銷售階段
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
(1)一般銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
(2)視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理
委托代銷商品，將商品移交他人代銷，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時(shí)，計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅額。
納稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
[例6-29]某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元，每銷售一臺(tái)，商場(chǎng)付給代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場(chǎng)收到代銷店轉(zhuǎn)銷清單1張，銷售了10臺(tái)，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。
委托方賬務(wù)處理：
①借：庫(kù)存商品-委托代銷 9000
貸：庫(kù)存商品 9000
②借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700
同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9000
貸：庫(kù)存商品-委托代銷 9000
③收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票
借：銷售費(fèi)用 500
貸：應(yīng)收賬款 500
④收到代銷店貨款
借：銀行存款 11200
貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收××代銷店 11200
受托方賬務(wù)處理：
①銷售代銷商品
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款-××百貨商場(chǎng) 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入
借：應(yīng)付賬款-××百貨商場(chǎng) 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
③收到百貨商場(chǎng)開具的增值稅專用發(fā)票支付剩余貨款
借：應(yīng)付賬款—××百貨商場(chǎng) 9500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700
貸：銀行存款 11200
2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
[例6-30]某零售商店采用售價(jià)金額法核算，1999年9月5日購(gòu)進(jìn)B商品一批，進(jìn)價(jià)10000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)100元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬;該批商品的含稅售價(jià)為14000元;9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零銷店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
(1)購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)
借：在途物資 10093[10000+93]
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1707
貸：銀行存款 11800
(2)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)
借：庫(kù)存商品 14000
貸：在途物資 10093
商品進(jìn)銷差價(jià) 3907[14000-10093]
(3)商品售出收到銷貨款
借：銀行存款 14000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000
貸：庫(kù)存商品 14000
(4)月份終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額
不含稅銷售額=14000÷(1+17%)=11965.81(元)
銷項(xiàng)稅額=11965.81×17%=2034.19(元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2034.19
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2034.19
(5)月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)
借：商品進(jìn)銷差價(jià) 3907
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3907
1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
(1)一般銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
(2)視同銷售行為增值稅的賬務(wù)處理
委托代銷商品，將商品移交他人代銷，應(yīng)當(dāng)在收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時(shí)，計(jì)算銷售額和銷項(xiàng)稅額。
納稅人在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，收到貨款當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
[例6-29]某百貨商場(chǎng)委托某代銷店代銷洗衣機(jī)20臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅價(jià)1000元，每銷售一臺(tái)，商場(chǎng)付給代銷店手續(xù)費(fèi)50元。本月末，商場(chǎng)收到代銷店轉(zhuǎn)銷清單1張，銷售了10臺(tái)，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票1張，注明手續(xù)費(fèi)金額500元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。
委托方賬務(wù)處理：
①借：庫(kù)存商品-委托代銷 9000
貸：庫(kù)存商品 9000
②借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700
同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 9000
貸：庫(kù)存商品-委托代銷 9000
③收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票
借：銷售費(fèi)用 500
貸：應(yīng)收賬款 500
④收到代銷店貨款
借：銀行存款 11200
貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收××代銷店 11200
受托方賬務(wù)處理：
①銷售代銷商品
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款-××百貨商場(chǎng) 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入
借：應(yīng)付賬款-××百貨商場(chǎng) 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
③收到百貨商場(chǎng)開具的增值稅專用發(fā)票支付剩余貨款
借：應(yīng)付賬款—××百貨商場(chǎng) 9500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700
貸：銀行存款 11200
2.商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理
[例6-30]某零售商店采用售價(jià)金額法核算，1999年9月5日購(gòu)進(jìn)B商品一批，進(jìn)價(jià)10000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)100元，取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬;該批商品的含稅售價(jià)為14000元;9月20日，該批商品全部售出，并收到貨款，增值稅稅率17%，假設(shè)9月初無期初同類商品的存貨，則該零銷店應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
(1)購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)
借：在途物資 10093[10000+93]
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1707
貸：銀行存款 11800
(2)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)
借：庫(kù)存商品 14000
貸：在途物資 10093
商品進(jìn)銷差價(jià) 3907[14000-10093]
(3)商品售出收到銷貨款
借：銀行存款 14000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000
貸：庫(kù)存商品 14000
(4)月份終了，按規(guī)定的方法計(jì)算不含稅銷售額和銷項(xiàng)稅額
不含稅銷售額=14000÷(1+17%)=11965.81(元)
銷項(xiàng)稅額=11965.81×17%=2034.19(元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2034.19
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2034.19
(5)月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)
借：商品進(jìn)銷差價(jià) 3907
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3907