本章重點：
1. 產(chǎn)品成本計算的要求及成本計算制度的類型
2. 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配
3. 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配
4. 成本計算的基本方法
2008年教材本章內(nèi)容無變化
內(nèi)容講解
第一節(jié) 成本計算概述
一、成本的一般概念
一般來說，成本是指為了達到特定目的所失去或放棄的資源。
在財務會計中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務的支出。成本計算通常是指存貨成本的計算，因此成本實際上是指存貨的成本。
存貨成本具有以下特征
1、成本是經(jīng)濟資源的耗費
2、成本是以貨幣計量的耗費
3、成本是特定對象的耗費
成本有特定的對象，費用沒有特定的對象，費用強調(diào)資產(chǎn)已經(jīng)被耗費了，而不是被誰耗費了
4、 成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費
成本計算中的存貨成本，是正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)下的成本。非正常的、意外的耗費不計入存貨成本，而將其直接列為期間費用或損失。
二、成本的分類
（一）成本按經(jīng)濟性質(zhì)的分類
生產(chǎn)經(jīng)營成本按其經(jīng)濟性質(zhì)可分為勞動對象、勞動手段和活勞動
實務中，進一步分為8類“費用要素”：
外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、稅金和其他支出 ?。ǘ┏杀景唇?jīng)濟用途的分類
實務中，生產(chǎn)經(jīng)營成本分為生產(chǎn)成本、銷售費用和管理費用三大類。
1、生產(chǎn)成本――4個成本項目
為了使得成本項目能夠反映企業(yè)生產(chǎn)的特點，滿足成本管理的要求，制度允許企業(yè)根據(jù)自己的特點和管理的要求，對以上項目做適當?shù)脑鰷p和調(diào)整
2、銷售費用――包括營銷成本、配送成本和客戶服務成本
3、管理費用――包括研究與開發(fā)成本、設計成本、行政管理成本
（三）成本按轉(zhuǎn)為費用的方式分類
企業(yè)發(fā)生的全部成本轉(zhuǎn)為費用的方式分為三類：
（1）可計入存貨的成本，按“因果關(guān)系原則”確認為費用
（2）資本化成本，按“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認為費用。
（3）費用化成本，在發(fā)生時立即確認為費用。
生產(chǎn)經(jīng)營成本按其轉(zhuǎn)為費用的不同方式分為：產(chǎn)品成本和期間成本
（四）成本按其計入成本對象的方式分類——直接成本和間接成本
1、成本對象：是指需要對成本進行單獨測定的一項活動
成本對象可以分為中間成本對象和最終成本對象
2、直接成本
直接成本是直接計入各品種、類別、批次產(chǎn)品等成本對象的成本。一種成本是否屬于直接成本，取決于它與成本對象是否存在直接關(guān)系，并且是否便于直接計入。
3、間接成本，是指與成本對象相關(guān)聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟合理的方式追溯到成本對象的那一部分產(chǎn)品成本。
所謂“不能用經(jīng)濟合理的方式追溯”，有兩種情況：一種是不能合理地追溯到成本對象；另一種是不能經(jīng)濟地追溯到成本對象。
一項成本可能是直接成本，也可能是間接成本，要根據(jù)成本對象的選擇而定。
產(chǎn)品成本計算的目的和要求
三、產(chǎn)品成本計算的目的和要求
（一）產(chǎn)品成本計算的目的
（二）成本計算的要求
1.正確劃分應計入產(chǎn)品成本和不應計入產(chǎn)品成本的費用界限
（1）非正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費不能計入產(chǎn)品成本
（2）生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本分為正常的成本和非正常的成本，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本才可能計入產(chǎn)品成本
（3）正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本分為產(chǎn)品成本和期間成本
2.正確劃分各會計期成本的費用界限
3.正確劃分不同成本對象的費用界限
凡是能分清由某種產(chǎn)品負擔的直接成本，應直接計入該產(chǎn)品成本；各種產(chǎn)品共同發(fā)生，不易分清應由哪種產(chǎn)品負擔的間接費用，則應采用合理的方法分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。
4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限
【2007年多選】為了正確計算產(chǎn)品成本，必須正確劃分企業(yè)各項正常生產(chǎn)經(jīng)營成本的界限包括 （ ）。
A.產(chǎn)品成本與期間成本的界限 B.各會計期間成本的界限
C.不同產(chǎn)品成本的界限 D.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的界限
【答案】ABCD
四、產(chǎn)品成本計算的基本步驟
（一）成本計算的基本步驟
（二）成本的歸集和分配
1.成本的歸集，是指通過一定的會計制度以有序的方式進行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。
2.成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程，也叫間接成本的分攤或分派。
3.成本分配可供選擇的分配基礎：人工工時、機器臺時、占用面積、直接人工工資、訂貨次數(shù)、采購價值、直接材料成本、直接材料數(shù)量。
4.為了合理的選擇分配基礎，正確分配間接成本，需要遵循以下原則
（1）因果原則
（2）受益原則
（3）公平原則
（4）承受能力原則
五、產(chǎn)品成本計算制度的類型
（一）實際成本計算制度和標準成本計算制度
1.實際成本計算制度
實際成本計算制度是計算產(chǎn)品的實際成本，并將其納入財務會計主要賬簿體系的成本計算制度?！ ?BR> 2.標準成本計算制度
標準成本計算制度是計算產(chǎn)品的標準成本，并將其納入財務會計的主要賬簿體系的成本計算制度。標準成本制度可以在需要時計算出實際成本，分析實際成本與標準的差異并定期提供成本分析報告
（二）全部成本計算制度和變動成本計算制度
1.全部成本計算制度：把生產(chǎn)制造過程的全部成本都計入產(chǎn)品成本
全部成本計算制度下，生產(chǎn)成本的構(gòu)成項目包括：直接材料、直接人工和全部制造費用；
目前的會計準則和會計制度，都要求存貨成本按全部制造成本報告
2.變動成本計算制度：只將生產(chǎn)制造過程的變動成本計入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期間費用的成本計算制度。變動成本計算制度可以在需要時提供產(chǎn)品的全部制造成本，以便編制對外發(fā)布的財務報告。
變動成本計算制度下，生產(chǎn)成本的構(gòu)成項目包括：直接材料、直接人工和變動性制造費用。
兩者的主要區(qū)別圍繞固定性制造費用的處理上，即在全部成本計算制度下，固定性制造費用計入產(chǎn)品成本；變動成本計算制度下，固定性制造費用不計入產(chǎn)品成本，而作為期間費用直接計入當期損益。
（三）產(chǎn)量基礎成本計算制度和作業(yè)基礎成本計算制度
傳統(tǒng)的成本計算制度，以產(chǎn)量作為分配間接費用的基礎，例如產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)品數(shù)量有密切關(guān)系的人工成本、人工工時等。這種成本計算制度往往會夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，并導致決策錯誤。為了克服這個缺點，人們提出了作業(yè)基礎成本計算制度。
①產(chǎn)量基礎成本計算制度
產(chǎn)量基礎成本計算制度的特點：
首先是整個工廠僅有一個或幾個間接成本集合（如制造費用、輔助生產(chǎn)等），它們通常缺乏同質(zhì)性（包括間接人工、折舊及電力等各不相同的項目）：
另一個特點是間接成本的分配基礎是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本核算或直接材料成本等，成本分配基礎（直接人工成本）和間接成本集合（制造費用）間缺乏因果聯(lián)系。
產(chǎn)量基礎成本計算制度的優(yōu)點是簡單
主要適用于產(chǎn)量是成本主要驅(qū)動因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。
②作業(yè)基礎成本計算制度
作業(yè)成本計算制度的特點
首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應具有：“同質(zhì)性”。即被同一個成本動因所驅(qū)動。所謂成本動因是指促使成本增加的驅(qū)動因素。
另一特點是間接成本的分配應以成本動因為基礎。
作業(yè)基礎成本計算制度可以更準確地分配間接費用，尤其是在新的高科技領域。在這些領域中，直接人工成本核算和直接材料成本核算只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本間沒有因果關(guān)系，不應作為成本分配的基礎。
【2004年單選】某公司的主營業(yè)務是軟件開發(fā)。該企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中，直接成本所占比重很小，而且與間接成本之間缺少明顯的因果關(guān)系。該公司適宜采納的成本核算制度是（）。
A.產(chǎn)量基礎成本計算制度
B.作業(yè)基礎成本計算制度
C.標準成本計算制度
D.變動成本計算制度
答案：B
解析：作業(yè)基礎成本計算制度可以更準確地分配間接費用，尤其是在新的高科技領域。在這些領域中，直接人工成本核算和直接材料成本核算只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本間沒有因果關(guān)系，不應作為成本分配的基礎。
【2007年判斷】當間接成本在產(chǎn)品成本中所占比重較大的情況下，產(chǎn)量基礎成本計算制度往往會夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。 （ ）
【答案】√
【解析】產(chǎn)量基礎作業(yè)制度下，間接成本的分配基礎是產(chǎn)品數(shù)量，每件“高產(chǎn)量”產(chǎn)品與每件“低產(chǎn)量”產(chǎn)品分配的單位間接成本是相同的，而一般來說，高產(chǎn)量產(chǎn)品往往加工比較簡單，再加上數(shù)量的優(yōu)勢，單位產(chǎn)品耗費的間接成本比低產(chǎn)量產(chǎn)品單位耗費要少，當間接成本在產(chǎn)品成本中所占比重較大的情況下，如果只是簡單的平均分配，就可能會夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。
1. 產(chǎn)品成本計算的要求及成本計算制度的類型
2. 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配
3. 聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配
4. 成本計算的基本方法
2008年教材本章內(nèi)容無變化
內(nèi)容講解
第一節(jié) 成本計算概述
一、成本的一般概念
一般來說，成本是指為了達到特定目的所失去或放棄的資源。
在財務會計中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務的支出。成本計算通常是指存貨成本的計算，因此成本實際上是指存貨的成本。
存貨成本具有以下特征
1、成本是經(jīng)濟資源的耗費
2、成本是以貨幣計量的耗費
3、成本是特定對象的耗費
成本有特定的對象，費用沒有特定的對象，費用強調(diào)資產(chǎn)已經(jīng)被耗費了，而不是被誰耗費了
4、 成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費
成本計算中的存貨成本，是正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)下的成本。非正常的、意外的耗費不計入存貨成本，而將其直接列為期間費用或損失。
二、成本的分類
（一）成本按經(jīng)濟性質(zhì)的分類
生產(chǎn)經(jīng)營成本按其經(jīng)濟性質(zhì)可分為勞動對象、勞動手段和活勞動
實務中，進一步分為8類“費用要素”：
外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、稅金和其他支出 ?。ǘ┏杀景唇?jīng)濟用途的分類
實務中，生產(chǎn)經(jīng)營成本分為生產(chǎn)成本、銷售費用和管理費用三大類。
1、生產(chǎn)成本――4個成本項目
為了使得成本項目能夠反映企業(yè)生產(chǎn)的特點，滿足成本管理的要求，制度允許企業(yè)根據(jù)自己的特點和管理的要求，對以上項目做適當?shù)脑鰷p和調(diào)整
2、銷售費用――包括營銷成本、配送成本和客戶服務成本
3、管理費用――包括研究與開發(fā)成本、設計成本、行政管理成本
（三）成本按轉(zhuǎn)為費用的方式分類
企業(yè)發(fā)生的全部成本轉(zhuǎn)為費用的方式分為三類：
（1）可計入存貨的成本，按“因果關(guān)系原則”確認為費用
（2）資本化成本，按“合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認為費用。
（3）費用化成本，在發(fā)生時立即確認為費用。
生產(chǎn)經(jīng)營成本按其轉(zhuǎn)為費用的不同方式分為：產(chǎn)品成本和期間成本
（四）成本按其計入成本對象的方式分類——直接成本和間接成本
1、成本對象：是指需要對成本進行單獨測定的一項活動
成本對象可以分為中間成本對象和最終成本對象
2、直接成本
直接成本是直接計入各品種、類別、批次產(chǎn)品等成本對象的成本。一種成本是否屬于直接成本，取決于它與成本對象是否存在直接關(guān)系，并且是否便于直接計入。
3、間接成本，是指與成本對象相關(guān)聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟合理的方式追溯到成本對象的那一部分產(chǎn)品成本。
所謂“不能用經(jīng)濟合理的方式追溯”，有兩種情況：一種是不能合理地追溯到成本對象；另一種是不能經(jīng)濟地追溯到成本對象。
一項成本可能是直接成本，也可能是間接成本，要根據(jù)成本對象的選擇而定。
產(chǎn)品成本計算的目的和要求
三、產(chǎn)品成本計算的目的和要求
（一）產(chǎn)品成本計算的目的
（二）成本計算的要求
1.正確劃分應計入產(chǎn)品成本和不應計入產(chǎn)品成本的費用界限
（1）非正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費不能計入產(chǎn)品成本
（2）生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本分為正常的成本和非正常的成本，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本才可能計入產(chǎn)品成本
（3）正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本分為產(chǎn)品成本和期間成本
2.正確劃分各會計期成本的費用界限
3.正確劃分不同成本對象的費用界限
凡是能分清由某種產(chǎn)品負擔的直接成本，應直接計入該產(chǎn)品成本；各種產(chǎn)品共同發(fā)生，不易分清應由哪種產(chǎn)品負擔的間接費用，則應采用合理的方法分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本，并保持一貫性。
4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限
【2007年多選】為了正確計算產(chǎn)品成本，必須正確劃分企業(yè)各項正常生產(chǎn)經(jīng)營成本的界限包括 （ ）。
A.產(chǎn)品成本與期間成本的界限 B.各會計期間成本的界限
C.不同產(chǎn)品成本的界限 D.完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的界限
【答案】ABCD
四、產(chǎn)品成本計算的基本步驟
（一）成本計算的基本步驟
（二）成本的歸集和分配
1.成本的歸集，是指通過一定的會計制度以有序的方式進行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。
2.成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程，也叫間接成本的分攤或分派。
3.成本分配可供選擇的分配基礎：人工工時、機器臺時、占用面積、直接人工工資、訂貨次數(shù)、采購價值、直接材料成本、直接材料數(shù)量。
4.為了合理的選擇分配基礎，正確分配間接成本，需要遵循以下原則
（1）因果原則
（2）受益原則
（3）公平原則
（4）承受能力原則
五、產(chǎn)品成本計算制度的類型
（一）實際成本計算制度和標準成本計算制度
1.實際成本計算制度
實際成本計算制度是計算產(chǎn)品的實際成本，并將其納入財務會計主要賬簿體系的成本計算制度?！ ?BR> 2.標準成本計算制度
標準成本計算制度是計算產(chǎn)品的標準成本，并將其納入財務會計的主要賬簿體系的成本計算制度。標準成本制度可以在需要時計算出實際成本，分析實際成本與標準的差異并定期提供成本分析報告
（二）全部成本計算制度和變動成本計算制度
1.全部成本計算制度：把生產(chǎn)制造過程的全部成本都計入產(chǎn)品成本
全部成本計算制度下，生產(chǎn)成本的構(gòu)成項目包括：直接材料、直接人工和全部制造費用；
目前的會計準則和會計制度，都要求存貨成本按全部制造成本報告
2.變動成本計算制度：只將生產(chǎn)制造過程的變動成本計入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期間費用的成本計算制度。變動成本計算制度可以在需要時提供產(chǎn)品的全部制造成本，以便編制對外發(fā)布的財務報告。
變動成本計算制度下，生產(chǎn)成本的構(gòu)成項目包括：直接材料、直接人工和變動性制造費用。
兩者的主要區(qū)別圍繞固定性制造費用的處理上，即在全部成本計算制度下，固定性制造費用計入產(chǎn)品成本；變動成本計算制度下，固定性制造費用不計入產(chǎn)品成本，而作為期間費用直接計入當期損益。
（三）產(chǎn)量基礎成本計算制度和作業(yè)基礎成本計算制度
傳統(tǒng)的成本計算制度，以產(chǎn)量作為分配間接費用的基礎，例如產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)品數(shù)量有密切關(guān)系的人工成本、人工工時等。這種成本計算制度往往會夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，并導致決策錯誤。為了克服這個缺點，人們提出了作業(yè)基礎成本計算制度。
①產(chǎn)量基礎成本計算制度
產(chǎn)量基礎成本計算制度的特點：
首先是整個工廠僅有一個或幾個間接成本集合（如制造費用、輔助生產(chǎn)等），它們通常缺乏同質(zhì)性（包括間接人工、折舊及電力等各不相同的項目）：
另一個特點是間接成本的分配基礎是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本核算或直接材料成本等，成本分配基礎（直接人工成本）和間接成本集合（制造費用）間缺乏因果聯(lián)系。
產(chǎn)量基礎成本計算制度的優(yōu)點是簡單
主要適用于產(chǎn)量是成本主要驅(qū)動因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。
②作業(yè)基礎成本計算制度
作業(yè)成本計算制度的特點
首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應具有：“同質(zhì)性”。即被同一個成本動因所驅(qū)動。所謂成本動因是指促使成本增加的驅(qū)動因素。
另一特點是間接成本的分配應以成本動因為基礎。
作業(yè)基礎成本計算制度可以更準確地分配間接費用，尤其是在新的高科技領域。在這些領域中，直接人工成本核算和直接材料成本核算只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本間沒有因果關(guān)系，不應作為成本分配的基礎。
【2004年單選】某公司的主營業(yè)務是軟件開發(fā)。該企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中，直接成本所占比重很小，而且與間接成本之間缺少明顯的因果關(guān)系。該公司適宜采納的成本核算制度是（）。
A.產(chǎn)量基礎成本計算制度
B.作業(yè)基礎成本計算制度
C.標準成本計算制度
D.變動成本計算制度
答案：B
解析：作業(yè)基礎成本計算制度可以更準確地分配間接費用，尤其是在新的高科技領域。在這些領域中，直接人工成本核算和直接材料成本核算只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本間沒有因果關(guān)系，不應作為成本分配的基礎。
【2007年判斷】當間接成本在產(chǎn)品成本中所占比重較大的情況下，產(chǎn)量基礎成本計算制度往往會夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。 （ ）
【答案】√
【解析】產(chǎn)量基礎作業(yè)制度下，間接成本的分配基礎是產(chǎn)品數(shù)量，每件“高產(chǎn)量”產(chǎn)品與每件“低產(chǎn)量”產(chǎn)品分配的單位間接成本是相同的，而一般來說，高產(chǎn)量產(chǎn)品往往加工比較簡單，再加上數(shù)量的優(yōu)勢，單位產(chǎn)品耗費的間接成本比低產(chǎn)量產(chǎn)品單位耗費要少，當間接成本在產(chǎn)品成本中所占比重較大的情況下，如果只是簡單的平均分配，就可能會夸大高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。