五.綜合題
1.【答案】
（1）在盤點前和盤點過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調校程序；將檢查和重新稱量程序相結合；檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問題。
【依據】教材第十二章“特殊類型存貨盤點方法表”（P277）
【分析】就是這道“檢驗磅秤”的題遭到了一片罵聲，可能命題人覺得一般性監(jiān)盤也不太好出題，就考考特殊類型存貨的監(jiān)盤，但在實務中對這樣多的存貨進行監(jiān)盤是不采用磅秤稱量的。本題也可直接在教材中找到答案。本小題答題情況不太好，考生只知調校磅秤，而不知其他程序。
（2）不能同意。存貨監(jiān)盤是一項核心程序，且不存在滿意的替代程序來計量期末存貨。針對T公司在資產負債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊會計師A難以對存貨的存在等相關審計目標獲取充分、適當的審計證據。
【依據】教材第十二章“存貨監(jiān)盤的定義和作用”（P269）
（3）對于因無法投遞而退回的信函應查明原因。對于地址錯誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或實施替代審計程序；對于確實無真實地址的，應實施替代審計程序。②對于沒有得到回函的，注冊會計師應當考慮再次函證，一般應第二次乃至第三次發(fā)函，如仍得不到答復的，注冊會計師應考慮實施替代審計程序。替代審計程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性。
（4）增加強調事項段不恰當。因為利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應對其工作結果負責，不應用強調事項段說明；只有“持續(xù)經營能力存在重大疑慮”或“重大不確定事項”的情況下，才增加的強調事項段予以說明，而利用G會計師事務所的注冊會計師工作不屬于這兩種情況。
（5）①形成差異的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)記錄存在差錯；2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)業(yè)務過程中存在差錯；2003年年末的存貨記錄存在差錯；2003年年末的存貨實物存在差錯。
【分析】很少有考生分析到，賬也錯、實也錯，且涉及本期、期末。
②不能同意。因為差異形成的原因有較多；期末賬實出現較大差異，也可能是由T公司的存貨內部控制存在缺陷引起的；且間隔時間有半年之久，注冊會計師難以依據其記錄來確認上期末實際存貨數量。
【分析】本問題的得分更低，特別很少有考生想到內部控制和時間上的問題，在我測試的學生中只有2位同學提到。
本題今年也較有特色的題之一，今年客觀題、主觀題中的一些觀點，在教材中可能根本沒有寫，但憑考生的分析判斷就可答題。本題實際較簡單，只是考生分析問題時，將思維局限于教材，教材沒有提到，心理就沒有底了，我之所以說這些，就是想提醒大家，在今后的學習考試中注意這一變化。
（6）不應同意。存貨的期初余額無法確認；2004年度上半年的主營業(yè)務成本難以確認。且因為存貨是T公司會計報表的重要項目，所以注冊會計師不應同意T公司的要求。
【分析】和第（5）小題一樣，本題答對的期初余額的影響也只有2位同學，這兩題是主觀題中得分低的四個小題中的2個。
（7）注冊會計師應當評估存貨內部控制的有效性；對存貨進行適當抽盤或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試抽盤日或重新盤點日與資產負債表日之間發(fā)生的存貨交易。
【依據】教材第十二章“特殊情況的處理”（P276）
2.【答案】
（1）①利潤表中的異常波動項目：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務利潤、管理費用、營業(yè)費用、投資收益、所得稅。
②需重點審計的營業(yè)費用項目：產品質量保證費用。
【解析】報表顯示，“主營業(yè)務收入”比上年增加了10,000萬元，增幅為25%；“主營業(yè)務成本”增加了7，000萬元，增幅為21.2%；“其他業(yè)務利潤”比上年增加了7,000萬元，增幅為70%；“營業(yè)費用”比上年增加了800萬元，增幅為25%；“管理費用”在2003年沖銷過多，是多異常的項目；“投資收益”比上年增加了3,000萬元，增幅為150%；“所得稅”比上年增加了5,300萬元，增幅為75%。而注冊會計師了解到，Y公司2003年度的經營形勢，管理及組織架構與上年度比較未發(fā)生重大變化（與收入費用等有關），且未發(fā)生重大重組行為（與投資收益有關），這些項目波動的幅度較大，應認為異常。其實“營業(yè)利潤”、“利潤總額”等項目都異常，但他們由前面這些異常項目引起的，所以我在答案中未列入。
由于產品質量保證費用一般按銷售額的百分比提取，2002年的主營業(yè)務收入為40,000萬元，沒有質量保證費用，而2003年的銷售額為50,000，卻增加了質量保證費用500萬元，、應重點審計，檢查是否存在人為調節(jié)費用的情況。
【依據】《審計》教材第七章“執(zhí)行分析性復核程序”部分（P129－132）。
【分析】象這樣的題，涉及到注冊會計師的判斷，本身沒有確定的答案，好在命題人較聰明，沒有用資產負債表來出題，否則答案會五花八門。有些考生也較聰明，把報表中的項目幾乎都認為是異常波動的項目，按照評分標準，應該說答對一個要點就給一個要點的分，你說閱卷老師能不給你滿分嗎？，但有時可不要將所有項目全選，可能聰明反被聰明誤，或許閱卷時為防止你耍小聰明，全選就定為0分，這不是沒有可能的。以后碰到這樣的題，能選就盡管去選，不要怕錯。本題第2 問，幾乎所有的考生都選了產品質量保證費用。
（2）
對主營業(yè)務收入進行分析性復核的內容有：
①將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；
②比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律，并查明異常現象和重大波動的原因；
③計算本期重要產品的毛利率，分析比較本期與上期各類產品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；
④計算重要客戶的銷售額及其產品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。
【解析】選擇運用分析性復核審計方法，作比較分析并查明異?，F象和重大波動的原因（總體合理性），一般是與上年度或本年各階段比較，常用的比較有絕對數、相對數、比率比較等。所以比較的內容包括本年度各月主營業(yè)務收入、本年度與上年度主營業(yè)務收入、同類產品毛利率、重要客戶銷售額及其產品毛利率的變化情況。
【依據】《審計》教材第十章“主營業(yè)務收入的實質性測試程序”部分（P210）。
【分析】主觀題中的理論答題部分答題內容能在教材中能直接找到答案，這是2003年、2004年的試題特點，請大家在2005年的復習中把握該特點。教材中只列舉了四項，實際上可將收入與本年包裝物消耗、工資、稅金等進行絕對數和相對數比較。70%考生答對①②點，一般對第④點，若非特別注意，很難答對的。
（3）
①不能確認。應屬于委托加工業(yè)務，如果確認收入，則會導致收入虛增，銷項稅額多計。調整分錄如下：
借：主營業(yè)務收入 1000萬元
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 170萬元
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 170萬元
存貨 100萬元
主營業(yè)務成本 900萬元
【解析】本題好用分析的方法確認調整分錄，我們從題中可知，Y公司以1000萬元銷售，加工后以1100萬元購回（已列入了存貨價值），加工費實際上為100萬元（進項稅額應為17萬元），加工后存貨成本應該為1000萬元，所以應調減存貨100萬元，應將多列的進項稅額調減170萬元（187－ 17）。同時對原來多計的收入、銷項稅額、主營業(yè)務成本沖減。
本題的調整分錄還可以這樣做：
第一種：收入與成本分別調節(jié)。
①借：主營業(yè)務收入 1000萬元
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 170萬元
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 170萬元
存貨 1000萬元
②借：存貨 900萬元
貸：主營業(yè)務成本 900萬元
第二種：由于是調表，注冊會計師的調整分錄可不需要列到明細，所以：
借：主營業(yè)務收入 1000萬元
貸：存貨 100萬元
主營業(yè)務成本 900萬元
第三種：直接做與T公司相反的分錄沖銷，然后再做正確的會計處理。（略）
調整分錄不是針對實際的業(yè)務，而是對原來錯誤的賬務處理所形成的報表進行調整，所以調整的方法較多，在徐永濤老師編寫的 “夢想成真――應試指南” 2005年版中有較詳細的講解。
【分析】本題是較難四小題之一，主要原因是本業(yè)務涉及到兩次業(yè)務、收入、購貨、加工業(yè)務、往來從來項目等的調整，涉及科目較多的，考生花的時間較多，但稍有不慎就錯了。象這樣較復雜的調整，一定要靜心分析。因為答案不，可能與評分的參考答案不一致，所以考生對有些分錄好不要合并，或多寫幾種調整方法比較保險。
?、诳梢源_認。
【解析】本題確認收入的關鍵在于產品系按B公司的要求“定制”的。
③可以確認。
【解析】本題屬債權抵貨款，不符合債務重組的條件。
（4）
①計算樣本量：
n′=(1.96×0.015×2000/5)2≈138
n=138/(1+138/2000)≈129
②估計總體余額
樣本平均差額=（450-500）/129=-0.3876萬元
推斷的總體差額=-0.3876×2000=-775.2萬元
推斷的總體實際余額=-775.2+10000=9224.8萬元
【解析】差額估計抽樣通過樣本平均差額推斷總體差額，從而計算總體實際金額。題目并沒有直接告訴樣本量，所以應采用單位平均估計抽樣的方法，計算出注冊會計師抽取的應收賬款函證的樣本量。
【依據】《審計》教材第九章“變量抽樣的方法”部分（P191、193）。
【分析】本題是較難四小題之一。我在2000年設計過這樣兩道較題類似的題，就是目前各輔導書都在引用題目，如：“審計人員對某制造公司的產成品成本進行審查時獲得如下資料：全年共生產2 000批產品，入賬成本為5 900 000元，審計人員抽取其中的200批產品作為樣本，其賬面總價值為600 000元，審查時發(fā)現在200批產品中有52批產品成本不實，樣本的審定價值為582 000元，試運用下列各種抽樣審計方法（暫不考慮可容忍誤差和可信賴程度），估計本年度產品的總成本要：（1）每單位平均數估計抽樣審計。（2）比率估計抽樣審計。（3）差額估計抽樣審計”。當時只考慮了單位平均估計、差額估計、比率估計抽樣的單個運用，且不考慮可容忍誤差和可信賴程度，在今年的模擬題中我也用了此題，而今年的考題則是兩種方法的結合運用，難度要大得多，這是我始料不及的，真有點痛心。由于我的學生在這方面的練習不夠，記不住單位估計抽樣法下樣本量計算的公式，樣本量算不出來，后面的步驟即使會做，也沒轍。要是題目設計成分步式的就好了，至少前面步驟不會影響后面的得分。
（5）
①對事項（1），Y公司無合理依據，不得隨意改變固定資產的折舊年限，X注冊會計師應提請Y公司作以下調整分錄：
借：主營業(yè)務成本 2000萬元
貸：累計折舊 2000萬元
②對事項（2），因所有權還并未轉移，應確認為2004年的收入。X注冊會計師應提請Y公司作以下調整分錄：
借：其他業(yè)務收入 3000萬元
貸：預收賬款 3000萬元
借：無形資產 1000萬元
貸：其他業(yè)務支出 1000萬元
③對事項（3）中轉銷和轉回存貨跌價準備的會計處理是正確的，不需要提出審計處理建議。
年初預提技術開發(fā)費應沖銷，但對本年的管理費用不應產生影響，該費用應由上年承擔。X注冊會計師應提請Y公司作以下調整分錄：
借：管理費用 4000萬元
貸：年初未分配利潤 4000萬元
【分析】大部分考生對存貨跌價準備轉銷1500萬元和轉回1000萬元的處理是認可的，這一點，我的考生已經早有準備。但對年初預提技術開發(fā)費的沖銷這一事項雖然知道要調整，但就是不知道用“年初未分配利潤”科目，看來，注冊會計師的調整分錄還應多練習。
④對事項（4），該款項并未構成2003年的投資收益。X注冊會計師應提請Y公司作以下調整分錄：
借：投資收益 2000萬元
貸：遞延收益 2000萬元
⑤對事項（5），符合對該或有事項的處理。X注冊會計師不需要提出審計處理建議。
（6）
X注冊會計師不能根據票據上列明的用途來確認Y公司確認的投資收益。X注冊會計師應取得并審查委托理財協(xié)議，向H公司或相關機構發(fā)函發(fā)函詢證、審查委托理財資金賬戶的業(yè)務和股票賬戶對賬單等程序，來核實業(yè)務的真實性、完整性以及計價的準確性，確認投資收益。
（7）
①應向Y公司索取I公司經注冊會計師審計后的清算會計報表及注冊會計師出具的審計報告，重新計算對I公司的長期投資減值準備金額并進行復核，如果存在較大差異，應提請Y公司予以調整。
②X注冊會計師應當提請Y公司修改已審計會計報表，并修改審計報告。
③刪除范圍段中表示局部范圍受到限制的語句“除下段所述事項外”；刪除保留事項的說明段；刪除“除……外”的保留意見的專業(yè)術語；更改審計報告日
1.【答案】
（1）在盤點前和盤點過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調校程序；將檢查和重新稱量程序相結合；檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問題。
【依據】教材第十二章“特殊類型存貨盤點方法表”（P277）
【分析】就是這道“檢驗磅秤”的題遭到了一片罵聲，可能命題人覺得一般性監(jiān)盤也不太好出題，就考考特殊類型存貨的監(jiān)盤，但在實務中對這樣多的存貨進行監(jiān)盤是不采用磅秤稱量的。本題也可直接在教材中找到答案。本小題答題情況不太好，考生只知調校磅秤，而不知其他程序。
（2）不能同意。存貨監(jiān)盤是一項核心程序，且不存在滿意的替代程序來計量期末存貨。針對T公司在資產負債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊會計師A難以對存貨的存在等相關審計目標獲取充分、適當的審計證據。
【依據】教材第十二章“存貨監(jiān)盤的定義和作用”（P269）
（3）對于因無法投遞而退回的信函應查明原因。對于地址錯誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或實施替代審計程序；對于確實無真實地址的，應實施替代審計程序。②對于沒有得到回函的，注冊會計師應當考慮再次函證，一般應第二次乃至第三次發(fā)函，如仍得不到答復的，注冊會計師應考慮實施替代審計程序。替代審計程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性。
（4）增加強調事項段不恰當。因為利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應對其工作結果負責，不應用強調事項段說明；只有“持續(xù)經營能力存在重大疑慮”或“重大不確定事項”的情況下，才增加的強調事項段予以說明，而利用G會計師事務所的注冊會計師工作不屬于這兩種情況。
（5）①形成差異的可能原因包括：2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)記錄存在差錯；2004年1月1日至2004年6月30日之間的存貨收發(fā)業(yè)務過程中存在差錯；2003年年末的存貨記錄存在差錯；2003年年末的存貨實物存在差錯。
【分析】很少有考生分析到，賬也錯、實也錯，且涉及本期、期末。
②不能同意。因為差異形成的原因有較多；期末賬實出現較大差異，也可能是由T公司的存貨內部控制存在缺陷引起的；且間隔時間有半年之久，注冊會計師難以依據其記錄來確認上期末實際存貨數量。
【分析】本問題的得分更低，特別很少有考生想到內部控制和時間上的問題，在我測試的學生中只有2位同學提到。
本題今年也較有特色的題之一，今年客觀題、主觀題中的一些觀點，在教材中可能根本沒有寫，但憑考生的分析判斷就可答題。本題實際較簡單，只是考生分析問題時，將思維局限于教材，教材沒有提到，心理就沒有底了，我之所以說這些，就是想提醒大家，在今后的學習考試中注意這一變化。
（6）不應同意。存貨的期初余額無法確認；2004年度上半年的主營業(yè)務成本難以確認。且因為存貨是T公司會計報表的重要項目，所以注冊會計師不應同意T公司的要求。
【分析】和第（5）小題一樣，本題答對的期初余額的影響也只有2位同學，這兩題是主觀題中得分低的四個小題中的2個。
（7）注冊會計師應當評估存貨內部控制的有效性；對存貨進行適當抽盤或提請被審計單位另擇日期重新盤點；同時測試抽盤日或重新盤點日與資產負債表日之間發(fā)生的存貨交易。
【依據】教材第十二章“特殊情況的處理”（P276）
2.【答案】
（1）①利潤表中的異常波動項目：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務利潤、管理費用、營業(yè)費用、投資收益、所得稅。
②需重點審計的營業(yè)費用項目：產品質量保證費用。
【解析】報表顯示，“主營業(yè)務收入”比上年增加了10,000萬元，增幅為25%；“主營業(yè)務成本”增加了7，000萬元，增幅為21.2%；“其他業(yè)務利潤”比上年增加了7,000萬元，增幅為70%；“營業(yè)費用”比上年增加了800萬元，增幅為25%；“管理費用”在2003年沖銷過多，是多異常的項目；“投資收益”比上年增加了3,000萬元，增幅為150%；“所得稅”比上年增加了5,300萬元，增幅為75%。而注冊會計師了解到，Y公司2003年度的經營形勢，管理及組織架構與上年度比較未發(fā)生重大變化（與收入費用等有關），且未發(fā)生重大重組行為（與投資收益有關），這些項目波動的幅度較大，應認為異常。其實“營業(yè)利潤”、“利潤總額”等項目都異常，但他們由前面這些異常項目引起的，所以我在答案中未列入。
由于產品質量保證費用一般按銷售額的百分比提取，2002年的主營業(yè)務收入為40,000萬元，沒有質量保證費用，而2003年的銷售額為50,000，卻增加了質量保證費用500萬元，、應重點審計，檢查是否存在人為調節(jié)費用的情況。
【依據】《審計》教材第七章“執(zhí)行分析性復核程序”部分（P129－132）。
【分析】象這樣的題，涉及到注冊會計師的判斷，本身沒有確定的答案，好在命題人較聰明，沒有用資產負債表來出題，否則答案會五花八門。有些考生也較聰明，把報表中的項目幾乎都認為是異常波動的項目，按照評分標準，應該說答對一個要點就給一個要點的分，你說閱卷老師能不給你滿分嗎？，但有時可不要將所有項目全選，可能聰明反被聰明誤，或許閱卷時為防止你耍小聰明，全選就定為0分，這不是沒有可能的。以后碰到這樣的題，能選就盡管去選，不要怕錯。本題第2 問，幾乎所有的考生都選了產品質量保證費用。
（2）
對主營業(yè)務收入進行分析性復核的內容有：
①將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；
②比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律，并查明異常現象和重大波動的原因；
③計算本期重要產品的毛利率，分析比較本期與上期各類產品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；
④計算重要客戶的銷售額及其產品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。
【解析】選擇運用分析性復核審計方法，作比較分析并查明異?，F象和重大波動的原因（總體合理性），一般是與上年度或本年各階段比較，常用的比較有絕對數、相對數、比率比較等。所以比較的內容包括本年度各月主營業(yè)務收入、本年度與上年度主營業(yè)務收入、同類產品毛利率、重要客戶銷售額及其產品毛利率的變化情況。
【依據】《審計》教材第十章“主營業(yè)務收入的實質性測試程序”部分（P210）。
【分析】主觀題中的理論答題部分答題內容能在教材中能直接找到答案，這是2003年、2004年的試題特點，請大家在2005年的復習中把握該特點。教材中只列舉了四項，實際上可將收入與本年包裝物消耗、工資、稅金等進行絕對數和相對數比較。70%考生答對①②點，一般對第④點，若非特別注意，很難答對的。
（3）
①不能確認。應屬于委托加工業(yè)務，如果確認收入，則會導致收入虛增，銷項稅額多計。調整分錄如下：
借：主營業(yè)務收入 1000萬元
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 170萬元
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 170萬元
存貨 100萬元
主營業(yè)務成本 900萬元
【解析】本題好用分析的方法確認調整分錄，我們從題中可知，Y公司以1000萬元銷售，加工后以1100萬元購回（已列入了存貨價值），加工費實際上為100萬元（進項稅額應為17萬元），加工后存貨成本應該為1000萬元，所以應調減存貨100萬元，應將多列的進項稅額調減170萬元（187－ 17）。同時對原來多計的收入、銷項稅額、主營業(yè)務成本沖減。
本題的調整分錄還可以這樣做：
第一種：收入與成本分別調節(jié)。
①借：主營業(yè)務收入 1000萬元
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 170萬元
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 170萬元
存貨 1000萬元
②借：存貨 900萬元
貸：主營業(yè)務成本 900萬元
第二種：由于是調表，注冊會計師的調整分錄可不需要列到明細，所以：
借：主營業(yè)務收入 1000萬元
貸：存貨 100萬元
主營業(yè)務成本 900萬元
第三種：直接做與T公司相反的分錄沖銷，然后再做正確的會計處理。（略）
調整分錄不是針對實際的業(yè)務，而是對原來錯誤的賬務處理所形成的報表進行調整，所以調整的方法較多，在徐永濤老師編寫的 “夢想成真――應試指南” 2005年版中有較詳細的講解。
【分析】本題是較難四小題之一，主要原因是本業(yè)務涉及到兩次業(yè)務、收入、購貨、加工業(yè)務、往來從來項目等的調整，涉及科目較多的，考生花的時間較多，但稍有不慎就錯了。象這樣較復雜的調整，一定要靜心分析。因為答案不，可能與評分的參考答案不一致，所以考生對有些分錄好不要合并，或多寫幾種調整方法比較保險。
?、诳梢源_認。
【解析】本題確認收入的關鍵在于產品系按B公司的要求“定制”的。
③可以確認。
【解析】本題屬債權抵貨款，不符合債務重組的條件。
（4）
①計算樣本量：
n′=(1.96×0.015×2000/5)2≈138
n=138/(1+138/2000)≈129
②估計總體余額
樣本平均差額=（450-500）/129=-0.3876萬元
推斷的總體差額=-0.3876×2000=-775.2萬元
推斷的總體實際余額=-775.2+10000=9224.8萬元
【解析】差額估計抽樣通過樣本平均差額推斷總體差額，從而計算總體實際金額。題目并沒有直接告訴樣本量，所以應采用單位平均估計抽樣的方法，計算出注冊會計師抽取的應收賬款函證的樣本量。
【依據】《審計》教材第九章“變量抽樣的方法”部分（P191、193）。
【分析】本題是較難四小題之一。我在2000年設計過這樣兩道較題類似的題，就是目前各輔導書都在引用題目，如：“審計人員對某制造公司的產成品成本進行審查時獲得如下資料：全年共生產2 000批產品，入賬成本為5 900 000元，審計人員抽取其中的200批產品作為樣本，其賬面總價值為600 000元，審查時發(fā)現在200批產品中有52批產品成本不實，樣本的審定價值為582 000元，試運用下列各種抽樣審計方法（暫不考慮可容忍誤差和可信賴程度），估計本年度產品的總成本要：（1）每單位平均數估計抽樣審計。（2）比率估計抽樣審計。（3）差額估計抽樣審計”。當時只考慮了單位平均估計、差額估計、比率估計抽樣的單個運用，且不考慮可容忍誤差和可信賴程度，在今年的模擬題中我也用了此題，而今年的考題則是兩種方法的結合運用，難度要大得多，這是我始料不及的，真有點痛心。由于我的學生在這方面的練習不夠，記不住單位估計抽樣法下樣本量計算的公式，樣本量算不出來，后面的步驟即使會做，也沒轍。要是題目設計成分步式的就好了，至少前面步驟不會影響后面的得分。
（5）
①對事項（1），Y公司無合理依據，不得隨意改變固定資產的折舊年限，X注冊會計師應提請Y公司作以下調整分錄：
借：主營業(yè)務成本 2000萬元
貸：累計折舊 2000萬元
②對事項（2），因所有權還并未轉移，應確認為2004年的收入。X注冊會計師應提請Y公司作以下調整分錄：
借：其他業(yè)務收入 3000萬元
貸：預收賬款 3000萬元
借：無形資產 1000萬元
貸：其他業(yè)務支出 1000萬元
③對事項（3）中轉銷和轉回存貨跌價準備的會計處理是正確的，不需要提出審計處理建議。
年初預提技術開發(fā)費應沖銷，但對本年的管理費用不應產生影響，該費用應由上年承擔。X注冊會計師應提請Y公司作以下調整分錄：
借：管理費用 4000萬元
貸：年初未分配利潤 4000萬元
【分析】大部分考生對存貨跌價準備轉銷1500萬元和轉回1000萬元的處理是認可的，這一點，我的考生已經早有準備。但對年初預提技術開發(fā)費的沖銷這一事項雖然知道要調整，但就是不知道用“年初未分配利潤”科目，看來，注冊會計師的調整分錄還應多練習。
④對事項（4），該款項并未構成2003年的投資收益。X注冊會計師應提請Y公司作以下調整分錄：
借：投資收益 2000萬元
貸：遞延收益 2000萬元
⑤對事項（5），符合對該或有事項的處理。X注冊會計師不需要提出審計處理建議。
（6）
X注冊會計師不能根據票據上列明的用途來確認Y公司確認的投資收益。X注冊會計師應取得并審查委托理財協(xié)議，向H公司或相關機構發(fā)函發(fā)函詢證、審查委托理財資金賬戶的業(yè)務和股票賬戶對賬單等程序，來核實業(yè)務的真實性、完整性以及計價的準確性，確認投資收益。
（7）
①應向Y公司索取I公司經注冊會計師審計后的清算會計報表及注冊會計師出具的審計報告，重新計算對I公司的長期投資減值準備金額并進行復核，如果存在較大差異，應提請Y公司予以調整。
②X注冊會計師應當提請Y公司修改已審計會計報表，并修改審計報告。
③刪除范圍段中表示局部范圍受到限制的語句“除下段所述事項外”；刪除保留事項的說明段；刪除“除……外”的保留意見的專業(yè)術語；更改審計報告日