企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對外出售轉讓，或因磨損、技術進步等原因將固定資產(chǎn)進行報廢，還可能由于遭受自然災害等而對毀損的固定資產(chǎn)進行處理。
《企業(yè)會計準則》規(guī)定:固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認:(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；(2)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。
企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣．減累計折舊和累計減值準備后的金額。
為了核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入的情況，應設置“固定資產(chǎn)清理”科目，該科目借方登記轉入清理的固
定資產(chǎn)凈值、清理過程中發(fā)生的清理費用以及應交的稅金，貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入、保險公司或過失人的賠償款等，期末余額反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價值以及清理凈收益目。
2．核算發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用以及應交的稅金，按實際發(fā)生額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。
3．核算出售收入和殘料。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出，按實際收到的出售價款及殘料變價收入等。借記“銀行存款”、“原
材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
4．核算保險賠償。企業(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失時，應沖減清理支出，借記“銀行存款”或“其他應收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
5．核算清理凈損益。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，若屬于自然災害等原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；若屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
二、固定資產(chǎn)出售的核算
固定資產(chǎn)出售是指企業(yè)因調整經(jīng)營方針或因考慮技術進步等因素，決定將不需用的固定資產(chǎn)出售給其他單位。
【例1】宏遠股份有限公司2006年12月將一輛吉普車對外出售，收到款項84000元存入銀行，該固定資產(chǎn)原價為125000元，已計提折舊為36360元。根據(jù)銷售發(fā)票、銀行存款收款憑證等編制如下會計分錄:
1．固定資產(chǎn)轉入清理:
借:固定資產(chǎn)清理88640
累計折舊36360
貸:固定資產(chǎn)l25000
2．收到價款:
借:銀行存款84000
貸:固定資產(chǎn)清理84000
3．結轉固定資產(chǎn)清理后的凈收益:
借:營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失4640
貸:固定資產(chǎn)清理4640
【例2】企業(yè)出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，支付清理費用l0000元，出售收入為1900000元，營業(yè)稅率5％。根據(jù)房屋銷售發(fā)票、銀行存款收款和付款憑證等，編制如下會計分錄:
1．固定資產(chǎn)轉入清理:
借:固定資產(chǎn)清理l700000
累計折舊300000
貸:固定資產(chǎn)2000000
2．支付清理費用:
借:固定資產(chǎn)清理l0000
貸:銀行存款l0000
3．收到價款:
借:銀行存款l900000
貸:固定資產(chǎn)清理l900000
4．計算應交納的營業(yè)稅(1900000×5％=95000元):
借:固定資產(chǎn)清理95000
貸:應交稅費——應交營業(yè)稅95000
5．結轉固定資產(chǎn)清理后的凈收益:
借:固定資產(chǎn)清理95000
貸:營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得95000
三、固定資產(chǎn)報廢的核算
固定資產(chǎn)的報廢有的屬于正常報廢，如由于使用期限已滿不-再繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；有的屬于提前報廢，如確定預計使用年未考慮無形損耗而在技術進步時必須淘汰的固定資產(chǎn)，以及由于管理不善或自然災害造成的固定資產(chǎn)毀損。正常報廢的固定資產(chǎn)已提足折舊，其賬面價值應為預計凈殘值。提前報廢的固定資產(chǎn)未提足折舊，但未提足的折舊也不再補提。固定資產(chǎn)正常報廢與提前報廢的會計處理基本相同。舉例如下:
【例3】企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經(jīng)批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用l2700元，拆除的殘料一部分作價l5000元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。
編制會計分錄如下:
1．固定資產(chǎn)轉入清理時:
借:固定資產(chǎn)清理15000
累計折舊 435000
貸:固定資產(chǎn) 450000
2．支付清理費用:
借:固定資產(chǎn)清理12700
貸:銀行存款12700
《企業(yè)會計準則》規(guī)定:固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認:(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；(2)該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。
企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣．減累計折舊和累計減值準備后的金額。
為了核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產(chǎn)價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入的情況，應設置“固定資產(chǎn)清理”科目，該科目借方登記轉入清理的固
定資產(chǎn)凈值、清理過程中發(fā)生的清理費用以及應交的稅金，貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收入、保險公司或過失人的賠償款等，期末余額反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)價值以及清理凈收益目。
2．核算發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用以及應交的稅金，按實際發(fā)生額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。
3．核算出售收入和殘料。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出，按實際收到的出售價款及殘料變價收入等。借記“銀行存款”、“原
材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
4．核算保險賠償。企業(yè)計算或收到的應由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損固定資產(chǎn)的損失時，應沖減清理支出，借記“銀行存款”或“其他應收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
5．核算清理凈損益。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，若屬于自然災害等原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；若屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
二、固定資產(chǎn)出售的核算
固定資產(chǎn)出售是指企業(yè)因調整經(jīng)營方針或因考慮技術進步等因素，決定將不需用的固定資產(chǎn)出售給其他單位。
【例1】宏遠股份有限公司2006年12月將一輛吉普車對外出售，收到款項84000元存入銀行，該固定資產(chǎn)原價為125000元，已計提折舊為36360元。根據(jù)銷售發(fā)票、銀行存款收款憑證等編制如下會計分錄:
1．固定資產(chǎn)轉入清理:
借:固定資產(chǎn)清理88640
累計折舊36360
貸:固定資產(chǎn)l25000
2．收到價款:
借:銀行存款84000
貸:固定資產(chǎn)清理84000
3．結轉固定資產(chǎn)清理后的凈收益:
借:營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失4640
貸:固定資產(chǎn)清理4640
【例2】企業(yè)出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，支付清理費用l0000元，出售收入為1900000元，營業(yè)稅率5％。根據(jù)房屋銷售發(fā)票、銀行存款收款和付款憑證等，編制如下會計分錄:
1．固定資產(chǎn)轉入清理:
借:固定資產(chǎn)清理l700000
累計折舊300000
貸:固定資產(chǎn)2000000
2．支付清理費用:
借:固定資產(chǎn)清理l0000
貸:銀行存款l0000
3．收到價款:
借:銀行存款l900000
貸:固定資產(chǎn)清理l900000
4．計算應交納的營業(yè)稅(1900000×5％=95000元):
借:固定資產(chǎn)清理95000
貸:應交稅費——應交營業(yè)稅95000
5．結轉固定資產(chǎn)清理后的凈收益:
借:固定資產(chǎn)清理95000
貸:營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得95000
三、固定資產(chǎn)報廢的核算
固定資產(chǎn)的報廢有的屬于正常報廢，如由于使用期限已滿不-再繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；有的屬于提前報廢，如確定預計使用年未考慮無形損耗而在技術進步時必須淘汰的固定資產(chǎn)，以及由于管理不善或自然災害造成的固定資產(chǎn)毀損。正常報廢的固定資產(chǎn)已提足折舊，其賬面價值應為預計凈殘值。提前報廢的固定資產(chǎn)未提足折舊，但未提足的折舊也不再補提。固定資產(chǎn)正常報廢與提前報廢的會計處理基本相同。舉例如下:
【例3】企業(yè)有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經(jīng)批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用l2700元，拆除的殘料一部分作價l5000元，由倉庫收作維修材料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。
編制會計分錄如下:
1．固定資產(chǎn)轉入清理時:
借:固定資產(chǎn)清理15000
累計折舊 435000
貸:固定資產(chǎn) 450000
2．支付清理費用:
借:固定資產(chǎn)清理12700
貸:銀行存款12700