[經典例題]
    [例題]假定2007年12月31日，A公司將某大型機器設備按1 050萬元的價格銷售給B租賃公司。該設備2007年12月31日的賬面原值為910萬元，已計提折舊10萬元。同時又簽訂了一份租賃合同將該設備融資租回。在折舊期內按年限平均法計提折舊，并分攤未實現(xiàn)售后租回損益，資產的折舊期為5年。
    要求：編制承租人A公司有關的會計分錄：
    （1）編制2007年12月31日有關結轉出售固定資產賬面價值的會計分錄。
    （2）2007年12月31日計算未實現(xiàn)售后租回損益并編制有關會計分錄。
    （3）2008年12月31日，在折舊期內按折舊進度（在本題中即年限平均法）分攤未實現(xiàn)售后租回損益。
    [例題答案]
    （1）編制2007年12月31日有關結轉出售固定資產賬面價值的會計分錄。
    借：固定資產清理 900
    　累計折舊 10
    　貸：固定資產 910
    （2）2007年12月31日計算未實現(xiàn)售后租回損益并編制有關會計分錄。
    未實現(xiàn)售后租回損益＝1 050－（910－10）＝150（元）
    借：銀行存款 1 050
    　貸：固定資產清理 900
    　遞延收益—未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃） 150
    （3）2008年12月31日，在折舊期內按折舊進度（在本題中即年限平均法）分攤未實現(xiàn)售后租回損益。由于租賃資產的折舊期為5年，因此，未實現(xiàn)售后租回損益的分攤期也為5年。
    借：遞延收益—未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）30（150÷5）
    　貸：制造費用—折舊費 30
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     [知識點理解與總結]
    一、售后租回交易的會計處理原則
    （1）售后租回交易形成融資租賃
    賣方(承租人)出售資產時，不確認收益。
    未實現(xiàn)售后租回損益＝售價-資產賬面價值
    未實現(xiàn)售后租回損益的分攤：按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，即按與該項租賃資產所采用的折舊率相同的比例進行分攤，調整各期的折舊費用。
    （2）售后租回交易形成經營租賃
    ①有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按照售價確認收入，并按照賬面價值結轉成本。銷售的固定資產按照售價和固定資產賬面價值之間差額確認營業(yè)外支出。
    ②沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的：
    ·售價低于公允價值的，應確認當期損益，如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，應將其遞延，并按租賃付款比例分攤于預計的資產使用期限內。
    ·售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的資產使用期限內攤銷。售后租回資產公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益。
    二、售后租回交易的具體會計處理
    1.出售資產
    （1）出售資產時
    借：累計折舊
    　固定資產減值準備
    　固定資產清理
    　貸：固定資產
    （2）收到出售資產價款時
    借：銀行存款
    　貸：固定資產清理
    （貸或借）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益
    2.租回資產
    （1）租回資產形成一項融資租賃
    ①租回資產時：
    借：固定資產——融資租入固定資產
    　未確認融資費用
    　貸：長期應付款——應付融資租賃款
    ②租回資產以后各期：
    ·支付租金：
    借：長期應付款——應付融資租賃款
    　貸：銀行存款
    ·分攤未確認融資費用：
    借：財務費用
    　貸：未確認融資費用
    ·計提折舊：
    借：管理費用或制造費用等
    　貸：累計折舊
    ·分攤未實現(xiàn)售后租回損益：
    借（或貸）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益
    　貸（或借）：管理費用或制造費用等
    （2）租回資產形成一項經營租賃
    ①租回資產時——不用賬務處理，只需作備查登記。
    ②租回資產以后各期
    ③支付租金時：
    借：管理費用或制造費用等
    　貸：銀行存款
    ④分攤未實現(xiàn)售后租回損益：
    借（或貸）：遞延收益――未實現(xiàn)售后租回損益
    　貸（或借）：管理費用或制造費用等