一、 無形資產的特征
企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。如專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
特征：無實體性、長期性、不確定性、可辨認性(因此商譽不屬于無形資產)
【例題9-多】(2007)下列各項中，企業(yè)可以作為無形資產計價入賬的有( )
A.接受捐贈的土地使用權
B.購入的專利權
C.外購的商譽
D.專有技術
E.自創(chuàng)的商譽
【答案】ABD
二、 無形資產的取得
(一) 外購的無形資產
成本中包含購買價款、相關稅費、直接歸屬于使該資產達到預定用途的支出，如律師費、咨詢費、公證費等。
(二) 自行研發(fā)的無形資產
1.原理：
研究階段：計劃性，探索性 —— 研發(fā)支出—費用化支出 —— 管理費用
開發(fā)階段：針對性、形成結果的可能性大—— 研發(fā)支出—資本化支出 無形資產
研發(fā)支出—費用化支出 管理費用
開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：
1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;
2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;
3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;
4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產;
5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
2.會計處理：
Ⅰ基本原則
企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益(管理費用);開發(fā)階段的支出符合資本化條件時列入無形資產的成本，否則計入發(fā)生當期的損益(管理費用)。
Ⅱ會計分錄
(1)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)
借：研發(fā)支出――費用化支出
貸：銀行存款
原材料
應付職工薪酬
借：管理費用
貸：研發(fā)支出――費用化支出
(2)開發(fā)階段：
借：研發(fā)支出——費用化支出
——資本化支出
貸：原材料
應付職工薪酬
銀行存款
借：管理費用(期末轉入)
無形資產(符合資本化條件的，達到預定用途)
貸：研發(fā)支出——費用化支出
——資本化支出
▲注：無法區(qū)分研究階段支出還是開發(fā)階段支出，應當將其全部費用化。
三、無形資產的攤銷
1.攤銷期限
使用壽命有限的無形資產：——孰短原則
(1)合同規(guī)定了受益年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限;
(2)合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限;
(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。
使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。
2.攤銷方法
攤銷方法應當與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式相關。
▲注意：無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用年限平均法攤銷。
▲補充：當月增加當月就提，當月減少當月不提。
3.殘值：一般為零。(除非第三方承諾結束時購買或者活躍市場表明有殘值)
4.分錄：
借：管理費用，制造費用(用于生產某產品)，其他業(yè)務成本(出租)
貸：累計攤銷
【例題10-多】關于無形資產的攤銷期限，下列說法正確的有( )。
A.合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限
B.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限
C.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者
D.如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年
E.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限二者之中較長者
【答案】ABC
【解析】如果無形資產的使用壽命不確定，則不攤銷。
四、無形資產的減值(同固定資產)
五、無形資產的處置
借：銀行存款(報廢時沒有該科目)
累計攤銷
無形資產減值準備
營業(yè)外支出-----處置非流動資產損失
貸：無形資產
應交稅費(報廢時沒有該科目)
營業(yè)外收入——處置非流動資產利得
【例題11-綜】(2007部分)20×7年5月l0日出售一項專利技術，收取價款300 000元，應交營業(yè)稅15 000元，該項無形資產的原始價值為400 000元。累計攤銷l30 000元，計提減值準備10 000元。該企業(yè)5月10日出售專利技術的凈收益為( )
A.15 000元
B.25 000元
C.30 000元
D.40 000元
【答案】B
【解析】借：銀行存款 30
累計攤銷 13
無形資產減值準備 1
貸：無形資產 40
應交稅費 1.5
營業(yè)外收入——處置非流動資產利得 2.5
企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。如專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
特征：無實體性、長期性、不確定性、可辨認性(因此商譽不屬于無形資產)
【例題9-多】(2007)下列各項中，企業(yè)可以作為無形資產計價入賬的有( )
A.接受捐贈的土地使用權
B.購入的專利權
C.外購的商譽
D.專有技術
E.自創(chuàng)的商譽
【答案】ABD
二、 無形資產的取得
(一) 外購的無形資產
成本中包含購買價款、相關稅費、直接歸屬于使該資產達到預定用途的支出，如律師費、咨詢費、公證費等。
(二) 自行研發(fā)的無形資產
1.原理：
研究階段：計劃性，探索性 —— 研發(fā)支出—費用化支出 —— 管理費用
開發(fā)階段：針對性、形成結果的可能性大—— 研發(fā)支出—資本化支出 無形資產
研發(fā)支出—費用化支出 管理費用
開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：
1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;
2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;
3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性;
4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產;
5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
2.會計處理：
Ⅰ基本原則
企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益(管理費用);開發(fā)階段的支出符合資本化條件時列入無形資產的成本，否則計入發(fā)生當期的損益(管理費用)。
Ⅱ會計分錄
(1)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)
借：研發(fā)支出――費用化支出
貸：銀行存款
原材料
應付職工薪酬
借：管理費用
貸：研發(fā)支出――費用化支出
(2)開發(fā)階段：
借：研發(fā)支出——費用化支出
——資本化支出
貸：原材料
應付職工薪酬
銀行存款
借：管理費用(期末轉入)
無形資產(符合資本化條件的，達到預定用途)
貸：研發(fā)支出——費用化支出
——資本化支出
▲注：無法區(qū)分研究階段支出還是開發(fā)階段支出，應當將其全部費用化。
三、無形資產的攤銷
1.攤銷期限
使用壽命有限的無形資產：——孰短原則
(1)合同規(guī)定了受益年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限;
(2)合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限;
(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。
使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。
2.攤銷方法
攤銷方法應當與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式相關。
▲注意：無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用年限平均法攤銷。
▲補充：當月增加當月就提，當月減少當月不提。
3.殘值：一般為零。(除非第三方承諾結束時購買或者活躍市場表明有殘值)
4.分錄：
借：管理費用，制造費用(用于生產某產品)，其他業(yè)務成本(出租)
貸：累計攤銷
【例題10-多】關于無形資產的攤銷期限，下列說法正確的有( )。
A.合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限
B.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限
C.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者
D.如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年
E.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限二者之中較長者
【答案】ABC
【解析】如果無形資產的使用壽命不確定，則不攤銷。
四、無形資產的減值(同固定資產)
五、無形資產的處置
借：銀行存款(報廢時沒有該科目)
累計攤銷
無形資產減值準備
營業(yè)外支出-----處置非流動資產損失
貸：無形資產
應交稅費(報廢時沒有該科目)
營業(yè)外收入——處置非流動資產利得
【例題11-綜】(2007部分)20×7年5月l0日出售一項專利技術，收取價款300 000元，應交營業(yè)稅15 000元，該項無形資產的原始價值為400 000元。累計攤銷l30 000元，計提減值準備10 000元。該企業(yè)5月10日出售專利技術的凈收益為( )
A.15 000元
B.25 000元
C.30 000元
D.40 000元
【答案】B
【解析】借：銀行存款 30
累計攤銷 13
無形資產減值準備 1
貸：無形資產 40
應交稅費 1.5
營業(yè)外收入——處置非流動資產利得 2.5