例 甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2006年10月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
1.從乙煙廠購進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價0.2萬元，取得乙廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款4萬元、增值稅0.68萬元，煙絲已驗收入庫。
2.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉3噸，收購憑證上注明支付收購貨款4.2萬元，另支付運輸費用0.3萬元，取得運輸公司開具的運輸發(fā)票；煙葉驗收入庫后，又將其運往乙煙廠加工成煙絲，取得乙廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費0.8萬元、增值稅0.136萬元，甲廠收回?zé)熃z時乙廠未代收代繳消費稅。
3.甲廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲15噸，全部加工成A牌卷煙12箱。該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價每標(biāo)準(zhǔn)條60元，不含稅售價每標(biāo)準(zhǔn)條75元。將其中的10箱作為福利發(fā)給本廠職工，2箱用于抵債。
4.本月甲廠購進(jìn)用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機一套，取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計2.34萬元。
要求：
1.計算甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅；
2.計算甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅。
注：煙絲消費稅率30％，卷煙消費稅比例稅率45％，定額稅率150元/箱，卷煙成本利潤率10%。
解答：
1.增值稅：
（1）外購、加工煙絲進(jìn)項稅額＝0.68＋0.136＝0.816（萬元）；
（2）外購煙葉進(jìn)項稅額＝4.2×（1+10％）×（1+20％）×13%＋0.3×7% ＝0.74172（萬元）；
解析：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)按照煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計算。這10%的價外補貼，只是稅務(wù)機關(guān)為了征收增值稅的管理方便，規(guī)定的一個比例，并不一定就是實際發(fā)生的，所以在計算煙葉成本時，要按實際發(fā)生的成本來計算。
計算公式如下：
收購煙葉金額=收購價款×（1+10%），10%為價外補貼；
應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額×20%；
煙葉進(jìn)項稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%；
煙葉成本＝收購價款＋煙葉稅－進(jìn)項。
如果實際支付了價外補貼，但也不一定是10%，則應(yīng)該將實際支付的價外補貼計入煙葉成本。即：煙葉成本＝收購價款＋實際支付的價外補貼＋煙葉稅－進(jìn)項稅額。
值得注意的是，自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版運輸發(fā)票。
（3）外購稅控設(shè)備可抵扣的進(jìn)項稅=2.34÷1.17×17%=0.34（萬元）。
解析：增值稅一般納稅人購買用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機，屬于防偽稅控通用設(shè)備，如取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅可以在當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額。
（4）銷售卷煙銷項稅額＝（10+2）×60×250×17%＝3.06（萬元）。
解析：以物抵債，在稅法上視同銷售繳納增值稅。
（5）應(yīng)繳納增值稅＝3.06－0.816－0.74172－0.34＝1.16（萬元）。
2.消費稅：
（1）收回加工煙絲應(yīng)納消費稅＝[4.2+4.2×（1+10％）×20％-0.74172＋0.3＋0.8]÷（1－30%）×30% ＝2.3495（萬元）。
解析：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。對于受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款，則應(yīng)由委托方所在地國稅機關(guān)對委托方補征稅款。
對委托方補征稅款的計稅依據(jù)規(guī)定如下：如果收回的應(yīng)稅消費品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計稅；收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計稅價格計稅。組成計稅價格=（材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）。組成計稅價格的成本中不包括企業(yè)實際未支付的10%煙葉補貼，但包括20%的煙葉稅。
委托加工復(fù)合計稅消費品的，一定別忘記計算從量征稅部分的消費稅，涉及從量計征的部分，其計稅數(shù)量以委托方實際收到數(shù)量為準(zhǔn)。
（2）銷售卷煙消費稅額 ＝10×250×60×45%＋2×250×75×45%+12×150＝8.6175（萬元）。
解析：一般情況下，消費稅和增值稅的計稅依據(jù)相同，但納稅人將應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面時，應(yīng)當(dāng)以同類應(yīng)稅消費品的銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，而增值稅則采用平均價格計算。
（3）生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲應(yīng)抵扣的消費稅＝15×0.2×30%＝0.9（萬元），
應(yīng)繳納的消費稅＝2.3495＋8.6175－0.9＝10.067（萬元）。
解析：稅法上規(guī)定了消費稅可以抵扣的范圍，外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；委托加工消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品收回后連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；進(jìn)口的應(yīng)稅消費品。需要注意的是，并不是所有消費品都可以抵扣稅目，對酒和酒精、石油、小汽車、由珠寶玉石加工的金銀首飾，不能抵扣已納消費稅。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購已稅消費品已納消費稅稅額＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品(當(dāng)期實際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率。
扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品不只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強消費稅納稅申報及稅款抵扣管理的通知》（國稅函〔2006〕769號）中明確：“從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款?！?
1.從乙煙廠購進(jìn)已稅煙絲20噸，每噸不含稅單價0.2萬元，取得乙廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款4萬元、增值稅0.68萬元，煙絲已驗收入庫。
2.向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購煙葉3噸，收購憑證上注明支付收購貨款4.2萬元，另支付運輸費用0.3萬元，取得運輸公司開具的運輸發(fā)票；煙葉驗收入庫后，又將其運往乙煙廠加工成煙絲，取得乙廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明支付加工費0.8萬元、增值稅0.136萬元，甲廠收回?zé)熃z時乙廠未代收代繳消費稅。
3.甲廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲15噸，全部加工成A牌卷煙12箱。該品牌卷煙不含稅調(diào)撥價每標(biāo)準(zhǔn)條60元，不含稅售價每標(biāo)準(zhǔn)條75元。將其中的10箱作為福利發(fā)給本廠職工，2箱用于抵債。
4.本月甲廠購進(jìn)用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機一套，取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計2.34萬元。
要求：
1.計算甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅；
2.計算甲廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅。
注：煙絲消費稅率30％，卷煙消費稅比例稅率45％，定額稅率150元/箱，卷煙成本利潤率10%。
解答：
1.增值稅：
（1）外購、加工煙絲進(jìn)項稅額＝0.68＋0.136＝0.816（萬元）；
（2）外購煙葉進(jìn)項稅額＝4.2×（1+10％）×（1+20％）×13%＋0.3×7% ＝0.74172（萬元）；
解析：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人購進(jìn)煙葉準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)按照煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10%計算。這10%的價外補貼，只是稅務(wù)機關(guān)為了征收增值稅的管理方便，規(guī)定的一個比例，并不一定就是實際發(fā)生的，所以在計算煙葉成本時，要按實際發(fā)生的成本來計算。
計算公式如下：
收購煙葉金額=收購價款×（1+10%），10%為價外補貼；
應(yīng)納煙葉稅稅額=收購金額×20%；
煙葉進(jìn)項稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%；
煙葉成本＝收購價款＋煙葉稅－進(jìn)項。
如果實際支付了價外補貼，但也不一定是10%，則應(yīng)該將實際支付的價外補貼計入煙葉成本。即：煙葉成本＝收購價款＋實際支付的價外補貼＋煙葉稅－進(jìn)項稅額。
值得注意的是，自2007年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版運輸發(fā)票。
（3）外購稅控設(shè)備可抵扣的進(jìn)項稅=2.34÷1.17×17%=0.34（萬元）。
解析：增值稅一般納稅人購買用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機，屬于防偽稅控通用設(shè)備，如取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅可以在當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額。
（4）銷售卷煙銷項稅額＝（10+2）×60×250×17%＝3.06（萬元）。
解析：以物抵債，在稅法上視同銷售繳納增值稅。
（5）應(yīng)繳納增值稅＝3.06－0.816－0.74172－0.34＝1.16（萬元）。
2.消費稅：
（1）收回加工煙絲應(yīng)納消費稅＝[4.2+4.2×（1+10％）×20％-0.74172＋0.3＋0.8]÷（1－30%）×30% ＝2.3495（萬元）。
解析：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。對于受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款，則應(yīng)由委托方所在地國稅機關(guān)對委托方補征稅款。
對委托方補征稅款的計稅依據(jù)規(guī)定如下：如果收回的應(yīng)稅消費品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計稅；收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計稅價格計稅。組成計稅價格=（材料成本＋加工費）/（1－消費稅稅率）。組成計稅價格的成本中不包括企業(yè)實際未支付的10%煙葉補貼，但包括20%的煙葉稅。
委托加工復(fù)合計稅消費品的，一定別忘記計算從量征稅部分的消費稅，涉及從量計征的部分，其計稅數(shù)量以委托方實際收到數(shù)量為準(zhǔn)。
（2）銷售卷煙消費稅額 ＝10×250×60×45%＋2×250×75×45%+12×150＝8.6175（萬元）。
解析：一般情況下，消費稅和增值稅的計稅依據(jù)相同，但納稅人將應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面時，應(yīng)當(dāng)以同類應(yīng)稅消費品的銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，而增值稅則采用平均價格計算。
（3）生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅煙絲應(yīng)抵扣的消費稅＝15×0.2×30%＝0.9（萬元），
應(yīng)繳納的消費稅＝2.3495＋8.6175－0.9＝10.067（萬元）。
解析：稅法上規(guī)定了消費稅可以抵扣的范圍，外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；委托加工消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品收回后連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；進(jìn)口的應(yīng)稅消費品。需要注意的是，并不是所有消費品都可以抵扣稅目，對酒和酒精、石油、小汽車、由珠寶玉石加工的金銀首飾，不能抵扣已納消費稅。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購已稅消費品已納消費稅稅額＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品(當(dāng)期實際生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率。
扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品不只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費品，《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強消費稅納稅申報及稅款抵扣管理的通知》（國稅函〔2006〕769號）中明確：“從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款?！?