五、固定資產(chǎn)處置
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。
【例題12】
乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。乙公司2008年至2011年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2008年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元；發(fā)生保險費2．5萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。
(2)2008年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為10萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
(3)2008年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為13．2萬元，采用直線法計提折舊。
(4)2009年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。乙公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2014年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的銷售凈價為782萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：
1年
2年
3年
4年
5年
5％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
0.9524
0.9070
0.8638
0.8227
0.7835
(5)2009年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為12．56萬元，采用直線法計提折舊。
(6)2009年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122．14萬元。
(7)2009年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為10．2萬元，采用直線法計提折舊。2009年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(8)2011年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司相同金額的貨款。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費。假定2011年4月30日該生產(chǎn)線的賬面價值等于其公允價值。（注：有了賬面價值等于其公允價值的假定后，本題的債務(wù)重組的做法與新準(zhǔn)則一致）
要求：
(1)編制2008年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。
(2)編制2008年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。
(3)編制2008年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。
(4)計算2009年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。
(5)計算2009年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
(6)計算2009年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。
(7)計算2010年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。
(8)編制2010年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。
(9)計算2010年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。
(10)計算2010年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。
(11)編制2011年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)編制2008年12月1日取得該生產(chǎn)線的會計分錄。
借：在建工程1172．5
貸：銀行存款1172．5
(2)編制2008年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。
借：在建工程16．7
貸：原材料10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1．7
應(yīng)付職工薪酬5
(3)編制2008年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。
借：固定資產(chǎn)1189．2
貸：在建工程 1189．2
(4)計算2009年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。
2009年度該生產(chǎn)線計提的折舊額＝(1189.2-13.2)÷6=196(萬元)
(5)計算2009年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=807.56(萬元)，大于銷售凈價782萬元，故可收回金額為807.56萬元。
(6)計算2009年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。
該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為：
(1189.2-196)-807.56=185.64(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失185.64
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備185.64
(7)計算2010年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。
(807.56-12.56)÷5÷2=79.5(萬元)
(8)編制2010年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。
借：在建工程728．06
累計折舊275．5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備185.64
貸：固定資產(chǎn)1189．2
(9)計算2010年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。
該生產(chǎn)線的成本＝728.06+122.14=850.2(萬元)
(10)計算2010年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。
(850.2-10.2)÷8×4÷12=35(萬元)
(11)編制2011年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計分錄。
借：固定資產(chǎn)清理780．2
累計折舊70
貸：固定資產(chǎn)850．2
借：應(yīng)付賬款780．2
貸：固定資產(chǎn)清理780．2
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額。
【例題12】
乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。乙公司2008年至2011年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2008年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元；發(fā)生保險費2．5萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。
(2)2008年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為10萬元，發(fā)生安裝工人工資5萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
(3)2008年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為13．2萬元，采用直線法計提折舊。
(4)2009年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。乙公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2014年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元；假定按照5％的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的銷售凈價為782萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：
1年
2年
3年
4年
5年
5％的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
0.9524
0.9070
0.8638
0.8227
0.7835
(5)2009年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為12．56萬元，采用直線法計提折舊。
(6)2009年6月30日，乙公司采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價款122．14萬元。
(7)2009年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為10．2萬元，采用直線法計提折舊。2009年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
(8)2011年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司相同金額的貨款。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費。假定2011年4月30日該生產(chǎn)線的賬面價值等于其公允價值。（注：有了賬面價值等于其公允價值的假定后，本題的債務(wù)重組的做法與新準(zhǔn)則一致）
要求：
(1)編制2008年12月1日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。
(2)編制2008年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。
(3)編制2008年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。
(4)計算2009年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。
(5)計算2009年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
(6)計算2009年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。
(7)計算2010年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。
(8)編制2010年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。
(9)計算2010年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。
(10)計算2010年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。
(11)編制2011年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)編制2008年12月1日取得該生產(chǎn)線的會計分錄。
借：在建工程1172．5
貸：銀行存款1172．5
(2)編制2008年12月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。
借：在建工程16．7
貸：原材料10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1．7
應(yīng)付職工薪酬5
(3)編制2008年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄。
借：固定資產(chǎn)1189．2
貸：在建工程 1189．2
(4)計算2009年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。
2009年度該生產(chǎn)線計提的折舊額＝(1189.2-13.2)÷6=196(萬元)
(5)計算2009年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835=807.56(萬元)，大于銷售凈價782萬元，故可收回金額為807.56萬元。
(6)計算2009年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。
該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為：
(1189.2-196)-807.56=185.64(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失185.64
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備185.64
(7)計算2010年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。
(807.56-12.56)÷5÷2=79.5(萬元)
(8)編制2010年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄。
借：在建工程728．06
累計折舊275．5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備185.64
貸：固定資產(chǎn)1189．2
(9)計算2010年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。
該生產(chǎn)線的成本＝728.06+122.14=850.2(萬元)
(10)計算2010年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。
(850.2-10.2)÷8×4÷12=35(萬元)
(11)編制2011年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會計分錄。
借：固定資產(chǎn)清理780．2
累計折舊70
貸：固定資產(chǎn)850．2
借：應(yīng)付賬款780．2
貸：固定資產(chǎn)清理780．2