直接人工成本差異的計算與分析
(二)直接人工成本差異的計算與分析
工資率差異=實際工時×（實際工資率-標準工資率）
人工效率差異=（實際工時-標準工時）×標準工資率
1、工資率差異形成的原因，一般說來，應歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。差異原因包括：
（1）工人升降級使用；
（2）獎勵制度未產(chǎn)生實效；
（3）工資率調(diào)整；
（4）加班或使用臨時工；
（5）出勤率變化等。
2、直接人工效率差異的形成原因，主要是生產(chǎn)部門的責任，但這也不是絕對的，例如材料質(zhì)量不好，也會影響生產(chǎn)效率。差異原因包括：
（1）工作環(huán)境不良；
（2）工人經(jīng)驗不足；
（3）勞動情緒不佳；
（4）新工人上崗太多；
（5）機器或工具選用不當；
（6）設備故障較多；
（7）作業(yè)計劃安排不當；
（8）產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。
(三)變動制造費用差異的計算與分析
變動制造費用耗費差異
=實際工時×（變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率）
變動制造費用效率差異
=（實際工時-標準工時）×變動制造費用標準分配率
1、變動制造費用的耗費差異是部門經(jīng)理的責任，他們有責任將變動費用控制在彈性預算限額之內(nèi)。
2、變動制造費用效率差異的形成原因與人工效率差異相同。
二、固定成本差異計算
(一)二因素分析法
二因素分析法，是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。
耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預算金額之間的差額
能量差異是指固定制造費用預算與固定制造費用標準成本的差額，反映實際產(chǎn)量標準工時未能達到生產(chǎn)能量造成的損失
其計算公式為：
固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算數(shù)
固定制造費用能量差異
=固定制造費用預算數(shù)-固定制造費用標準成本
=固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量工時
=（生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用標準分配率
分解過程：
固定制造費用成本差異
＝ 固定制造費用實際數(shù) －固定制造費用標準成本
引入“預算數(shù)”即“生產(chǎn)能量×固定制造費用標準分配率”
＝ 固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預算數(shù)+固定制造費用預算數(shù)－固定制造費用標準成本
＝（固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預算數(shù)）+（固定制造費用預算數(shù)－固定制造費用標準成本）
＝耗費差異＋能量差異
(二)三因素分析法
三因素分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。
耗費差異的計算與二因素分析法相同。
不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”進一步分為兩部分：
1、閑置能量差異―――實際工時未達到生產(chǎn)能量而形成的
2、效率差異―――――實際工時脫離標準工時而形成的
其計算公式如下：
固定制造費用閑置能量差異
=固定制造費用預算-實際工時×固定制造費用標準分配率
=（生產(chǎn)能量-實際工時）×固定制造費用標準分配率
固定制造費用效率差異
=實際工時×固定制造費用標準分配率-實際產(chǎn)量標準工時×固定制造費用標準分配率
=（實際工時-實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用標準分配率
分解過程：
固定制造費用能量差異
=固定制造費用預算數(shù)-固定制造費用標準成本
=固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量工時
引入“實際工時×固定制造費用標準分配率”
＝固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量－實際工時×固定制造費用標準分配率+實際工時×固定制造費用標準分配率－固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量工時
＝（固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量－實際工時×固定制造費用標準分配率）+（實際工時×固定制造費用標準分配率－固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量標準工時）
＝（生產(chǎn)能量－實際工時）×固定制造費用標準分配率+（實際工時－實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用標準分配率
＝固定制造費用閑置能量差異＋固定制造費用效率差異
標準成本的賬務處理
第四節(jié) 標準成本的賬務處理
為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標準成本系統(tǒng)的賬務處理具有以下特點：
1.“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標準成本
無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標準成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標準成本
2.設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異
在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時，應將實際成本分離為標準成本和有關的成本差異，標準成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關的差異分別記入各成本差異賬戶。
各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。
3.各會計期末對成本差異進行處理
各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種：
(1)結轉本期損益法
按照這種方法，在會計期末將所有差異轉入“利潤”賬戶，或者先將差異轉入“主營業(yè)務成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標準成本一起轉至“利潤”賬戶。
采用這種方法的
依據(jù)是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應當直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務處理比較簡便。
缺點：如果差異數(shù)額較大或者標準成本制訂得不符合實際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪曲本期經(jīng)營成果
適用，在成本差異數(shù)額不大時采用此種方法為宜。
(2)調(diào)整銷貨成本與存貨法
按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。
采用這種方法的
依據(jù)是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應由存貨和銷貨成本共同負擔。
缺點：這種做法會增加一些計算分配的工作量。此外，有些費用計入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費用在當期參加損益匯總。
二、標準成本系統(tǒng)賬務處理程序
例題見教材
1.有關的資料
（1）單位產(chǎn)品標準成本
直接材料（100千克×0.3元/千克） 30元
直接人工（8小時×4元/小時） 32元
變動制造費用（8小時×1.5元/小時） 12元
固定制造費用（8小時×1元/小時） 8元
單位產(chǎn)品標準成本 82元
（2）費用預算
生產(chǎn)能量 4000小時
變動制造費用 6000元
固定制造費用 4000元
變動制造費用標準分配率 1.5元/小時（6000/4000）
固定制造費用標準分配率 1元/小時 （4000/4000）
變動銷售費用 2元/件
固定銷售費用 24000元
管理費用 3000元
（3）生產(chǎn)及銷售情況
本月初在產(chǎn)品存貨 50件，其標準成本為2800元。
由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元（50件×30元/件）。
其他成本項目采用約當產(chǎn)量法計算，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；50件在產(chǎn)品的其他成本項目共1300元[50件×0.5×（32元/件+12元/件+8元/件）]。
本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標準成本為2460元（30件×82元/件）。
本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價125元/件。
2.原材料的購入與領用，本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。
標準成本：30000×0.3=9000（元）
實際成本：30000×0.27=8100（元）
價格差異：30000×（0.27-0.3）=－900（元）
（1）借：原材料 9000
貸：材料價格差異 900
應付賬款 8100
本月購入第二批原材料 20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元。
標準成本：20000×0.3=6000（元）
實際成本：20000×0.32=6400（元）
價格差異：20000×（0.32-0.3）=400（元）
（2）
借：原材料 6000
材料價格差異 400
貸：應付賬款 6400
本月投產(chǎn)450件，領用材料45500千克。
應耗材料標準成本：450×100×0.30=13500（元）
實際領料標準成本：45500×0.3=13650（元）
材料數(shù)量差異：（45500-450×100）×0.3=150（元）
（3）
借：生產(chǎn)成本 13500
材料數(shù)量差異 150
貸：原材料 13650
3.直接人工工資。本月實際使用直接人工3500小時，支付工資14350元，平均每小時4.10 元。
(4）
借：應付工資 14350
貸：銀行存款 14350
為了確定應記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標準成本數(shù)額，需計算本月實際完成的約當產(chǎn)量，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為 0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月完成的約當產(chǎn)品為：
70×0.5+430-50×0.5=440（件）
標準成本：440×8×4=14080（元）
實際成本：3500×4.10=14350（元）
人工效率差異：（3500-440×8）×4=-80（元）
人工工資率差異：3500×（4.10-4）=350（元）
（5）
借：生產(chǎn)成本 14080
直接人工工資率差異 350
貸：直接人工效率差異 80
應付工資 14350
4.變動制造費用。本月實際發(fā)生變動制造費用5600元，實際費用分配率為1.6元/小時（5600/3500）。
（6）
借：變動制造費用 5600
貸：各有關賬戶 5600
將其計入產(chǎn)品成本：
標準成本：440×8×1.5=5280（元）
實際成本：3500×1.6=5600（元）
變動制造費用效率差異：（3500-440×8）×1.5=-30（元）
變動制造費用耗費差異：3500×（1.6-1.5）=350（元）
（7）
借：生產(chǎn)成本 5280
變動制造費用耗費差異 350
貸：變動制造費用效率差異 30
變動制造費用 5600
5.固定制造費用。本月實際發(fā)生固定制造費用3675元，實際費用分配率為 1.05元/小時（3675/3500）。
（8）
借：固定制造費用 3675
貸：各有關賬戶 3675
實際數(shù) 3675 （1）
預算數(shù) 4000 ?。?）
實際工時×標準分配率 3500×1 ?。?）
標準工時×標準分配率 440×8×1 ?。?）
（1）－（2）＝耗費差異
（2）－（3）＝閑置能量差異
（3）－（4）＝效率差異
將其計入產(chǎn)品成本：
標準成本：440×8×1=3520（元）
實際成本：3500×1.05= 3675（元）
固定制造費用耗費差異：3675-4000=-325（元）
閑置能量差異：（4000-3500）×1=500（元）
固定制造費用效率差異：（3500-440×8）×1=-20（元）
（9）
借：生產(chǎn)成本 3520
固定制造費用閑置能量差異 500
貸：固定制造費用耗費差異 325
固定制造費用效率差異 20
固定制造費用 3675
6.完工產(chǎn)品入庫。本月完工產(chǎn)成品430件
完工產(chǎn)品標準成本：430×82=35260（元）
（10）
借：產(chǎn)成品 35260
貸：生產(chǎn)成本 35260
7.產(chǎn)品銷售。本月銷售440件，單位價格125元，計55000元。
（11）
借：應收賬款 55000
貸：營業(yè)收入 55000
結轉已銷產(chǎn)品成本：440×82=36080（元）
（12）
借：產(chǎn)品銷售成本 36080
貸：產(chǎn)成品 36080
8.發(fā)生銷售費用與管理費用。本月實際發(fā)生變動銷售費用968元，固定銷售費用2200元，管理費用3200元。
（13）
借：變動銷售費用 968
固定銷售費用 2200
管理費用 3200
貸：各有關賬戶 6368
9.結轉成本差異。假設本企業(yè)采用“結轉本期損益法”處理成本差異：
（14）
借：主營業(yè)務成本 395
材料價格差異 500
直接人工效率差異 80
變動制造費用效率差異 30
固定制造費用耗費差異 325
固定制造費用效率差異 20
貸：材料數(shù)量差異 150
直接人工工資率差異 350
變動制造費用耗費差異 350
固定制造費用閑置能量差異 500
(二)直接人工成本差異的計算與分析
工資率差異=實際工時×（實際工資率-標準工資率）
人工效率差異=（實際工時-標準工時）×標準工資率
1、工資率差異形成的原因，一般說來，應歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。差異原因包括：
（1）工人升降級使用；
（2）獎勵制度未產(chǎn)生實效；
（3）工資率調(diào)整；
（4）加班或使用臨時工；
（5）出勤率變化等。
2、直接人工效率差異的形成原因，主要是生產(chǎn)部門的責任，但這也不是絕對的，例如材料質(zhì)量不好，也會影響生產(chǎn)效率。差異原因包括：
（1）工作環(huán)境不良；
（2）工人經(jīng)驗不足；
（3）勞動情緒不佳；
（4）新工人上崗太多；
（5）機器或工具選用不當；
（6）設備故障較多；
（7）作業(yè)計劃安排不當；
（8）產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。
(三)變動制造費用差異的計算與分析
變動制造費用耗費差異
=實際工時×（變動制造費用實際分配率-變動制造費用標準分配率）
變動制造費用效率差異
=（實際工時-標準工時）×變動制造費用標準分配率
1、變動制造費用的耗費差異是部門經(jīng)理的責任，他們有責任將變動費用控制在彈性預算限額之內(nèi)。
2、變動制造費用效率差異的形成原因與人工效率差異相同。
二、固定成本差異計算
(一)二因素分析法
二因素分析法，是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。
耗費差異是指固定制造費用的實際金額與固定制造費用預算金額之間的差額
能量差異是指固定制造費用預算與固定制造費用標準成本的差額，反映實際產(chǎn)量標準工時未能達到生產(chǎn)能量造成的損失
其計算公式為：
固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算數(shù)
固定制造費用能量差異
=固定制造費用預算數(shù)-固定制造費用標準成本
=固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量工時
=（生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用標準分配率
分解過程：
固定制造費用成本差異
＝ 固定制造費用實際數(shù) －固定制造費用標準成本
引入“預算數(shù)”即“生產(chǎn)能量×固定制造費用標準分配率”
＝ 固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預算數(shù)+固定制造費用預算數(shù)－固定制造費用標準成本
＝（固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預算數(shù)）+（固定制造費用預算數(shù)－固定制造費用標準成本）
＝耗費差異＋能量差異
(二)三因素分析法
三因素分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。
耗費差異的計算與二因素分析法相同。
不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”進一步分為兩部分：
1、閑置能量差異―――實際工時未達到生產(chǎn)能量而形成的
2、效率差異―――――實際工時脫離標準工時而形成的
其計算公式如下：
固定制造費用閑置能量差異
=固定制造費用預算-實際工時×固定制造費用標準分配率
=（生產(chǎn)能量-實際工時）×固定制造費用標準分配率
固定制造費用效率差異
=實際工時×固定制造費用標準分配率-實際產(chǎn)量標準工時×固定制造費用標準分配率
=（實際工時-實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用標準分配率
分解過程：
固定制造費用能量差異
=固定制造費用預算數(shù)-固定制造費用標準成本
=固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量工時
引入“實際工時×固定制造費用標準分配率”
＝固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量－實際工時×固定制造費用標準分配率+實際工時×固定制造費用標準分配率－固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量工時
＝（固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量－實際工時×固定制造費用標準分配率）+（實際工時×固定制造費用標準分配率－固定制造費用標準分配率×實際產(chǎn)量標準工時）
＝（生產(chǎn)能量－實際工時）×固定制造費用標準分配率+（實際工時－實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用標準分配率
＝固定制造費用閑置能量差異＋固定制造費用效率差異
標準成本的賬務處理
第四節(jié) 標準成本的賬務處理
為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標準成本系統(tǒng)的賬務處理具有以下特點：
1.“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標準成本
無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標準成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標準成本
2.設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異
在需要登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶時，應將實際成本分離為標準成本和有關的成本差異，標準成本數(shù)據(jù)記入“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶，而有關的差異分別記入各成本差異賬戶。
各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。
3.各會計期末對成本差異進行處理
各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種：
(1)結轉本期損益法
按照這種方法，在會計期末將所有差異轉入“利潤”賬戶，或者先將差異轉入“主營業(yè)務成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標準成本一起轉至“利潤”賬戶。
采用這種方法的
依據(jù)是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應當直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務處理比較簡便。
缺點：如果差異數(shù)額較大或者標準成本制訂得不符合實際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪曲本期經(jīng)營成果
適用，在成本差異數(shù)額不大時采用此種方法為宜。
(2)調(diào)整銷貨成本與存貨法
按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。
采用這種方法的
依據(jù)是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應由存貨和銷貨成本共同負擔。
缺點：這種做法會增加一些計算分配的工作量。此外，有些費用計入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費用在當期參加損益匯總。
二、標準成本系統(tǒng)賬務處理程序
例題見教材
1.有關的資料
（1）單位產(chǎn)品標準成本
直接材料（100千克×0.3元/千克） 30元
直接人工（8小時×4元/小時） 32元
變動制造費用（8小時×1.5元/小時） 12元
固定制造費用（8小時×1元/小時） 8元
單位產(chǎn)品標準成本 82元
（2）費用預算
生產(chǎn)能量 4000小時
變動制造費用 6000元
固定制造費用 4000元
變動制造費用標準分配率 1.5元/小時（6000/4000）
固定制造費用標準分配率 1元/小時 （4000/4000）
變動銷售費用 2元/件
固定銷售費用 24000元
管理費用 3000元
（3）生產(chǎn)及銷售情況
本月初在產(chǎn)品存貨 50件，其標準成本為2800元。
由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本1500元（50件×30元/件）。
其他成本項目采用約當產(chǎn)量法計算，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為0.5；50件在產(chǎn)品的其他成本項目共1300元[50件×0.5×（32元/件+12元/件+8元/件）]。
本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月初產(chǎn)成品存貨30件，其標準成本為2460元（30件×82元/件）。
本月完工入庫430件，本月銷售440件，月末產(chǎn)成品存貨20件。銷售單價125元/件。
2.原材料的購入與領用，本月購入第一批原材料30000千克，實際成本每千克0.27元，共計8100元。
標準成本：30000×0.3=9000（元）
實際成本：30000×0.27=8100（元）
價格差異：30000×（0.27-0.3）=－900（元）
（1）借：原材料 9000
貸：材料價格差異 900
應付賬款 8100
本月購入第二批原材料 20000千克，實際成本每千克0.32元，共計6400元。
標準成本：20000×0.3=6000（元）
實際成本：20000×0.32=6400（元）
價格差異：20000×（0.32-0.3）=400（元）
（2）
借：原材料 6000
材料價格差異 400
貸：應付賬款 6400
本月投產(chǎn)450件，領用材料45500千克。
應耗材料標準成本：450×100×0.30=13500（元）
實際領料標準成本：45500×0.3=13650（元）
材料數(shù)量差異：（45500-450×100）×0.3=150（元）
（3）
借：生產(chǎn)成本 13500
材料數(shù)量差異 150
貸：原材料 13650
3.直接人工工資。本月實際使用直接人工3500小時，支付工資14350元，平均每小時4.10 元。
(4）
借：應付工資 14350
貸：銀行存款 14350
為了確定應記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標準成本數(shù)額，需計算本月實際完成的約當產(chǎn)量，在產(chǎn)品約當完工產(chǎn)品的系數(shù)為 0.5，月初在產(chǎn)品50件，本月完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。
本月完成的約當產(chǎn)品為：
70×0.5+430-50×0.5=440（件）
標準成本：440×8×4=14080（元）
實際成本：3500×4.10=14350（元）
人工效率差異：（3500-440×8）×4=-80（元）
人工工資率差異：3500×（4.10-4）=350（元）
（5）
借：生產(chǎn)成本 14080
直接人工工資率差異 350
貸：直接人工效率差異 80
應付工資 14350
4.變動制造費用。本月實際發(fā)生變動制造費用5600元，實際費用分配率為1.6元/小時（5600/3500）。
（6）
借：變動制造費用 5600
貸：各有關賬戶 5600
將其計入產(chǎn)品成本：
標準成本：440×8×1.5=5280（元）
實際成本：3500×1.6=5600（元）
變動制造費用效率差異：（3500-440×8）×1.5=-30（元）
變動制造費用耗費差異：3500×（1.6-1.5）=350（元）
（7）
借：生產(chǎn)成本 5280
變動制造費用耗費差異 350
貸：變動制造費用效率差異 30
變動制造費用 5600
5.固定制造費用。本月實際發(fā)生固定制造費用3675元，實際費用分配率為 1.05元/小時（3675/3500）。
（8）
借：固定制造費用 3675
貸：各有關賬戶 3675
實際數(shù) 3675 （1）
預算數(shù) 4000 ?。?）
實際工時×標準分配率 3500×1 ?。?）
標準工時×標準分配率 440×8×1 ?。?）
（1）－（2）＝耗費差異
（2）－（3）＝閑置能量差異
（3）－（4）＝效率差異
將其計入產(chǎn)品成本：
標準成本：440×8×1=3520（元）
實際成本：3500×1.05= 3675（元）
固定制造費用耗費差異：3675-4000=-325（元）
閑置能量差異：（4000-3500）×1=500（元）
固定制造費用效率差異：（3500-440×8）×1=-20（元）
（9）
借：生產(chǎn)成本 3520
固定制造費用閑置能量差異 500
貸：固定制造費用耗費差異 325
固定制造費用效率差異 20
固定制造費用 3675
6.完工產(chǎn)品入庫。本月完工產(chǎn)成品430件
完工產(chǎn)品標準成本：430×82=35260（元）
（10）
借：產(chǎn)成品 35260
貸：生產(chǎn)成本 35260
7.產(chǎn)品銷售。本月銷售440件，單位價格125元，計55000元。
（11）
借：應收賬款 55000
貸：營業(yè)收入 55000
結轉已銷產(chǎn)品成本：440×82=36080（元）
（12）
借：產(chǎn)品銷售成本 36080
貸：產(chǎn)成品 36080
8.發(fā)生銷售費用與管理費用。本月實際發(fā)生變動銷售費用968元，固定銷售費用2200元，管理費用3200元。
（13）
借：變動銷售費用 968
固定銷售費用 2200
管理費用 3200
貸：各有關賬戶 6368
9.結轉成本差異。假設本企業(yè)采用“結轉本期損益法”處理成本差異：
（14）
借：主營業(yè)務成本 395
材料價格差異 500
直接人工效率差異 80
變動制造費用效率差異 30
固定制造費用耗費差異 325
固定制造費用效率差異 20
貸：材料數(shù)量差異 150
直接人工工資率差異 350
變動制造費用耗費差異 350
固定制造費用閑置能量差異 500