成本的歸集和分配
    第二節(jié) 成本的歸集和分配
    一、生產(chǎn)費用的歸集和分配
    1、材料費用計入產(chǎn)品成本和期間費用的方法
    （1）材料按照產(chǎn)品分別領(lǐng)用，屬于直接費用，根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”項目
    （2）一批材料同時為幾種產(chǎn)品共同耗用，屬于間接費用，分配計入各種產(chǎn)品成本
    通常，采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進行分配，計算公式：
    分配率
    ＝材料實際總消耗量（或?qū)嶋H成本）/各種產(chǎn)品材料定額消耗量（定額成本）之和
    某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量（費用）
    ＝該種產(chǎn)品的材料定額消耗量（或定額成本）×分配率
    見【例12－1】
    不同規(guī)格的同類產(chǎn)品，如果產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)大小相近，也可以按照產(chǎn)量或重量比例分配
    2、人工費用的歸集和分配
    直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資費用計入產(chǎn)品成本的方法
    （1）在計件工資制下，生產(chǎn)工人工資通常是根據(jù)產(chǎn)量憑證計算工資并直接計入產(chǎn)品成本
    （2）計時工資制下
    如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人工資可以直接計入產(chǎn)品成本；
    如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，通常采用按產(chǎn)品實用工時比例分配的方法。
    分配率＝生產(chǎn)工人工資總額/各種產(chǎn)品實用工時之和
    某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用＝該種產(chǎn)品實用工時×分配率
    3、外購動力的歸集和分配
    4、制造費用的歸集和分配
    在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費用可以直接計入其產(chǎn)品成本
    在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，就要采用合理的分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本
    制造費用分配計入產(chǎn)品成本的方法，常用的有按照生產(chǎn)工時、定額工時、機器工時、直接人工費等比例分配的方法
    制造費用分配率＝制造費用總額÷各種產(chǎn)品實用（定額、機器）工時之和
    某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝該種產(chǎn)品實用工時數(shù)×分配率
    【例12－3】
    5、待攤費用和預(yù)提費用的分配
    （一）輔助生產(chǎn)費用的歸集
    輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，通過“生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本”科目進行
    （二）輔助生產(chǎn)費用的分配
    輔助生產(chǎn)費用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法
    采用直接分配法： 不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)費用的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。
    輔助生產(chǎn)的單位成本
    ＝輔助生產(chǎn)費用總額/[輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)總量（不包括對輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)量）]
    各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費用
    ＝輔助生產(chǎn)的單位成本×該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量　　
    【例12-6】企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中鍋爐車間耗電6000度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配此項目，并編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，如表12－4。
    表12－4　　　　　輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）
    借方科目 生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本 制造費用
    （基本車間） 管理費用 合計
    甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 小計
    供電車間 耗用量（度） 220000 130000 350000 4200 1800 356000
    分配率（元/度） 　 （89000/356000）0.25
    金額（元） 55000 32500 87500 1050 450 89000
    鍋爐車間 耗用量（噸） 3000 2200 5200 30 20 5250
    分配率（元/噸） （21000/5250）4
    金額（元） 12000 8800 20800 120 80 21000
    金額合計 67000 41300 108300 1170 530 110000
    根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表編制會計分錄，將鍋爐車間及供電車間的費用分配記入有關(guān)科目及所屬明細(xì)賬。
    借：
    生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　　67000
    　　　　　　　 ——乙產(chǎn)品　　41300
    制造費用——基本車間　　　　　　　　　 1170
    管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　530
    貸：
    生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——供電車間　　89000
    　　　　　　　 ——鍋爐車間　　21000
    完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配
    三、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配
    本月發(fā)生的生產(chǎn)費用和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)品成本費用之間的關(guān)系
    月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本
    （一）在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算
    車間在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，通常是通過在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬進行的。各車間應(yīng)認(rèn)真做好在產(chǎn)品的計算、驗收和交接工作并在此基礎(chǔ)上根據(jù)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證、產(chǎn)成品檢驗憑證和產(chǎn)品交庫憑證，及時登記在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬。
    在產(chǎn)品發(fā)生盤虧和毀損時，應(yīng)沖減在產(chǎn)品成本
    （二）完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配方法
    企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項費用比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。常用的分配方法有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法等。
    1.不計算在產(chǎn)品成本法
    這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。
    本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用就是本月完工產(chǎn)品的成本。
    2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算
    這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間的在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對對完工產(chǎn)品成本影響不大。
    本月發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)費用就是本月完工的產(chǎn)品成本
    年終時，根據(jù)實地盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本
    3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算
    這種方法適用于原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料在生產(chǎn)開始時一次投入
    月末在產(chǎn)品只計算原材料的費用。其它費用由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。