三、以債務轉換為資本清償債務時處理的不同
1、債務人的會計與稅務處理。制度、準則規(guī)定，債務人以債務轉為資本清償債務的，債務人應按重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。而《辦法》規(guī)定，除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得額。
2、債權人的會計與稅務處理。以債務轉為資本清償債務時，會計上要求債權人將重組債權的賬面價值作為受讓股權的入賬價值。而稅務上則要求債權人應將享有股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。因此會計上要求債權人不確認損失，稅務上也未規(guī)定債權人確認損失。
[例3]A公司應收乙公司貨款800萬元，乙公司無力償還。A公司同意B公司將其每股面值為2元的300萬股普通股股票抵債，若股票每股市價為4元，債務人B公司的會計上確認資本公積為200萬（800－600），稅務上應確認的債務重組所得為400萬元（4×33－800），調增當期應納稅所得額400萬元。債權人A公司確認的長期股權投資成本為800萬元，而在稅務上確認的計稅成本為1200萬元，計稅成本比會計成本多4000萬元，需待投資處置時作納稅調整，本期不需作納稅調整。
四、修改其他債務條件時會計與稅務處理的不同
以修改其他條件進行債務重組的，如果債務重組的賬面價值大于未來債務金額，債務人應將重組應付債務的賬面價值減至未來應付金額，減記的金額作為資本公積；債權人應將重組應收債權的賬面價值減記至未來應收金額，減記的金額作為當期損失計入營業(yè)外支出。如果重組債務的賬面價值等于或小于未來債務金額，債務人或債權人在重組日均不作賬務處理，將來債務人多支付的金額，即加息部分計入“財務費用”；債權人多收到的金額，即利息收入沖減當期“財務費用”。如果債務人涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中，或有支出實際發(fā)生時，沖減重組后應付債務的賬面價值。結清債務時，或有支出若末發(fā)生，應將或有支出的原計金額作為資本公積；債權人涉及或有收益的，不應將或有收益包括在將來應收金額中，在或有收益收到時作為收到當期的收益處理。而《辦法》規(guī)定，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。
[例4]2000年6月30日A公司從某銀行取得年利率10%、三年期貸款800000元?，F(xiàn)因A公司財務危機于2002年12月對日進行債務重組，銀行同意延長到期日至2006年12月31日，利率降至7%，免除積欠利息200000元，本金減至600000元，但附有一條件：債務重組后，若A公司自第2年起盈利則利率回復至10%，若無盈利，仍維持7%，假設銀行未對該貸款計提呆賬準備。債務人A公司相關處理如下：
（1）A公司2002年12月31日，根據(jù)謹慎性原則，會計上確認的資本公積為178000元，將或有利息支出54000元[60000×（10%－7%）×3]包括在未來應付金額中。而在稅務上，根據(jù)權責發(fā)生制規(guī)定，應在費用發(fā)生時確認扣除，不應將或有利息支出54000元包括于未來應付金額中。A公司應確認2002年度債務重組所得232000元[1000000－600000×（1＋7%×4）]，計入當期應納稅所得額。
（2）若A公司自重組后第2年（2004年12月31日）起盈利，則債務人A公司2004年至2006年利息支出分別為60000元（600000×10%）會計處理是沖減已確認的未來應付金額中利息60000元（包括7%利息及3%或有利息支出）；而稅務處理是除沖減已包含在未來應付金額中7%利息外，還應確認利息支出18000元[600000×（10%－7%）]，應調減2004年度至2006年度的納稅所得額。
（3）若A公司自債務重組后的第2年仍沒有盈利，則債務人A公司2004年至2006年利息支出分別為42000元（600000×7%），會計處理是沖減已確認的未來應付金額中利息42000元，待2006年債務結清時，將未發(fā)生的或有利息支出54000元（18000×3）計入資本公積；其稅務處理為對2004年至2006年度的納稅所得額不作納稅調整。
1、債務人的會計與稅務處理。制度、準則規(guī)定，債務人以債務轉為資本清償債務的，債務人應按重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的賬面價值之間的差額，確認為資本公積。而《辦法》規(guī)定，除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，債務人應將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得額。
2、債權人的會計與稅務處理。以債務轉為資本清償債務時，會計上要求債權人將重組債權的賬面價值作為受讓股權的入賬價值。而稅務上則要求債權人應將享有股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。因此會計上要求債權人不確認損失，稅務上也未規(guī)定債權人確認損失。
[例3]A公司應收乙公司貨款800萬元，乙公司無力償還。A公司同意B公司將其每股面值為2元的300萬股普通股股票抵債，若股票每股市價為4元，債務人B公司的會計上確認資本公積為200萬（800－600），稅務上應確認的債務重組所得為400萬元（4×33－800），調增當期應納稅所得額400萬元。債權人A公司確認的長期股權投資成本為800萬元，而在稅務上確認的計稅成本為1200萬元，計稅成本比會計成本多4000萬元，需待投資處置時作納稅調整，本期不需作納稅調整。
四、修改其他債務條件時會計與稅務處理的不同
以修改其他條件進行債務重組的，如果債務重組的賬面價值大于未來債務金額，債務人應將重組應付債務的賬面價值減至未來應付金額，減記的金額作為資本公積；債權人應將重組應收債權的賬面價值減記至未來應收金額，減記的金額作為當期損失計入營業(yè)外支出。如果重組債務的賬面價值等于或小于未來債務金額，債務人或債權人在重組日均不作賬務處理，將來債務人多支付的金額，即加息部分計入“財務費用”；債權人多收到的金額，即利息收入沖減當期“財務費用”。如果債務人涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中，或有支出實際發(fā)生時，沖減重組后應付債務的賬面價值。結清債務時，或有支出若末發(fā)生，應將或有支出的原計金額作為資本公積；債權人涉及或有收益的，不應將或有收益包括在將來應收金額中，在或有收益收到時作為收到當期的收益處理。而《辦法》規(guī)定，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。
[例4]2000年6月30日A公司從某銀行取得年利率10%、三年期貸款800000元?，F(xiàn)因A公司財務危機于2002年12月對日進行債務重組，銀行同意延長到期日至2006年12月31日，利率降至7%，免除積欠利息200000元，本金減至600000元，但附有一條件：債務重組后，若A公司自第2年起盈利則利率回復至10%，若無盈利，仍維持7%，假設銀行未對該貸款計提呆賬準備。債務人A公司相關處理如下：
（1）A公司2002年12月31日，根據(jù)謹慎性原則，會計上確認的資本公積為178000元，將或有利息支出54000元[60000×（10%－7%）×3]包括在未來應付金額中。而在稅務上，根據(jù)權責發(fā)生制規(guī)定，應在費用發(fā)生時確認扣除，不應將或有利息支出54000元包括于未來應付金額中。A公司應確認2002年度債務重組所得232000元[1000000－600000×（1＋7%×4）]，計入當期應納稅所得額。
（2）若A公司自重組后第2年（2004年12月31日）起盈利，則債務人A公司2004年至2006年利息支出分別為60000元（600000×10%）會計處理是沖減已確認的未來應付金額中利息60000元（包括7%利息及3%或有利息支出）；而稅務處理是除沖減已包含在未來應付金額中7%利息外，還應確認利息支出18000元[600000×（10%－7%）]，應調減2004年度至2006年度的納稅所得額。
（3）若A公司自債務重組后的第2年仍沒有盈利，則債務人A公司2004年至2006年利息支出分別為42000元（600000×7%），會計處理是沖減已確認的未來應付金額中利息42000元，待2006年債務結清時，將未發(fā)生的或有利息支出54000元（18000×3）計入資本公積；其稅務處理為對2004年至2006年度的納稅所得額不作納稅調整。