第十一章 收入、費用和利潤
一、銷售商品收入的確認和計量
（一）現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回
1.現(xiàn)金折扣：以扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認收入(總價法)，現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務費用；
2.銷售退回（銷售折讓同）：退回時沖減退回月份的營業(yè)收入、成本和稅金；
(二)銷售商品收入確認條件的具體運用
1.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入，手續(xù)費作為銷售費用。受托方將手續(xù)費收入確認為代理業(yè)務收入。
2.銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債；
3.實質上具有融資性質的分期收款(通常為超過3年)銷售商品，按照應收金額的公允價值確認收入，應收金額的公允價值通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
4.實質上屬于融資的售后回購銷售商品，收到的款項確認為其他應付款，回購價格大于原售價的差額在回購期間按期計提利息，計入財務費用和其他應付款；如果無固定回購價時表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
5.銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
6.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。
附有銷售退回條件的商品銷售，能夠合理估計退貨比例時應于資產負債表日預計退貨，無法估計退貨可能性在退貨期滿時確認收入。
上述3和7與稅法規(guī)定不同（參照國家稅務總局國稅函〔2008〕875號“關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知”），按照“所得稅”一章處理暫時性差異。
二、提供勞務收入的確認與計量
（一）提供勞務收入確認
1.勞務的結果能夠可靠估計
在資產負債日，如果提供勞務的結果能夠可靠估計，應采用完工百分比法確認勞務收入。
勞務交易完工的確定方法有：①已完成工作的測量；②已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例;③已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例。
2. 勞務的結果不能夠可靠估計
在資產負債日，如果不能可靠地予以估計提供勞務的交易結果，要根據已經發(fā)生的勞務成本預計補償程度確認收入和結轉成本，全部不能補償時不確認收入。
（一） 特殊勞務收入確認
三、讓渡資產使用權產生的收入的確認和計量
1.利息收入金額按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。
2.使用費收入：如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務的，應視同該項資產的銷售一次確認收入；如提供后期服務的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入；
試題形式：客觀題：
【例題11-1】（根據2008年試題）甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應在甲公司發(fā)出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。A產品單位成本為500元。
甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為30%。至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發(fā)生退回……甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司于20×7年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產品實際退貨率為35%。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第2題。
1．甲公司因銷售A產品對20×7年度利潤總額的影響是（ ）。
A．0 B. 4.2萬元 C. 4.5萬元 D.6萬元
【答案】B
【解析】甲公司因銷售A產品對20×7年度利潤總額的影響＝（650－500）×400×70%＝42000元
2．甲公司因銷售A產品于20×7年度確認的遞延所得稅費用是（ ）。
A．-0.45萬元 B. 0萬元 C．0.45萬元 D．-1.5萬元
【答案】A
【解析】預計退貨部分的利潤計入負債，確認遞延所得稅資產=（650-500）×400×30%×25%=4500元，遞延所得稅費用=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產=0-4500=-4500元
四、建造合同收入的確認和計量
（一）合同收入與合同費用的確認計量
1.建造合同的結果能夠可靠地估計的，應在資產負債日根據完工百分比法確認當期的合同收入和費用。
2.完工百分比法應用
（1）當期確認合同收入＝合同總收入×累計完工進度－以前會計期間累計已確認的收入
（2）當期確認合同費用＝合同預計總成本×累計完工進度－以前會計期間累計已確認費用
（3）當期確認的毛利＝當期確認合同收入－當期確認合同費用
（4）如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用，即確認資產減值損失和計提存貨跌價準備；該跌價準備在合同完工時沖減合同費用。
3.建造合同的結果不能可靠地估計：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用；（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入；（3）已經按照建造合同的結果不能可靠估計確認后，該不能可靠估計的不確定因素不復存在,應轉為按照完工百分比法確認合同收入和費用。
（二）建設經營移交方式BOT參與公共基礎設施建設業(yè)務
1.建造期間會計確認計量
（1）提供建造服務，確認建造合同收入，建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量。
①如果項目公司具有無條件收取確定金額現(xiàn)金等金融資產的權利，應確認收入和某項金融資產實現(xiàn)；（例如提供建造服務且有付款人）
借：工程施工—合同成本
貸：銀行存款
借：主營業(yè)務成本
工程施工—合同毛利
貸：主營業(yè)務收入
借：應收賬款
貸：工程結算
借：工程結算
貸：工程施工—合同成本
—合同毛利
②如果項目公司不具有無條件收取確定金額現(xiàn)金的權利，應確認收入和無形資產實現(xiàn)；
（例如提供建造服務但是沒有確定付款人，第三個分錄改為：）
借：無形資產
貸：工程結算
（2）沒有提供建造服務則不確認建造合同收入
如果項目公司未提供實際建造服務則不確認建造服務收入，將建造過程中支付的工程價款
分別確認為金融資產或無形資產。
2.基礎設施建成后，項目公司應當按照收入準則確認后續(xù)經營服務的收入和費用。
3.對基礎設施預計后續(xù)支出按照或有事項準則處理（例如產品質量保證）
4.按照各項服務的相對公允價值比例將應收對價分配至不同服務；
5.BOT業(yè)務所建造基礎設施不應確認為項目公司的固定資產。
6.如果授予方向項目公司提供除基礎設施以外的其他資產且該資產構成授予方應付合同價款的一部分，不作為政府補助。
試題類型：客觀題
【例題11-3】20×6年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5月開工，預計20×8年3月完工。甲公司20×6年實際發(fā)生成本216萬元，結算合同價款180萬元；至20×7年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等原因，20×7年年末預計合同總成本為850萬元。20×7年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為( )(2007年試題)。
A．0 B．10萬元 C．40萬元 D．50萬元
【答案】B
【解析】固定造價合同應收合同金額為800萬元，20×7年12月31日完工百分比=680/850=80%，甲公司對該合同應確認的預計損失=（850-800）×（1-80%）=10萬元。
【例題11-4】（教材例題31和32）20×6年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為120萬元，預計總成本100萬元，甲公司20×6年實際發(fā)生成本50萬元，因對方財務困難預計僅能夠結算合同價款30萬元； 20×7年實際發(fā)生成本30萬元，預計還將發(fā)生成本20萬元，由于對方財務狀況好轉預計與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)，根據該項資料回答以下1-2題。
1.20×6年12月31日甲公司對該合同應確認收入為( )。
A.30萬元 B.50萬元 C.60萬元 D.0萬元
【答案】A
2. 20×7年12月31日甲公司對該合同應確認收入為( )。
A.80萬元 B.50萬元 C.66萬元 D.46萬元
【答案】C
【解析】20×6年與合同相關的經濟利益不能流入企業(yè)，成為結果不能可靠估計的建造合同，按照30萬元確認收入，20×7年轉換為結果能夠可靠估計的建造合同，轉換為完工百分比法，該合同應確認收入=120×（50+30）/（50+30+20）-30=66萬元
試題類型：主觀題 (專題四，BOT合同，包含了商品、勞務和建造合同收入確認)
【例題11-5】某股份公司控股的甲項目公司于2008年中標某城鎮(zhèn)污水改造工程，合同規(guī)定該項目于2008年4月開工至2009年12月完工，從2010年1月起投入運營，經營滿20年時移交當地政府有關部門。其他有關條款及2008年至2010年有關交易或事項如下:
（1）該建設項目預算總投資2000萬元，由項目公司及其股東負責籌集，甲項目公司提供建造服務，預計工程總成本達到1800萬元；
（2）2008年6月甲項目公司與A公司簽訂合同，將污水改造中的截污工程委托A公司承包完成。該合同金額400萬元，合同期10個月，甲公司在2008年12月31日按照進度向A公司付款，余款在合同完成時支付。2008年12月31日，甲公司按照A公司已完成合同的80%支付了合同進度款；
（3）2008年4月1日到12月31日,除支付A公司合同進度款外,甲公司另發(fā)生設備采購安裝、河堤整治等合同成本580萬元全部用銀行存款支付，預計為完成該項目尚需發(fā)生費用900萬元人民幣（包括應向A公司支付的合同余款）；
（4）2009年4月向A公司支付余款80萬元，另發(fā)生合同費用820萬元已經全部用銀行存款支付，12月31日該項目完工。
（5）2010年甲公司平均每月處理污水100萬噸，甲公司按照0.5元/立方米收取排污費并免稅，每月成本10萬元，為保證污水處理質量，甲公司按照總收入的5%預計下年該污水處理設施的質量保證維護支出；
（6）甲公司按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，合同完工時確認其取得20年特許經營權成本，從2010年該項特許經營權開始按照直線法攤銷并計入管理費用，不考慮其他因素。要求：
（1）計算甲公司2009年合同收入和合同費用金額；
（2）計算甲公司該項特許經營權的初始入賬金額；
（3）計算甲公司該項業(yè)務在2010年應確認的收入、成本、費用和利潤。
【答案】（1）計算甲公司2009年合同收入和合同費用金額
2008年完工進度=（400×80%+580）/（400×80%+580+900）=900/1800=50%
2008年合同收入=2000×50%=1000萬元
2008年合同費用=1800×50%=900萬元
2009年完工100%
2009年合同收入=2000-1000=1000萬元
2009年合同費用=1800-900=900萬元
（2）計算甲公司該項特許經營權的初始入賬金額
甲公司該項特許經營權的初始入賬金額為該建造合同的投資額=2000萬元
（3）計算甲公司該項業(yè)務在2010年應確認的收入、成本、費用和利潤
應確認收入=0.5×100×12=600萬元
應確認成本=10×12=120萬元
應確認費用=2000/20（無形資產攤銷）+600×5%（預計質量保證）=200+30=230萬元
應確認利潤=600-120-230=350萬元
六、費用
期間費用包含的內容
七、利潤
營業(yè)外收入：營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的各種收入，主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、捐贈利得、盤盈利得等。
營業(yè)外支出：營業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產經營費用，即企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出，主要包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。
一、銷售商品收入的確認和計量
（一）現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回
1.現(xiàn)金折扣：以扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認收入(總價法)，現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務費用；
2.銷售退回（銷售折讓同）：退回時沖減退回月份的營業(yè)收入、成本和稅金；
(二)銷售商品收入確認條件的具體運用
1.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入，手續(xù)費作為銷售費用。受托方將手續(xù)費收入確認為代理業(yè)務收入。
2.銷售商品采用預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債；
3.實質上具有融資性質的分期收款(通常為超過3年)銷售商品，按照應收金額的公允價值確認收入，應收金額的公允價值通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
4.實質上屬于融資的售后回購銷售商品，收到的款項確認為其他應付款，回購價格大于原售價的差額在回購期間按期計提利息，計入財務費用和其他應付款；如果無固定回購價時表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
5.銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
6.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。
附有銷售退回條件的商品銷售，能夠合理估計退貨比例時應于資產負債表日預計退貨，無法估計退貨可能性在退貨期滿時確認收入。
上述3和7與稅法規(guī)定不同（參照國家稅務總局國稅函〔2008〕875號“關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知”），按照“所得稅”一章處理暫時性差異。
二、提供勞務收入的確認與計量
（一）提供勞務收入確認
1.勞務的結果能夠可靠估計
在資產負債日，如果提供勞務的結果能夠可靠估計，應采用完工百分比法確認勞務收入。
勞務交易完工的確定方法有：①已完成工作的測量；②已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例;③已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例。
2. 勞務的結果不能夠可靠估計
在資產負債日，如果不能可靠地予以估計提供勞務的交易結果，要根據已經發(fā)生的勞務成本預計補償程度確認收入和結轉成本，全部不能補償時不確認收入。
（一） 特殊勞務收入確認
三、讓渡資產使用權產生的收入的確認和計量
1.利息收入金額按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。
2.使用費收入：如果合同協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務的，應視同該項資產的銷售一次確認收入；如提供后期服務的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入；
試題形式：客觀題：
【例題11-1】（根據2008年試題）甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應在甲公司發(fā)出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。A產品單位成本為500元。
甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為30%。至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發(fā)生退回……甲公司適用的所得稅稅率為25%，甲公司于20×7年度財務報告批準對外報出前，A產品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產品實際退貨率為35%。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至第2題。
1．甲公司因銷售A產品對20×7年度利潤總額的影響是（ ）。
A．0 B. 4.2萬元 C. 4.5萬元 D.6萬元
【答案】B
【解析】甲公司因銷售A產品對20×7年度利潤總額的影響＝（650－500）×400×70%＝42000元
2．甲公司因銷售A產品于20×7年度確認的遞延所得稅費用是（ ）。
A．-0.45萬元 B. 0萬元 C．0.45萬元 D．-1.5萬元
【答案】A
【解析】預計退貨部分的利潤計入負債，確認遞延所得稅資產=（650-500）×400×30%×25%=4500元，遞延所得稅費用=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產=0-4500=-4500元
四、建造合同收入的確認和計量
（一）合同收入與合同費用的確認計量
1.建造合同的結果能夠可靠地估計的，應在資產負債日根據完工百分比法確認當期的合同收入和費用。
2.完工百分比法應用
（1）當期確認合同收入＝合同總收入×累計完工進度－以前會計期間累計已確認的收入
（2）當期確認合同費用＝合同預計總成本×累計完工進度－以前會計期間累計已確認費用
（3）當期確認的毛利＝當期確認合同收入－當期確認合同費用
（4）如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用，即確認資產減值損失和計提存貨跌價準備；該跌價準備在合同完工時沖減合同費用。
3.建造合同的結果不能可靠地估計：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用；（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入；（3）已經按照建造合同的結果不能可靠估計確認后，該不能可靠估計的不確定因素不復存在,應轉為按照完工百分比法確認合同收入和費用。
（二）建設經營移交方式BOT參與公共基礎設施建設業(yè)務
1.建造期間會計確認計量
（1）提供建造服務，確認建造合同收入，建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量。
①如果項目公司具有無條件收取確定金額現(xiàn)金等金融資產的權利，應確認收入和某項金融資產實現(xiàn)；（例如提供建造服務且有付款人）
借：工程施工—合同成本
貸：銀行存款
借：主營業(yè)務成本
工程施工—合同毛利
貸：主營業(yè)務收入
借：應收賬款
貸：工程結算
借：工程結算
貸：工程施工—合同成本
—合同毛利
②如果項目公司不具有無條件收取確定金額現(xiàn)金的權利，應確認收入和無形資產實現(xiàn)；
（例如提供建造服務但是沒有確定付款人，第三個分錄改為：）
借：無形資產
貸：工程結算
（2）沒有提供建造服務則不確認建造合同收入
如果項目公司未提供實際建造服務則不確認建造服務收入，將建造過程中支付的工程價款
分別確認為金融資產或無形資產。
2.基礎設施建成后，項目公司應當按照收入準則確認后續(xù)經營服務的收入和費用。
3.對基礎設施預計后續(xù)支出按照或有事項準則處理（例如產品質量保證）
4.按照各項服務的相對公允價值比例將應收對價分配至不同服務；
5.BOT業(yè)務所建造基礎設施不應確認為項目公司的固定資產。
6.如果授予方向項目公司提供除基礎設施以外的其他資產且該資產構成授予方應付合同價款的一部分，不作為政府補助。
試題類型：客觀題
【例題11-3】20×6年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5月開工，預計20×8年3月完工。甲公司20×6年實際發(fā)生成本216萬元，結算合同價款180萬元；至20×7年12月31日止累計實際發(fā)生成本680萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等原因，20×7年年末預計合同總成本為850萬元。20×7年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為( )(2007年試題)。
A．0 B．10萬元 C．40萬元 D．50萬元
【答案】B
【解析】固定造價合同應收合同金額為800萬元，20×7年12月31日完工百分比=680/850=80%，甲公司對該合同應確認的預計損失=（850-800）×（1-80%）=10萬元。
【例題11-4】（教材例題31和32）20×6年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為120萬元，預計總成本100萬元，甲公司20×6年實際發(fā)生成本50萬元，因對方財務困難預計僅能夠結算合同價款30萬元； 20×7年實際發(fā)生成本30萬元，預計還將發(fā)生成本20萬元，由于對方財務狀況好轉預計與合同相關的經濟利益很可能流入企業(yè)，根據該項資料回答以下1-2題。
1.20×6年12月31日甲公司對該合同應確認收入為( )。
A.30萬元 B.50萬元 C.60萬元 D.0萬元
【答案】A
2. 20×7年12月31日甲公司對該合同應確認收入為( )。
A.80萬元 B.50萬元 C.66萬元 D.46萬元
【答案】C
【解析】20×6年與合同相關的經濟利益不能流入企業(yè)，成為結果不能可靠估計的建造合同，按照30萬元確認收入，20×7年轉換為結果能夠可靠估計的建造合同，轉換為完工百分比法，該合同應確認收入=120×（50+30）/（50+30+20）-30=66萬元
試題類型：主觀題 (專題四，BOT合同，包含了商品、勞務和建造合同收入確認)
【例題11-5】某股份公司控股的甲項目公司于2008年中標某城鎮(zhèn)污水改造工程，合同規(guī)定該項目于2008年4月開工至2009年12月完工，從2010年1月起投入運營，經營滿20年時移交當地政府有關部門。其他有關條款及2008年至2010年有關交易或事項如下:
（1）該建設項目預算總投資2000萬元，由項目公司及其股東負責籌集，甲項目公司提供建造服務，預計工程總成本達到1800萬元；
（2）2008年6月甲項目公司與A公司簽訂合同，將污水改造中的截污工程委托A公司承包完成。該合同金額400萬元，合同期10個月，甲公司在2008年12月31日按照進度向A公司付款，余款在合同完成時支付。2008年12月31日，甲公司按照A公司已完成合同的80%支付了合同進度款；
（3）2008年4月1日到12月31日,除支付A公司合同進度款外,甲公司另發(fā)生設備采購安裝、河堤整治等合同成本580萬元全部用銀行存款支付，預計為完成該項目尚需發(fā)生費用900萬元人民幣（包括應向A公司支付的合同余款）；
（4）2009年4月向A公司支付余款80萬元，另發(fā)生合同費用820萬元已經全部用銀行存款支付，12月31日該項目完工。
（5）2010年甲公司平均每月處理污水100萬噸，甲公司按照0.5元/立方米收取排污費并免稅，每月成本10萬元，為保證污水處理質量，甲公司按照總收入的5%預計下年該污水處理設施的質量保證維護支出；
（6）甲公司按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，合同完工時確認其取得20年特許經營權成本，從2010年該項特許經營權開始按照直線法攤銷并計入管理費用，不考慮其他因素。要求：
（1）計算甲公司2009年合同收入和合同費用金額；
（2）計算甲公司該項特許經營權的初始入賬金額；
（3）計算甲公司該項業(yè)務在2010年應確認的收入、成本、費用和利潤。
【答案】（1）計算甲公司2009年合同收入和合同費用金額
2008年完工進度=（400×80%+580）/（400×80%+580+900）=900/1800=50%
2008年合同收入=2000×50%=1000萬元
2008年合同費用=1800×50%=900萬元
2009年完工100%
2009年合同收入=2000-1000=1000萬元
2009年合同費用=1800-900=900萬元
（2）計算甲公司該項特許經營權的初始入賬金額
甲公司該項特許經營權的初始入賬金額為該建造合同的投資額=2000萬元
（3）計算甲公司該項業(yè)務在2010年應確認的收入、成本、費用和利潤
應確認收入=0.5×100×12=600萬元
應確認成本=10×12=120萬元
應確認費用=2000/20（無形資產攤銷）+600×5%（預計質量保證）=200+30=230萬元
應確認利潤=600-120-230=350萬元
六、費用
期間費用包含的內容
七、利潤
營業(yè)外收入：營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產經營活動沒有直接關系的各種收入，主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、捐贈利得、盤盈利得等。
營業(yè)外支出：營業(yè)外支出是指不屬于企業(yè)生產經營費用，即企業(yè)發(fā)生的與其經營活動無直接關系的各項凈支出，主要包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。