非貨幣性資產(chǎn)交換，是交易雙方以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、股票投資等進(jìn)行交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。
非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)是：涉及少量貨幣性資金的交換的交易，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考，即支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和）的比例，或者收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)之和）的比例低于25%。
我國稅法規(guī)定，按下列順序確定非貨幣性交換交易的銷售額，即納稅計(jì)算依據(jù)：1.按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；2.按納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。本文來源:考試大網(wǎng)
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率），屬于應(yīng)交消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）/1-消費(fèi)稅率。非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)主要涉及增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等納稅業(yè)務(wù)，本文主要對涉及增值稅和消費(fèi)稅的業(yè)務(wù)進(jìn)行闡述。
增值稅的稅務(wù)籌劃
在涉及增值稅納稅業(yè)務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)交換的實(shí)際交易過程中，交換雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，雙方可以通過采用非等價(jià)的物物交換或協(xié)商以低價(jià)出售的方式進(jìn)行籌劃，達(dá)到降低增值稅負(fù)或解決資金緊張的目的。
例如：甲企業(yè)為生產(chǎn)羽絨服裝的一般納稅人，乙企業(yè)為生產(chǎn)亞麻布的一般納稅人。甲企業(yè)預(yù)測用該種亞麻布生產(chǎn)的休閑西服的未來市場價(jià)將大幅上升，欲大量購置亞麻布，但目前資金緊張，因此與乙企業(yè)協(xié)商以積壓服裝換亞麻布。乙企業(yè)考慮到該批服裝可以作為本廠職工的福利發(fā)放，同意與甲企業(yè)簽訂交換協(xié)議，乙企業(yè)以成本為240000元，市場公允價(jià)為350000元的亞麻布交換甲企業(yè)積壓的成本為350000元，市場公允價(jià)為420000的羽絨服，并由乙企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)70000元。由于該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)均可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本。
乙企業(yè)的增值稅計(jì)算：
換出亞麻布的銷項(xiàng)稅額=350000×17%=59500（元）
換入羽絨服的進(jìn)項(xiàng)稅額=420000×17%=71400（元）
該業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=59500-71400=-11900（元）
甲企業(yè)的增值稅計(jì)算：
換出羽絨服的銷項(xiàng)稅額=420000×17%=71400（元）
換入亞麻布的進(jìn)項(xiàng)稅額=350000×17%=59500（元）
該業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=71400-59500=11900（元）
對于乙企業(yè)而言，降低了增值稅負(fù)11900元，而甲企業(yè)為了解決資金緊張?jiān)黾恿硕愗?fù)11900元，其資金成本率可視為3.4%（11900÷350000），低于銀行同期貸款利率，因此，對于甲企業(yè)而言，比向銀行貸款更為有利。本文來源:考試大網(wǎng)
消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)交消費(fèi)稅的消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人采用先銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，再換取貨物或投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評估價(jià)確定，而協(xié)議價(jià)往往是市場平均價(jià)。納稅人可采用先銷售后入股的方式，避免按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
例如：A化妝品生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同種化妝品有3種，單價(jià)80元的銷售1000盒，單價(jià)85元的銷售800盒，單價(jià)90元的銷售200盒。當(dāng)月以500盒同種化妝品與另一企業(yè)換取原材料，雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定化妝品的價(jià)格，化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%。
按稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)交消費(fèi)稅=90×500×30%=13500（元），即按價(jià)90元/盒計(jì)算納稅額，若納稅人采用先銷售再購買的方式，可避免按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。經(jīng)過籌劃，將這500盒化妝品按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)銷售后，再購買材料，則應(yīng)交消費(fèi)稅：（80×1000+85×800+90×200）÷（1000+800+200）×500×30%=12450（元）。這樣，企業(yè)可減輕稅負(fù)1050元（13500-12450）。
非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)是：涉及少量貨幣性資金的交換的交易，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考，即支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)之和）的比例，或者收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的補(bǔ)價(jià)之和）的比例低于25%。
我國稅法規(guī)定，按下列順序確定非貨幣性交換交易的銷售額，即納稅計(jì)算依據(jù)：1.按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；2.按納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。本文來源:考試大網(wǎng)
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率），屬于應(yīng)交消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）/1-消費(fèi)稅率。非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)主要涉及增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等納稅業(yè)務(wù)，本文主要對涉及增值稅和消費(fèi)稅的業(yè)務(wù)進(jìn)行闡述。
增值稅的稅務(wù)籌劃
在涉及增值稅納稅業(yè)務(wù)的非貨幣性資產(chǎn)交換的實(shí)際交易過程中，交換雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，雙方可以通過采用非等價(jià)的物物交換或協(xié)商以低價(jià)出售的方式進(jìn)行籌劃，達(dá)到降低增值稅負(fù)或解決資金緊張的目的。
例如：甲企業(yè)為生產(chǎn)羽絨服裝的一般納稅人，乙企業(yè)為生產(chǎn)亞麻布的一般納稅人。甲企業(yè)預(yù)測用該種亞麻布生產(chǎn)的休閑西服的未來市場價(jià)將大幅上升，欲大量購置亞麻布，但目前資金緊張，因此與乙企業(yè)協(xié)商以積壓服裝換亞麻布。乙企業(yè)考慮到該批服裝可以作為本廠職工的福利發(fā)放，同意與甲企業(yè)簽訂交換協(xié)議，乙企業(yè)以成本為240000元，市場公允價(jià)為350000元的亞麻布交換甲企業(yè)積壓的成本為350000元，市場公允價(jià)為420000的羽絨服，并由乙企業(yè)支付補(bǔ)價(jià)70000元。由于該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)均可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)成本。
乙企業(yè)的增值稅計(jì)算：
換出亞麻布的銷項(xiàng)稅額=350000×17%=59500（元）
換入羽絨服的進(jìn)項(xiàng)稅額=420000×17%=71400（元）
該業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=59500-71400=-11900（元）
甲企業(yè)的增值稅計(jì)算：
換出羽絨服的銷項(xiàng)稅額=420000×17%=71400（元）
換入亞麻布的進(jìn)項(xiàng)稅額=350000×17%=59500（元）
該業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅=71400-59500=11900（元）
對于乙企業(yè)而言，降低了增值稅負(fù)11900元，而甲企業(yè)為了解決資金緊張?jiān)黾恿硕愗?fù)11900元，其資金成本率可視為3.4%（11900÷350000），低于銀行同期貸款利率，因此，對于甲企業(yè)而言，比向銀行貸款更為有利。本文來源:考試大網(wǎng)
消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃
稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)交消費(fèi)稅的消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人采用先銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，再換取貨物或投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評估價(jià)確定，而協(xié)議價(jià)往往是市場平均價(jià)。納稅人可采用先銷售后入股的方式，避免按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
例如：A化妝品生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同種化妝品有3種，單價(jià)80元的銷售1000盒，單價(jià)85元的銷售800盒，單價(jià)90元的銷售200盒。當(dāng)月以500盒同種化妝品與另一企業(yè)換取原材料，雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定化妝品的價(jià)格，化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%。
按稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)交消費(fèi)稅=90×500×30%=13500（元），即按價(jià)90元/盒計(jì)算納稅額，若納稅人采用先銷售再購買的方式，可避免按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。經(jīng)過籌劃，將這500盒化妝品按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)銷售后，再購買材料，則應(yīng)交消費(fèi)稅：（80×1000+85×800+90×200）÷（1000+800+200）×500×30%=12450（元）。這樣，企業(yè)可減輕稅負(fù)1050元（13500-12450）。