(一)應(yīng)納稅所得額
對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。個(gè)人的承包、承租經(jīng)營所得既有工資、薪金性質(zhì)，又含生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)，但考慮到個(gè)人按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分到的是經(jīng)營利潤，涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營成本費(fèi)用已經(jīng)扣除所以稅法規(guī)定"減除必要費(fèi)用"是指按月減除2000元，實(shí)際減除的是相當(dāng)于個(gè)人的生計(jì)及其他費(fèi)用O其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包、承租經(jīng)營收入總額－每月2000元
個(gè)人在承租、承包經(jīng)營期間，按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，"凡承租經(jīng)營后，未改變被租企業(yè)名稱，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人"。即按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定先繳納企業(yè)所得稅然后才按個(gè)人承包所得的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例:范某2009年承包某商店，承包期限1年，取得承包經(jīng)營所得47000元。此外，范某
還按月從商店領(lǐng)取工資，每月2500元。計(jì)算范某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解:(1)全年應(yīng)納稅所得額=(47000+12×2500)－12×2000=53000(元)
(2)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=53000×35%－6750=11800(元)
實(shí)行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計(jì)算納稅o納稅人在一個(gè)年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在每次取得承包、承租經(jīng)營所得后預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)o如果納稅人的承包、承租期在一個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)營不足12個(gè)月，應(yīng)以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營的期限為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營收入額－(2000×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營月份數(shù))
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例:某人于2008年3月1日起，承包某單位門市部，經(jīng)營期限10個(gè)月O取得經(jīng)營收入總額150000元，準(zhǔn)許扣除的與經(jīng)營收入相關(guān)的支出總額102000元。計(jì)算該個(gè)人承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅o
解:(1)承包經(jīng)營所得=150000-102000=48000(元)
(2)承包經(jīng)營的應(yīng)納稅所得額=48000-2000x10=28000(元)
(3)承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=28000x20%-1250=4350(元)
對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。個(gè)人的承包、承租經(jīng)營所得既有工資、薪金性質(zhì)，又含生產(chǎn)、經(jīng)營性質(zhì)，但考慮到個(gè)人按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分到的是經(jīng)營利潤，涉及的生產(chǎn)、經(jīng)營成本費(fèi)用已經(jīng)扣除所以稅法規(guī)定"減除必要費(fèi)用"是指按月減除2000元，實(shí)際減除的是相當(dāng)于個(gè)人的生計(jì)及其他費(fèi)用O其計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額=個(gè)人承包、承租經(jīng)營收入總額－每月2000元
個(gè)人在承租、承包經(jīng)營期間，按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，"凡承租經(jīng)營后，未改變被租企業(yè)名稱，未變更工商登記，仍以被承租企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果均以被承租企業(yè)為納稅義務(wù)人"。即按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定先繳納企業(yè)所得稅然后才按個(gè)人承包所得的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，以其應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例:范某2009年承包某商店，承包期限1年，取得承包經(jīng)營所得47000元。此外，范某
還按月從商店領(lǐng)取工資，每月2500元。計(jì)算范某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
解:(1)全年應(yīng)納稅所得額=(47000+12×2500)－12×2000=53000(元)
(2)全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=53000×35%－6750=11800(元)
實(shí)行承包、承租經(jīng)營的納稅人，應(yīng)以每一納稅年度的承包、承租經(jīng)營所得計(jì)算納稅o納稅人在一個(gè)年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在每次取得承包、承租經(jīng)營所得后預(yù)繳稅款，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)o如果納稅人的承包、承租期在一個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)營不足12個(gè)月，應(yīng)以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營的期限為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租經(jīng)營收入額－(2000×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營月份數(shù))
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)
例:某人于2008年3月1日起，承包某單位門市部，經(jīng)營期限10個(gè)月O取得經(jīng)營收入總額150000元，準(zhǔn)許扣除的與經(jīng)營收入相關(guān)的支出總額102000元。計(jì)算該個(gè)人承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅o
解:(1)承包經(jīng)營所得=150000-102000=48000(元)
(2)承包經(jīng)營的應(yīng)納稅所得額=48000-2000x10=28000(元)
(3)承包經(jīng)營所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=28000x20%-1250=4350(元)