份數(shù)。
2.已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛
對于已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅或稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)批準(zhǔn)免稅的車輛，保單中"當(dāng)年應(yīng)繳"項目應(yīng)為。;對于稅務(wù)機(jī)關(guān)己批準(zhǔn)減稅的機(jī)動車，保單中"當(dāng)年應(yīng)繳"項目應(yīng)根據(jù)減稅前的應(yīng)納稅額扣除依據(jù)減稅證明中注明的減稅幅度計算的減稅額確定，計算公式為:
減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額×(1一減稅幅度)
(二)欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計算
從2008年7月1日起，保險機(jī)構(gòu)在代收代繳車船稅時，應(yīng)根據(jù)納稅人提供的前次保險單，查驗納稅人以前年度的完稅情況。對于以前年度有欠繳車船稅的，保險機(jī)構(gòu)應(yīng)代收代繳以前年度應(yīng)納稅款。
1.對于2007年1月1日前購置的車輛或者曾經(jīng)繳納過車船稅的車輛，保單中"往年補(bǔ)繳"項目的計算公式為:
往年補(bǔ)繳=計稅單位×年單位稅額×(本次繳稅年度一前次繳稅年度－1)
其中，對于2007年1月1日前購置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為2006年。
2.對于2007年1月1日以后購置的車輛，納稅人從購置時起一直未繳納車船稅的，保單中"往年補(bǔ)繳"項目的計算公式為:
往年補(bǔ)繳=購置當(dāng)年欠繳的稅款+購置年度以后欠繳稅款
其中，購置當(dāng)年欠繳的稅款=計稅單位×年單位稅額×應(yīng)納稅月份數(shù)÷12應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。
購置年度以后欠繳稅款=計稅單位年單位稅額×(本次繳稅年度－車輛登記年度－1)
(三)滯納金計算
對于納稅人在應(yīng)購買"交強(qiáng)險"截止日期以后購買"交強(qiáng)險"的，或以前年度沒有繳納車
船稅的，保險機(jī)構(gòu)在代收代繳稅款的同時，還應(yīng)代收代繳欠繳稅款的滯納金。
保單中"滯納金"項目為各年度欠稅應(yīng)加收滯納金之和。
每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金=欠稅金額×滯納天數(shù)×0.5%
滯納天數(shù)的計算自應(yīng)購買"交強(qiáng)險"截止日期的次日起到納稅人購買"交強(qiáng)險"當(dāng)日止。
納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應(yīng)分別計算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金。