一、項目審計人員數(shù)量與聘用途徑的考慮
    一般而言，上集團項目的審計人數(shù)越多，工作效率越高，審計成本越高，審計風(fēng)險越小;反之，審計人員越少，審計成本越低，工作效率越低，審計風(fēng)險越大。因此，對一個集團審計項目確定合理的審計人數(shù)至關(guān)重要。首先，要按照集團公司本部及其所屬分(子)公司等被審單位數(shù)量和每個審計項目組需要的審計人數(shù)，確定需要的審計人員總數(shù)。其次，根據(jù)集團審計項目需要總?cè)藬?shù)與所里可派出人數(shù)的差額，確定需要臨時組織或聘用的人數(shù)。然后，通過各種渠道組織集團審計項目所需要的審計力量。由于集團審計項目往往有主審所和參審所的情況，主審所組織審計人員時，還要扣除參審所的人員數(shù)。
    每年年底12月至次年4月一般都是會計師事務(wù)所進行企業(yè)年度報表審計的繁忙期間。在此期間對外招聘注冊會計師是相當困難的。事務(wù)所要上集團審計項目，就要采取一些替代辦法，以組織足夠的審計人員。一方面是臨時聘用一部分有會計或?qū)徲嫻ぷ鹘?jīng)驗的非注冊會計師或外聘專家，其中部分作為單個企業(yè)審計項目的負責(zé)人，部分作為審計助理。另一方面是臨時招聘一部分參加社會實踐的大學(xué)本科生和研究生，全部作為審計助理。臨時招聘人員至少有三種途徑!一是在網(wǎng)上發(fā)布招聘臨時審計人員信息;二是直接與有關(guān)大學(xué)聯(lián)系，招聘會計或?qū)徲媽I(yè)的學(xué)生參加年報審計實習(xí);三是接受所內(nèi)外有關(guān)人員推薦的審計人員。這種臨時聘用審計助理的辦法，既滿足了集團審計項目的人員需要，又降低了審計成本，還給實習(xí)生提供了實習(xí)鍛煉和獲取經(jīng)濟收入的機會。
    二、項目審計人員素質(zhì)與年齡結(jié)構(gòu)的考慮
    對集團項目審計人員，應(yīng)按照不同的層次確定相應(yīng)的素質(zhì)要求：一是對集團項目審計經(jīng)理的素質(zhì)要求，除了必須是注冊會計師之外，還要有與集團公司領(lǐng)導(dǎo)、單個企業(yè)審計項目經(jīng)理、參審方項目經(jīng)理等多方溝通協(xié)調(diào)的能力，有較精通的集團報表匯審能力和復(fù)雜經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析處理能力;二是對一般審計人員的素質(zhì)要求，是能夠按照規(guī)定的審計程序，利用電腦技術(shù)和現(xiàn)代化通訊手段，在規(guī)定的時間內(nèi)完成分配的審計任務(wù);三是對臨時聘用的非注冊會計師或外聘專家的素質(zhì)要求，一般是從事過會計、審計工作，有較好的會計、審計基礎(chǔ)，身體較好，適應(yīng)出差者;四是對招聘實習(xí)生的基本條件，一般是要有較好的會計或?qū)徲媽I(yè)基礎(chǔ)(非會計、審計專業(yè)的實習(xí)生盡量少聘)，本科或研究生層次(?？粕M量少聘)，熟練掌握電腦和現(xiàn)代通信技術(shù)，有良好的敬業(yè)精神和刻苦學(xué)習(xí)審計技能的積極態(tài)度。
    審計經(jīng)理還有必要考慮審計團隊成員的年齡結(jié)構(gòu)因素。審計人員的年齡與知識、技能、經(jīng)驗等有一定的關(guān)系。年齡偏大(如50至60歲)的審計人員，一般經(jīng)驗比較豐富，溝通能力較強，但是電腦和現(xiàn)代通信技術(shù)往往會差一些;年齡偏小(如20至30歲)的審計人員，一般是接受能力強，電腦和現(xiàn)代通信技術(shù)好，但是工作經(jīng)驗可能會缺乏一些;中年(如30至50歲之間)的審計人員，具有綜合優(yōu)勢，既有較豐富的審計工作和社會活動經(jīng)驗，又有較好的審計和電腦操作技術(shù)，最適應(yīng)擔(dān)任審計項目負責(zé)人。因此，集團審計項目中安排較多的中年人十分重要，可以起到審計活動的主導(dǎo)作用，這樣當然也會相應(yīng)增加審計成本;安排部分年輕人，可以增加審計團隊的活力;安排少量的年長者可以起到協(xié)調(diào)團隊人際關(guān)系的一定作用。
    三、項目審計的人員分工與信息溝通的考慮
    審計團隊的每個人員由于年齡、經(jīng)歷、學(xué)識、環(huán)境的不同，而各有所長又各有所短。有的電腦技術(shù)好但是審計經(jīng)驗有限;有的溝通能力強，但是電腦技術(shù)不佳。審計項目經(jīng)理在對審計成員分工時，至少要考慮三點:一是要了解各個成員的情況、性格與特長，以便分工時做到揚長避短，溝通能力強的安排其主要與客戶負責(zé)人打交道，以便順利收集審計資料;電腦技術(shù)好的安排其主要編制審計工作底稿，審計報表附注等工作;審計新手安排其主要負責(zé)資產(chǎn)盤點、憑證抽查、銀行函證、底稿整理、資料復(fù)印等工作;二是具體分工時可以先征求一下每個成員特別是新加入團隊成員的意見，然后再進行分工，這樣分工就會更恰當一些。因為有的人愛好做資產(chǎn)類科目的審計，有的人喜歡做負債類科目的審計，有的人偏好做所有者權(quán)益類或損益類科目的審計，還有的愛好做文字報告類(如審計重大問題，內(nèi)部控制報告，管理建議書{等的撰寫工作;三是通過一段時間工作的觀察，如果發(fā)現(xiàn)個別審計人員有“揚短避長”的情況，再選擇適當?shù)臅r機做一定的分工調(diào)整。否則，在時間有限的情況下，就應(yīng)保持分工的連續(xù)性，讓多數(shù)審計成員做自己熟悉的審計工作，這樣可以有效的保持或提高審計工作效率。如果時間充足，可以安排部分人員從事新的審計業(yè)務(wù)，讓他們在接受挑戰(zhàn)中逐步成長。
    審計經(jīng)理還要注重信息溝通的考慮。單個企業(yè)審計項目的溝系相對比較簡單，主要在于主審方與被審方之間和審計小組內(nèi)部人員之間的相互溝通。集團審計項目比單個企業(yè)審計項目的溝系就復(fù)雜多了，主要體現(xiàn)在五個方面:即主審方本部與集團公司本部財務(wù)部門之間的溝通;主審方本部與集團公司所屬若干個分(子)公司財務(wù)部門之間的溝通;主審方本部與若干個主審方分部(單個企業(yè)審計小組)之間的溝通;主審方本部與若干個參審方分部(單個企業(yè)審計小組)之間的溝通;主審方本部內(nèi)所有成員相互之間的溝通。信息溝通覆蓋審計活動的全過程，審計前的準備階段要溝通，現(xiàn)場審計要頻繁溝通，出具審計報告時也要溝通。集團審計項目的溝通方式主要有座談、書面材料、電話、手機短信、電子郵件等?，F(xiàn)場審計的溝通方式主要有三種:一是定期座談溝通，主要是審計人員進入被審單位后與對方領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員的見面座談會溝通，現(xiàn)場審計結(jié)束之前與對方交換征求審計意見時的座談會溝通;二是書面材料溝通，如審計方要求被審方提供有關(guān)審計資料時，提供給被審方的資料清單;三是隨時口頭溝通，即審計人員在審計過程中遇到的存疑事項，向?qū)Ψ接嘘P(guān)人員的詢問或雙方就存疑事項展開的討論。
    四、項目審計的時段劃分與作息時間的考慮
    集團公司審計是一個系統(tǒng)工程，要按時完成審計任務(wù)，首先就要從宏觀上按照幾個重要時間點對審計進度進行控制。一是資產(chǎn)負債表日，即公歷年末的最后一日(如2007年12月31日)，企業(yè)以此日為準確定財務(wù)狀況和年度經(jīng)營狀況等信息，往往在此日之前，提前幾天結(jié)賬扎賬。審計小組由于承擔(dān)幾個審計項目，為了節(jié)約綜審的時間，往往會在此日之前對部分企業(yè)進行預(yù)審。二是集團公司的匯總時間，如果一級集團公司的匯總時間(開始日期)確定為2月20日，那么二級集團公司的匯總時間(開始日期)可能確定為1月20日，這樣三級和四級企業(yè)應(yīng)在1月20日之前，全部完成年度報表編制和審計任務(wù)。三是出具審計報告的最后期限，國家的原則規(guī)定為4月30日，實際上出具審計報告的時間一般在3月底之前，客戶有特殊要求的，出具審計報告的時間還會更早。因此，審計人員尤其是集團公司審計人員，要根據(jù)這幾個重要的時間點，部署更加具體的審計步驟，提前組織對單個企業(yè)分(子)公司的預(yù)審和綜審，提前安排集團公司的年度報表匯審。只有提前行動，才能爭取主動。
    審計經(jīng)理在微觀上對每一天的作息時間也要予以適當?shù)目紤]。一是審計人員要盡量與被審單位的作息時間基本保持一致，如果審計人員住所與對方的辦公室距離不遠，上班時還應(yīng)該適當提前到達辦公室，這樣既有利于主動與對方溝通，也有利于反映和保持中介機構(gòu)勤勉盡職的良好形象;二是必要時審計人員還要加夜班，可以說中介機構(gòu)加夜班是習(xí)以為常的事情。集團審計項目比單個企業(yè)審計項目加班的情況更為嚴重一些，因為集團公司有許多分(子)公司的報表匯總?cè)蝿?wù)，主審方本部也相應(yīng)有審計匯總工作，不加夜班就無法按時完成集團公司審計任務(wù)。如果被審方財務(wù)人員加班，審計人員一般情況下應(yīng)當加班，除了審計工作已經(jīng)完成之外;三是集團審計經(jīng)理要注意保護一般審計人員的工作積極性和身體健康。需要加班就加班，不需要加班就不加班，不能有事無事、事多事少都加長夜班。要善于打持久戰(zhàn)和必要時的突擊戰(zhàn)，不宜長期打疲勞戰(zhàn)、消耗戰(zhàn)。
    五、項目審計的行動路線與交通工具的考慮
    項目審計團隊按需要會分成若干個審計小組，每個審計小組要承擔(dān)幾個企業(yè)審計項目。一個審計小組按照什么樣的順序到幾個企業(yè)去審計，會影晌到審計效率和審計成本，因此要綜合考慮幾種因素。一是審計項目的大小，在審計力量充分的情況下，可以先審計大項目，后審計小項目，按照“先大后小、先難后易”的順序進行;二是與客戶距離的遠近，當幾個被審單位能夠同時進入時，可以先審計遠距離的項目單位，后審計近距離的項目單位，按照“先遠后近”的順序進行;三是審計人員的結(jié)構(gòu)因素，如果審計小組中新手較多，實習(xí)生比例較大，需要有一個熟悉審計業(yè)務(wù)的過程，可以采用“先易后難”的順序進行，先審計規(guī)模較小、業(yè)務(wù)相對簡單的企業(yè)，后審計規(guī)模較大、業(yè)務(wù)相對復(fù)雜的企業(yè)。對電力系統(tǒng)而言，可以先審計在建企業(yè)，后審計已投嚴企業(yè)，或者先審計水電企業(yè)，后審計火電企業(yè)四是客戶不同的時間要求。審計人員出發(fā)之前，要事先與客戶的財務(wù)負責(zé)人取得聯(lián)系，約定進入審計現(xiàn)場的具體時間。當與幾個被審客戶聯(lián)系，并綜合考慮前面幾種因素后，即可選擇確定進入審計現(xiàn)場的先后順序，這樣就可以確定一個綜合效果的行動路線。
    當行動路線確定之后，集團審計經(jīng)理或?qū)徲嬓〗M負責(zé)人還要對交通工具予以考慮。如果某集團公司在北京，其分(子)公司分布在全國各個(或部分)省市，審計小組到分(子)公司現(xiàn)場審計，可能需要乘坐飛機、火車、輪船、長途汽車、市內(nèi)公交車或出租車等交通工具。為了既順利完成審計任務(wù)，又節(jié)約審計成本，審計人員選擇交通工具時需要考慮時間、安全、費用等因素。比如乘飛機的時間短、費用高、最安全也最不安全，并不是審計人員的選擇。除了項目大、收費多、且客戶有時間要求及國外審計項目等特殊情況之外，審計人員到達審計現(xiàn)場一般不宜乘坐飛機，完成任務(wù)后返程更不宜乘坐飛機。而乘坐火車的速度中等、費用低、最安全，是審計人員國內(nèi)長途往返的選擇。
    總之，只有審計經(jīng)理既當好沖鋒在前的勇士，又做好運籌帷帽的將軍，既承擔(dān)重要的審計任務(wù)，又注意做好審計團隊的組織協(xié)調(diào)工作，才能充分調(diào)動審計團隊的積極性，處理好主審方、被審方、參審方及本部與分部的各種工作關(guān)系，才能保持和提高審計工作效率，控制審計風(fēng)險和審計成本，按時、優(yōu)質(zhì)、順利地完成全部審計任務(wù)。