同一控制下的企業(yè)合并，視合并方式不同，應(yīng)當(dāng)分別按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
    （一）同一控制下的控股合并
    【例1】 A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于20×6年3月10日自母公司P處取得B公司100％的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1 500萬(wàn)股本公司普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下：
    表1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元
    A公司
     B公司
    項(xiàng) 目
     金 額
     項(xiàng) 目
     金 額
     股本
     9 000
     　　 股本
     　　1 500
     資本公積
     2 500
     　　 資本公積
     　　500
     盈余公積
     2 000
     　　 盈余公積
     　　1 000
     未分配利潤(rùn)
     5 000
     　　 未分配利潤(rùn)
     　　2 000
     合計(jì)
     18 500
     　　 合計(jì)
     　　5 000
    A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
    借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000 000
     貸：股本 15 000 000
     資本公積 35 000 000
    進(jìn)行上述處理后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（3 000萬(wàn)元）應(yīng)自資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益。本例中A公司在確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，其資本公積的賬面余額為6 000萬(wàn)元（2 500萬(wàn)+3 500萬(wàn)），假定其中資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額為4 500萬(wàn)元。在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：
    借：資本公積 30 000 000
     貸：盈余公積 10 000 000
     未分配利潤(rùn) 20 000 000
    （二）同一控制下的吸收合并
    【例2】 20×6年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為10.85元）對(duì)S公司進(jìn)行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。
    表3　　　　　　　資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）
    　　　　　　　20×6年6月30日　　　　　　　　單位：萬(wàn)元
    項(xiàng)目
     P公司
     S公司
    賬面價(jià)值
     賬面價(jià)值
     公允價(jià)值
    資產(chǎn)：
    貨幣資金
     　　4 312.50
     　　 450
     　　 450
    存貨
     　　6 200
     　　 255
     　　 450
    應(yīng)收賬款
     　　3 000
     　　2 000
     　　2 000
    長(zhǎng)期股權(quán)投資
     　　5 000
     　　2 150
     　　 3 800
    固定資產(chǎn)：
    固定資產(chǎn)原價(jià)
     　　10 000
     　　4 000
     　　5 500
    減：累計(jì)折舊
     　　3 000
     　　1 000
     　　0
    固定資產(chǎn)凈值
     　　7 000
     　　3 000
    無(wú)形資產(chǎn)
     　　4 500
     　　500
     　　1 500
    商譽(yù)
     　　0
     　　0
     　　0
    資產(chǎn)總計(jì)
     30 012.50
     8 355
     13 700
    負(fù)債和所有者權(quán)益：
     　　
    短期借款
     　　2 500
     　 2 250
     　 2 250
    應(yīng)付賬款
     　　3 750
     　　 300
     　　 300
    其他負(fù)債
     　　　375
     　　 300
     　　 300
    　負(fù)債合計(jì)
     　　6 625
     　 2 850
     　 2 850
    實(shí)收資本（股本）
     　　7 500
     　 2 500
    資本公積
     　　5 000
     　 1 500
    盈余公積
     　　5 000
     　　 500
    未分配利潤(rùn)
     5 887.50
     　　1 005
    　所有者權(quán)益合計(jì)
     23 387.50
     　　5 505
     10 850
    負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)
     30 012.50
     8 355
    本例中，假定P公司和S公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。該項(xiàng)合并中參與合并的企業(yè)在合并前及合并后均為A公司最終控制，為同一控制下企業(yè)合并。自6月30日開(kāi)始，P公司能夠?qū)公司凈資產(chǎn)實(shí)施控制，該日即為合并日。
    因合并后S公司失去其法人資格，P公司應(yīng)確認(rèn)合并中取得的S公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，假定P公司與S公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。P公司對(duì)該項(xiàng)合并應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
    借：貨幣資金　　　　　 4 500 000
    庫(kù)存商品（存貨）　 2 550 000
    應(yīng)收賬款　　　　 20 000 000
    長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 21 500 000
    固定資產(chǎn)　　　　 30 000 000
    無(wú)形資產(chǎn)　　　　　 5 000 000
    貸：短期借款　　　　　　　　　 22 500 000
    　應(yīng)付賬款 　　　　　　　　 3 000 000
    　其他應(yīng)付款（其他負(fù)債）　 　3 000 000
    　股本 　　　　　　　　　 　 10 000 000
    　資本公積　　　　　　　　 　45 050 000