新《企業(yè)所得稅法》解讀 第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
    釋義
    本條是對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的各項(xiàng)支出項(xiàng)目的列舉性規(guī)定。
    本條是增加的條款，原內(nèi)資、外資稅法中是放在實(shí)施細(xì)則中具體規(guī)定的。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理是企業(yè)所得稅法中的一個(gè)重要組成部分，本法將其放在正式的法律中，比起原稅法在國(guó)務(wù)院法規(guī)中的規(guī)定，法律級(jí)次更高，也更能突出其重要性。
    在稅務(wù)處理上，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1個(gè)納稅年度以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用盡管是性支出的，但與支出對(duì) 應(yīng)的受益期間較長(zhǎng)，按照收入支出的配比原則，應(yīng)該將該費(fèi)用支出，在企業(yè)的受益期間內(nèi)平均攤銷。稅法上也不可能以犧牲國(guó)家稅收利益為代價(jià)，允許企業(yè)將跨越一 個(gè)以上納稅年度的費(fèi)用支出性稅前扣除。
    本條規(guī)定的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，具體如下。
    （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。對(duì)于已足額提取折舊的固定資產(chǎn)來說，賬面凈值僅剩了凈殘值。也就是說，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可利用價(jià)值已全部轉(zhuǎn) 移。這以后發(fā)生的固定改建支出，即使是符合固定資產(chǎn)改建支出條件的如下情形：（1）發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20％以上；（2）經(jīng)過修理后 有關(guān)資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)兩年以上；（3）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)增加或改變使用功能（用途）。也不能將其計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，因?yàn)榇藭r(shí)固定資產(chǎn)的價(jià)值形式已 經(jīng)消失，后續(xù)支出已失去了可以附著的載體。所以，應(yīng)將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷。
    （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)，按租賃方式的不同，可分為以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租 入的固定資產(chǎn)，與該資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移給承租方，因而資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于出租方，承租方只在協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)擁有對(duì)該資產(chǎn)的使用權(quán)。因而對(duì)以 經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的符合稅法規(guī)定的改建支出，不能計(jì)入固定資產(chǎn)成本，只能計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均攤銷。以融資租賃方式 租入的固定資產(chǎn)，由于出租方實(shí)質(zhì)上已將與該項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給承租方，而只保留了為了控制承租人償還租金的風(fēng)險(xiǎn)而采取的一種形式所有 權(quán)，因而承租方實(shí)質(zhì)上擁有了該資產(chǎn)的所有權(quán)，而不僅僅是租賃期限內(nèi)的使用權(quán)，因而對(duì)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的符合稅法規(guī)定的改建支出，應(yīng)該計(jì)入 融資租入固定資產(chǎn)的成本，在該資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，以計(jì)提折舊的方式稅前扣除。
    （三）固定資產(chǎn)的大修理支出。對(duì)固定資產(chǎn)的大修理支出，也應(yīng)分情況區(qū)別對(duì)待：企業(yè)大修理支出符合固定資產(chǎn)改擴(kuò)建確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，在 該固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，以計(jì)提折舊的方式稅前扣除；不符合固定資產(chǎn)改擴(kuò)建確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并在下大修理前 的期限內(nèi)平均攤銷。
    （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。主要包括企業(yè)的開辦費(fèi)支出等。由于企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)支出，與企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)，因而應(yīng)在企業(yè)的存續(xù) 期內(nèi)平均攤銷。為了規(guī)范所有企業(yè)的開辦費(fèi)攤銷，稅法會(huì)根據(jù)全體企業(yè)的平均存續(xù)期，規(guī)定一個(gè)合理的攤銷期限。企業(yè)的開辦費(fèi)支出，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌 建期間所發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、開業(yè)典禮費(fèi)等，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn) 成本的匯兌損益和利息等支出，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后在稅法規(guī)定的期限內(nèi)平均攤銷。