第十五章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法
本章也是重點章，歷年考試在10分以上，在學習本章時要注意與企業(yè)所得稅的區(qū)別，本章多出計算、綜合題，但不與其它稅種綜合出題，所以說比企業(yè)所得稅容易拿分。
******說明：為敘述簡便，在我的所有貼子里，把“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)”簡稱“涉外企業(yè)”，考試時大家就不能再這樣稱呼了，不給分別怨我。
學習本章時，時時圍繞一個主線：與內(nèi)資區(qū)別。
一、納稅義務人
1、兩部分
一部分：中國企業(yè)，包括中外合資、中外合作和外資企業(yè)。負全面納稅義務。
另一部分：外國企業(yè)。在中國設(shè)立機構(gòu)場所從事經(jīng)營，或未設(shè)立機構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司和其他組織。屬于非居民，負有限納稅義務。
2、不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，分別計算納稅的，中方按內(nèi)資企業(yè)稅收法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅；外方應視為外國公司，按照《涉外企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，不享受稅收優(yōu)惠。
不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營管理，統(tǒng)一核算，共負盈虧，共承風險，由企業(yè)申請經(jīng)稅務機關(guān)批準，依照《涉外企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，并享受稅收優(yōu)惠待遇。
(區(qū)別以上兩項。選擇，判斷)
******從投資主體方面區(qū)別以下兩種情況：
①、外商投資企業(yè)以本企業(yè)凈利潤對外再投資的，不視為外商投資。
②、外方以從外商投資企業(yè)分回的利潤對外再投資的，為外商投資
二、稅率
1、外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應納企業(yè)所得稅，稅率為30%；地方所得稅，稅率為3%。
******區(qū)別內(nèi)資：稅率33%
2、外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，1999.12.31以前按20%、2000.01.01以后按10%的稅率征收預提所得稅(一般不得減除費用，對于轉(zhuǎn)讓收益可以扣除原帳面價值。)，（源泉扣繳辦法）
三、應納稅所得額
1、分期收款的：可按交付產(chǎn)品或開票日期或合同約定付款日期確認收入的實現(xiàn)。（區(qū)別內(nèi)資： ）
2、建筑、安裝、裝配、提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確認收入
3、特殊規(guī)定：
A、中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入，其收入額應當按照賣方給第三方的銷售價格或者參照當時的市場價計算。
B、外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時，即為取得收入，其收入額應當按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價進行定期調(diào)整的價格計算。
C、企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為當年收益，在彌補以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)批準，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應納稅所得額。（區(qū)別內(nèi)資：實物捐贈變現(xiàn)時計入損益）
D、企業(yè)接受的貨幣捐贈，應一次性計入企業(yè)當年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。（區(qū)別內(nèi)資：無規(guī)定，不交所得稅）
E、企業(yè)的應付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納所得稅（內(nèi)資：沒有逾期時間限制)
F、企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或者估定。
G、房地產(chǎn)開發(fā)，預售房地產(chǎn)并取得預收款的，可按預計利潤率計算預計應納稅所得額，并按季預征所得稅。待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應納稅所得額及應納稅額，根據(jù)預繳的退／補?！c內(nèi)資一樣。
H、從事投資業(yè)務的企業(yè)所取得的除境內(nèi)投資利潤（股息）以外的其他各類所得，應依照稅法規(guī)定計算納稅。（投資利潤不計入應稅所得）
I、對外商與中國制片商合作拍攝影視作品從中國境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的版權(quán)所得，應當征收所得稅；外商在中國境外發(fā)行影視作品所取得的收入，屬于來源于中國境外的所得，不征收所得稅。
J、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費用和損失的余額，作為當期應納稅所得額，繳稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。(綜合題)
K、以合理經(jīng)營為目的進行公司集團重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或外商投資企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司，可按股權(quán)成本價轉(zhuǎn)讓，因為不產(chǎn)生損益，不計征所得稅。
L、股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入所得額，交所得稅。
M、企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時，亦不計入應納稅清算所得。
N、外商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業(yè)，其對會員入會時一次性收取會員費、資格認證金或其他類似收費，應在收取時作為企業(yè)當期收入計算繳納企業(yè)所得稅。在計算征收企業(yè)所得稅時，可以從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5年平均計入各期收入計算納稅。（即：可以遞延繳納5年）
企業(yè)對其會員退會時退還上述款項的，所退還的部分沖減企業(yè)當期的收入。
O、外商投資企業(yè)取得咨詢收入：280頁，看一看，理解意思就行。
基本原則：業(yè)務全部發(fā)生的境內(nèi)，應全額納稅，全部發(fā)生在境外，不納稅。
P、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免于征收企業(yè)所得稅。但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應依法繳納企業(yè)所得稅。（內(nèi)資：一樣）
Q、(客觀題)房地產(chǎn)業(yè)務的外商投資企業(yè)委托境外銷售境內(nèi)房地產(chǎn)，以境外銷售價格作為銷售收入，計算繳納所得稅。向境外代銷企業(yè)支付的傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務費用，有有效的憑證，經(jīng)稅務機關(guān)審核確認后，可作為費用開支。但實際列支數(shù)額不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。
本章也是重點章，歷年考試在10分以上，在學習本章時要注意與企業(yè)所得稅的區(qū)別，本章多出計算、綜合題，但不與其它稅種綜合出題，所以說比企業(yè)所得稅容易拿分。
******說明：為敘述簡便，在我的所有貼子里，把“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)”簡稱“涉外企業(yè)”，考試時大家就不能再這樣稱呼了，不給分別怨我。
學習本章時，時時圍繞一個主線：與內(nèi)資區(qū)別。
一、納稅義務人
1、兩部分
一部分：中國企業(yè)，包括中外合資、中外合作和外資企業(yè)。負全面納稅義務。
另一部分：外國企業(yè)。在中國設(shè)立機構(gòu)場所從事經(jīng)營，或未設(shè)立機構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司和其他組織。屬于非居民，負有限納稅義務。
2、不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，分別計算納稅的，中方按內(nèi)資企業(yè)稅收法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅；外方應視為外國公司，按照《涉外企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，不享受稅收優(yōu)惠。
不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營管理，統(tǒng)一核算，共負盈虧，共承風險，由企業(yè)申請經(jīng)稅務機關(guān)批準，依照《涉外企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅，并享受稅收優(yōu)惠待遇。
(區(qū)別以上兩項。選擇，判斷)
******從投資主體方面區(qū)別以下兩種情況：
①、外商投資企業(yè)以本企業(yè)凈利潤對外再投資的，不視為外商投資。
②、外方以從外商投資企業(yè)分回的利潤對外再投資的，為外商投資
二、稅率
1、外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應納企業(yè)所得稅，稅率為30%；地方所得稅，稅率為3%。
******區(qū)別內(nèi)資：稅率33%
2、外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，1999.12.31以前按20%、2000.01.01以后按10%的稅率征收預提所得稅(一般不得減除費用，對于轉(zhuǎn)讓收益可以扣除原帳面價值。)，（源泉扣繳辦法）
三、應納稅所得額
1、分期收款的：可按交付產(chǎn)品或開票日期或合同約定付款日期確認收入的實現(xiàn)。（區(qū)別內(nèi)資： ）
2、建筑、安裝、裝配、提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進度或完成的工作量確認收入
3、特殊規(guī)定：
A、中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入，其收入額應當按照賣方給第三方的銷售價格或者參照當時的市場價計算。
B、外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時，即為取得收入，其收入額應當按參照國際市場同類品質(zhì)的原油價進行定期調(diào)整的價格計算。
C、企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈，應按照合理價格估價計入有關(guān)資產(chǎn)項目，同時作為當年收益，在彌補以前年度所發(fā)生的虧損后，計算繳納企業(yè)所得稅。若彌補以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，經(jīng)企業(yè)申請，當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)批準，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應納稅所得額。（區(qū)別內(nèi)資：實物捐贈變現(xiàn)時計入損益）
D、企業(yè)接受的貨幣捐贈，應一次性計入企業(yè)當年度收益，計算繳納企業(yè)所得稅。（區(qū)別內(nèi)資：無規(guī)定，不交所得稅）
E、企業(yè)的應付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應計入企業(yè)當年度收益計算繳納所得稅（內(nèi)資：沒有逾期時間限制)
F、企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應當參照當時的市場價格計算或者估定。
G、房地產(chǎn)開發(fā)，預售房地產(chǎn)并取得預收款的，可按預計利潤率計算預計應納稅所得額，并按季預征所得稅。待該項房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實現(xiàn)后，再依照稅法有關(guān)規(guī)定計算實際應納稅所得額及應納稅額，根據(jù)預繳的退／補?！c內(nèi)資一樣。
H、從事投資業(yè)務的企業(yè)所取得的除境內(nèi)投資利潤（股息）以外的其他各類所得，應依照稅法規(guī)定計算納稅。（投資利潤不計入應稅所得）
I、對外商與中國制片商合作拍攝影視作品從中國境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的版權(quán)所得，應當征收所得稅；外商在中國境外發(fā)行影視作品所取得的收入，屬于來源于中國境外的所得，不征收所得稅。
J、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費用和損失的余額，作為當期應納稅所得額，繳稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。(綜合題)
K、以合理經(jīng)營為目的進行公司集團重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，或外商投資企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)、境外企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司，可按股權(quán)成本價轉(zhuǎn)讓，因為不產(chǎn)生損益，不計征所得稅。
L、股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計入所得額，交所得稅。
M、企業(yè)發(fā)行股票，其發(fā)行價格高于股票面值的溢價部分，為企業(yè)的股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅；企業(yè)清算時，亦不計入應納稅清算所得。
N、外商投資舉辦俱樂部或類似會員制的外商投資企業(yè)，其對會員入會時一次性收取會員費、資格認證金或其他類似收費，應在收取時作為企業(yè)當期收入計算繳納企業(yè)所得稅。在計算征收企業(yè)所得稅時，可以從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5年平均計入各期收入計算納稅。（即：可以遞延繳納5年）
企業(yè)對其會員退會時退還上述款項的，所退還的部分沖減企業(yè)當期的收入。
O、外商投資企業(yè)取得咨詢收入：280頁，看一看，理解意思就行。
基本原則：業(yè)務全部發(fā)生的境內(nèi)，應全額納稅，全部發(fā)生在境外，不納稅。
P、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免于征收企業(yè)所得稅。但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應依法繳納企業(yè)所得稅。（內(nèi)資：一樣）
Q、(客觀題)房地產(chǎn)業(yè)務的外商投資企業(yè)委托境外銷售境內(nèi)房地產(chǎn)，以境外銷售價格作為銷售收入，計算繳納所得稅。向境外代銷企業(yè)支付的傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務費用，有有效的憑證，經(jīng)稅務機關(guān)審核確認后，可作為費用開支。但實際列支數(shù)額不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。