什么是委托貸款？
根據(jù)中國人民銀行《貸款通則》第7條第3款規(guī)定，委托貸款是由政府部門、企事業(yè)單位及個人等委托人提供資金，由金融機(jī)構(gòu)（即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等發(fā)放的貸款。受托金融機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回，從中只收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)任何形式的貸款風(fēng)險。在委托貸款中，所涉及的委托貸款利率是由委托雙方自行商定，但是不能超過人民銀行規(guī)定的同期貸款利率和上浮幅度。
委托貸款很好地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)之間借貸的需求。使那些資金盈余的企業(yè)和資金短缺的企業(yè)之間形成了一個相互融通的渠道。
委托貸款的意義
委托貸款實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)之間資金的拆借，但是由于我國《貸款通則》中明令禁止，在沒有實(shí)際貿(mào)易背景下，不允許不同法人實(shí)體帳戶之間的資金進(jìn)行轉(zhuǎn)移。因此只能通過委托貸款來實(shí)現(xiàn)企業(yè)間資金的相互融通。
對于資金充裕的企業(yè)來說，大量的資金閑置在帳戶中，僅僅靠小小的銀行存款利率來獲取收益，顯然是很不明智的做法。如果將這筆資金拿去投資，由于每個企業(yè)內(nèi)部都有一定的風(fēng)險系數(shù)，因此很多企業(yè)不會愿意進(jìn)行那些收益較高、同時風(fēng)險系數(shù)又高的投資活動。同時，進(jìn)行投資也難免會產(chǎn)生損失。因此如何有效利用那么一大筆閑置的資金？委托貸款就恰恰迎合了盈余企業(yè)這方面的要求。它有效地提高了企業(yè)內(nèi)部資金的利用率。為了企業(yè)獲取額外的收益提供了有效的手段。
在許多發(fā)達(dá)國家，融資主要渠道是通過資本市場，而我國現(xiàn)金的金融市場尚不完善。對于那些急需資金的企業(yè)來說，委托貸款無疑可以幫助他們拓寬融資渠道，使企業(yè)不再拘泥于使用貸款、票據(jù)貼現(xiàn)等傳統(tǒng)方式獲取資金。同時委托貸款的利率是由委托雙方協(xié)商制定的，因此委托貸款的利率一般都要低于銀行同期的貸款利率。這樣也大大地降低了企業(yè)的融資成本，節(jié)約了財務(wù)開支。
同樣對于銀行來說，委托貸款是銀行的中間業(yè)務(wù)，銀行起到了牽線搭橋的作用，通過幫助企業(yè)完成委托貸款，銀行從中收取一定的手續(xù)費(fèi)，來增加自己的業(yè)務(wù)收入。
委托貸款在現(xiàn)金池中的實(shí)際運(yùn)用
隨著跨國公司在華投資的企業(yè)不斷增加，通過其在華總部對各個子公司實(shí)行資金的集中管理的需求也變得迫切起來?，F(xiàn)金池管理正是一種在華興起的現(xiàn)金管理技術(shù)，用于優(yōu)化利息和改善流動性。然而現(xiàn)金池的建立會導(dǎo)致不同法人實(shí)體帳戶之間的資金轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移沒有真實(shí)的貿(mào)易背景，形成公司間的借貸。在我國，公司間直接借貸是《貸款通則》所明令禁止的。
現(xiàn)金池的實(shí)際運(yùn)營模式就是采用委托貸款的方式將資金在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行劃撥。委托貸款簡單說就是一方向另一方貸款，委托第三方（商業(yè)銀行）進(jìn)行管理。商業(yè)銀行不承擔(dān)貸款損失風(fēng)險，只負(fù)責(zé)按照委托人所指定的對象或投向、規(guī)定的用途和范圍、定妥的條件（金額、期限、利率等）代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回貸款。委托貸款被用作是繞開公司間借貸禁令的一種方法。
現(xiàn)金池的基本操作是，以公司總部的名義設(shè)立集團(tuán)現(xiàn)金池賬戶，通過子公司向總部委托貸款的方式，每日定時將子公司資金上劃現(xiàn)金池賬戶。日間，若子公司對外付款時賬戶余額不足，銀行可以提供以其上存總部的資金頭寸額度為限的透支支付；日終，以總部向子公司歸還委托貸款的方式，系統(tǒng)自動將現(xiàn)金池賬戶資金劃撥到成員企業(yè)賬戶用以補(bǔ)足透支金額。根據(jù)事先約定，在固定期間內(nèi)結(jié)算委托貸款利息，并通過銀行進(jìn)行利息劃撥。
委托貸款排除了企業(yè)間借貸的禁令，使得企業(yè)有效地集中化管理現(xiàn)金成為了可能。
委托貸款的外部風(fēng)險
目前企業(yè)將委托貸款廣泛運(yùn)用于現(xiàn)金池和第三方委托貸款之中。在現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中，由于是在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行資金的借貸，因此在此業(yè)務(wù)中可能產(chǎn)生的風(fēng)險系數(shù)幾乎為零。
我們所說的委貸風(fēng)險主要體現(xiàn)于企業(yè)在外部通過委托貸款獲得資金的活動中。由于受托的金融機(jī)構(gòu)在整個委托貸款的業(yè)務(wù)中只負(fù)責(zé)代為發(fā)放、監(jiān)管使用、協(xié)助收回，并從中收取一定手續(xù)之外，不會對任何的形式的貸款風(fēng)險承擔(dān)責(zé)任。因此，委托貸款中，借款人到期能不能如約償付借款的風(fēng)險就直接落到了委托人身上。而往往委托業(yè)務(wù)的風(fēng)險承擔(dān)者對風(fēng)險的認(rèn)識不足。委托貸款與銀行貸款的審批不同，從貸款的投向到審批沒有一套科學(xué)、系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦?，也相對缺少統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。因此在無形之中加大了委貸可能存在的風(fēng)險。
其次，在委托貸款中銀行根據(jù)委托人確定的委托對象、用途、金額期限、利率來代為發(fā)放貸款，在整個委托貸款的過程中，銀行一直處于被動地位。加之銀行從中收取的手續(xù)費(fèi)只是按照貸款額的固定比率收取。同時銀行不必對此貸款承擔(dān)風(fēng)險。因此在該業(yè)務(wù)中，銀行缺少一定的積極性，在監(jiān)督貸款的投放和收回上缺少動力，導(dǎo)致了在委托貸款的監(jiān)管上出現(xiàn)漏洞。而最終的風(fēng)險壓力還是加在了委托人身上。
在近些年，作為委托人的企業(yè)和銀行受到各自利益的驅(qū)使，由委托人和銀行進(jìn)行合作，變相委托貸款的案件時有發(fā)生。一方面，銀行在發(fā)放貸款的時候可能受到多方面的制約，限制了他們的放貸能力。在這樣的情況下，銀行就很可能會拉來一家公司的存款，然后以委托貸款的名義貸出去，從中收取利息。銀行往往和這家公司協(xié)議，給予高出存款的利息。存款作為委托貸款發(fā)放，同時委托貸款的風(fēng)險責(zé)任由銀行承擔(dān)。對于放貸企業(yè)來說即無須承擔(dān)風(fēng)險，又可以從中收取一筆額外的收入，何樂而不為呢？另一方面，在委托貸款中，委托人與借款人之間大多是關(guān)聯(lián)企業(yè)，存在一定的內(nèi)在關(guān)系。借款人為了逃避銀行貸款的嚴(yán)格審查，可以選擇委托貸款的方式達(dá)到融資，而且一般都會高于企業(yè)的授信額度。
委托貸款中所涉及到的業(yè)務(wù)費(fèi)用
采用委托貸款模式進(jìn)行放款和貸款，主要會涉及到以下幾筆費(fèi)用的支出：
首先是委托貸款手續(xù)費(fèi)：銀行接受委托人申辦委托貸款，按委托貸款金額、借款期限、違約行為等約定條款按比例向委托人收取手續(xù)費(fèi)。
其次是借款合同的印花稅。在一般的委托貸款交易中，一筆交易交一次印花稅，每筆委托貸款要按貸款金額的萬分之0.5繳納印花稅。在基于委托貸款的現(xiàn)金池模式下，一般是由企業(yè)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行協(xié)商，制定一定期限內(nèi)的貸款總額，并按萬分之0.5的稅率定期上繳印花稅。
最后是就是委托貸款中所涉及的利息費(fèi)用。在現(xiàn)金池模式下，帳戶間相互借貸資金的利率應(yīng)當(dāng)在央行規(guī)定的存、貸款基準(zhǔn)利率的區(qū)間內(nèi)。一旦利率超出該范圍，就可能因涉嫌轉(zhuǎn)移定價而遭到稅務(wù)部門的置疑。委托貸款利息收入和利息支出不能以凈額列報和納稅，每筆利息收入要按利息額5％繳納營業(yè)稅，可以由銀行代為扣繳的。而所產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用則由企業(yè)自行繳納。
此外值得提醒的是，在新稅法46條中嚴(yán)格規(guī)定了反資本弱化的條款。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。但是債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例到底是怎樣一個標(biāo)準(zhǔn)目前還未出臺，相關(guān)的比例和規(guī)定尚須等到稅務(wù)*發(fā)布公文后才能予以確認(rèn)。
企業(yè)發(fā)放委托貸款時的會計(jì)處理
在之前，企業(yè)可以通過設(shè)立“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”三個明細(xì)科目對委托貸款進(jìn)行核算，但是在2007年實(shí)行的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中取消了“委托貸款”該會計(jì)科目。并在《企業(yè)會計(jì)制度》第二章第十六條的規(guī)定：企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是，委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益；企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。期末時，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
在實(shí)際的操作過程中對于一年期（包括一年）以下的委托貸款，在企業(yè)“短期投資”科目下進(jìn)行核算。而一年以上的委托貸款，則比較復(fù)雜，需要設(shè)置“長期債權(quán)投資－其他長期債權(quán)投資（本金、應(yīng)計(jì)利息）”科目進(jìn)行核算。
舉個最簡單的例子：A公司于2007年1月1日，委托銀行發(fā)放貸款500萬元，在發(fā)放委托貸款的時候支付銀行手續(xù)費(fèi)18萬元。銀行將這筆500萬的資金貸給B企業(yè)并按季進(jìn)行結(jié)息，委托貸款的期限為1年，年利率為6％。
那么A公司的帳務(wù)處理如下：
1.匯出存款并支付相關(guān)的手續(xù)費(fèi)
借：短期投資------委托貸款5,000,000
財務(wù)費(fèi)用------手續(xù)費(fèi)180,000
貸：銀行存款5,180,000
2.每月月末企業(yè)計(jì)提利息
借：短期投資------應(yīng)計(jì)利息25,000
貸：投資收益25,000
3.銀行每月向B企業(yè)收回貸款利息（5,000,000×6％÷4＝75,000），并按照《營業(yè)稅》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，代扣代繳營業(yè)稅（75,000×5％＝3,750）。銀行同時還要向A公司支付利息，該利息是扣除營業(yè)稅后的數(shù)額（75,000－3,750＝71,250）。收回利息后，A公司根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的相關(guān)的代扣稅款通知單及相關(guān)原始憑證做相應(yīng)的會計(jì)處理。
借：投資收益3,750
貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交營業(yè)稅3,750
借：銀行存款71,250
應(yīng)交稅金------應(yīng)交營業(yè)稅3,750
貸：短期投資------應(yīng)計(jì)利息75,000
5.收回貸款本金時
借：銀行存款5,000,000
貸：短期投資------委托貸款5,000,000
根據(jù)中國人民銀行《貸款通則》第7條第3款規(guī)定，委托貸款是由政府部門、企事業(yè)單位及個人等委托人提供資金，由金融機(jī)構(gòu)（即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等發(fā)放的貸款。受托金融機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回，從中只收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)任何形式的貸款風(fēng)險。在委托貸款中，所涉及的委托貸款利率是由委托雙方自行商定，但是不能超過人民銀行規(guī)定的同期貸款利率和上浮幅度。
委托貸款很好地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)之間借貸的需求。使那些資金盈余的企業(yè)和資金短缺的企業(yè)之間形成了一個相互融通的渠道。
委托貸款的意義
委托貸款實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)之間資金的拆借，但是由于我國《貸款通則》中明令禁止，在沒有實(shí)際貿(mào)易背景下，不允許不同法人實(shí)體帳戶之間的資金進(jìn)行轉(zhuǎn)移。因此只能通過委托貸款來實(shí)現(xiàn)企業(yè)間資金的相互融通。
對于資金充裕的企業(yè)來說，大量的資金閑置在帳戶中，僅僅靠小小的銀行存款利率來獲取收益，顯然是很不明智的做法。如果將這筆資金拿去投資，由于每個企業(yè)內(nèi)部都有一定的風(fēng)險系數(shù)，因此很多企業(yè)不會愿意進(jìn)行那些收益較高、同時風(fēng)險系數(shù)又高的投資活動。同時，進(jìn)行投資也難免會產(chǎn)生損失。因此如何有效利用那么一大筆閑置的資金？委托貸款就恰恰迎合了盈余企業(yè)這方面的要求。它有效地提高了企業(yè)內(nèi)部資金的利用率。為了企業(yè)獲取額外的收益提供了有效的手段。
在許多發(fā)達(dá)國家，融資主要渠道是通過資本市場，而我國現(xiàn)金的金融市場尚不完善。對于那些急需資金的企業(yè)來說，委托貸款無疑可以幫助他們拓寬融資渠道，使企業(yè)不再拘泥于使用貸款、票據(jù)貼現(xiàn)等傳統(tǒng)方式獲取資金。同時委托貸款的利率是由委托雙方協(xié)商制定的，因此委托貸款的利率一般都要低于銀行同期的貸款利率。這樣也大大地降低了企業(yè)的融資成本，節(jié)約了財務(wù)開支。
同樣對于銀行來說，委托貸款是銀行的中間業(yè)務(wù)，銀行起到了牽線搭橋的作用，通過幫助企業(yè)完成委托貸款，銀行從中收取一定的手續(xù)費(fèi)，來增加自己的業(yè)務(wù)收入。
委托貸款在現(xiàn)金池中的實(shí)際運(yùn)用
隨著跨國公司在華投資的企業(yè)不斷增加，通過其在華總部對各個子公司實(shí)行資金的集中管理的需求也變得迫切起來?，F(xiàn)金池管理正是一種在華興起的現(xiàn)金管理技術(shù)，用于優(yōu)化利息和改善流動性。然而現(xiàn)金池的建立會導(dǎo)致不同法人實(shí)體帳戶之間的資金轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移沒有真實(shí)的貿(mào)易背景，形成公司間的借貸。在我國，公司間直接借貸是《貸款通則》所明令禁止的。
現(xiàn)金池的實(shí)際運(yùn)營模式就是采用委托貸款的方式將資金在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行劃撥。委托貸款簡單說就是一方向另一方貸款，委托第三方（商業(yè)銀行）進(jìn)行管理。商業(yè)銀行不承擔(dān)貸款損失風(fēng)險，只負(fù)責(zé)按照委托人所指定的對象或投向、規(guī)定的用途和范圍、定妥的條件（金額、期限、利率等）代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回貸款。委托貸款被用作是繞開公司間借貸禁令的一種方法。
現(xiàn)金池的基本操作是，以公司總部的名義設(shè)立集團(tuán)現(xiàn)金池賬戶，通過子公司向總部委托貸款的方式，每日定時將子公司資金上劃現(xiàn)金池賬戶。日間，若子公司對外付款時賬戶余額不足，銀行可以提供以其上存總部的資金頭寸額度為限的透支支付；日終，以總部向子公司歸還委托貸款的方式，系統(tǒng)自動將現(xiàn)金池賬戶資金劃撥到成員企業(yè)賬戶用以補(bǔ)足透支金額。根據(jù)事先約定，在固定期間內(nèi)結(jié)算委托貸款利息，并通過銀行進(jìn)行利息劃撥。
委托貸款排除了企業(yè)間借貸的禁令，使得企業(yè)有效地集中化管理現(xiàn)金成為了可能。
委托貸款的外部風(fēng)險
目前企業(yè)將委托貸款廣泛運(yùn)用于現(xiàn)金池和第三方委托貸款之中。在現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中，由于是在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行資金的借貸，因此在此業(yè)務(wù)中可能產(chǎn)生的風(fēng)險系數(shù)幾乎為零。
我們所說的委貸風(fēng)險主要體現(xiàn)于企業(yè)在外部通過委托貸款獲得資金的活動中。由于受托的金融機(jī)構(gòu)在整個委托貸款的業(yè)務(wù)中只負(fù)責(zé)代為發(fā)放、監(jiān)管使用、協(xié)助收回，并從中收取一定手續(xù)之外，不會對任何的形式的貸款風(fēng)險承擔(dān)責(zé)任。因此，委托貸款中，借款人到期能不能如約償付借款的風(fēng)險就直接落到了委托人身上。而往往委托業(yè)務(wù)的風(fēng)險承擔(dān)者對風(fēng)險的認(rèn)識不足。委托貸款與銀行貸款的審批不同，從貸款的投向到審批沒有一套科學(xué)、系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦?，也相對缺少統(tǒng)一、規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。因此在無形之中加大了委貸可能存在的風(fēng)險。
其次，在委托貸款中銀行根據(jù)委托人確定的委托對象、用途、金額期限、利率來代為發(fā)放貸款，在整個委托貸款的過程中，銀行一直處于被動地位。加之銀行從中收取的手續(xù)費(fèi)只是按照貸款額的固定比率收取。同時銀行不必對此貸款承擔(dān)風(fēng)險。因此在該業(yè)務(wù)中，銀行缺少一定的積極性，在監(jiān)督貸款的投放和收回上缺少動力，導(dǎo)致了在委托貸款的監(jiān)管上出現(xiàn)漏洞。而最終的風(fēng)險壓力還是加在了委托人身上。
在近些年，作為委托人的企業(yè)和銀行受到各自利益的驅(qū)使，由委托人和銀行進(jìn)行合作，變相委托貸款的案件時有發(fā)生。一方面，銀行在發(fā)放貸款的時候可能受到多方面的制約，限制了他們的放貸能力。在這樣的情況下，銀行就很可能會拉來一家公司的存款，然后以委托貸款的名義貸出去，從中收取利息。銀行往往和這家公司協(xié)議，給予高出存款的利息。存款作為委托貸款發(fā)放，同時委托貸款的風(fēng)險責(zé)任由銀行承擔(dān)。對于放貸企業(yè)來說即無須承擔(dān)風(fēng)險，又可以從中收取一筆額外的收入，何樂而不為呢？另一方面，在委托貸款中，委托人與借款人之間大多是關(guān)聯(lián)企業(yè)，存在一定的內(nèi)在關(guān)系。借款人為了逃避銀行貸款的嚴(yán)格審查，可以選擇委托貸款的方式達(dá)到融資，而且一般都會高于企業(yè)的授信額度。
委托貸款中所涉及到的業(yè)務(wù)費(fèi)用
采用委托貸款模式進(jìn)行放款和貸款，主要會涉及到以下幾筆費(fèi)用的支出：
首先是委托貸款手續(xù)費(fèi)：銀行接受委托人申辦委托貸款，按委托貸款金額、借款期限、違約行為等約定條款按比例向委托人收取手續(xù)費(fèi)。
其次是借款合同的印花稅。在一般的委托貸款交易中，一筆交易交一次印花稅，每筆委托貸款要按貸款金額的萬分之0.5繳納印花稅。在基于委托貸款的現(xiàn)金池模式下，一般是由企業(yè)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)局進(jìn)行協(xié)商，制定一定期限內(nèi)的貸款總額，并按萬分之0.5的稅率定期上繳印花稅。
最后是就是委托貸款中所涉及的利息費(fèi)用。在現(xiàn)金池模式下，帳戶間相互借貸資金的利率應(yīng)當(dāng)在央行規(guī)定的存、貸款基準(zhǔn)利率的區(qū)間內(nèi)。一旦利率超出該范圍，就可能因涉嫌轉(zhuǎn)移定價而遭到稅務(wù)部門的置疑。委托貸款利息收入和利息支出不能以凈額列報和納稅，每筆利息收入要按利息額5％繳納營業(yè)稅，可以由銀行代為扣繳的。而所產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用則由企業(yè)自行繳納。
此外值得提醒的是，在新稅法46條中嚴(yán)格規(guī)定了反資本弱化的條款。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。但是債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例到底是怎樣一個標(biāo)準(zhǔn)目前還未出臺，相關(guān)的比例和規(guī)定尚須等到稅務(wù)*發(fā)布公文后才能予以確認(rèn)。
企業(yè)發(fā)放委托貸款時的會計(jì)處理
在之前，企業(yè)可以通過設(shè)立“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”三個明細(xì)科目對委托貸款進(jìn)行核算，但是在2007年實(shí)行的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中取消了“委托貸款”該會計(jì)科目。并在《企業(yè)會計(jì)制度》第二章第十六條的規(guī)定：企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是，委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益；企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。期末時，企業(yè)的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
在實(shí)際的操作過程中對于一年期（包括一年）以下的委托貸款，在企業(yè)“短期投資”科目下進(jìn)行核算。而一年以上的委托貸款，則比較復(fù)雜，需要設(shè)置“長期債權(quán)投資－其他長期債權(quán)投資（本金、應(yīng)計(jì)利息）”科目進(jìn)行核算。
舉個最簡單的例子：A公司于2007年1月1日，委托銀行發(fā)放貸款500萬元，在發(fā)放委托貸款的時候支付銀行手續(xù)費(fèi)18萬元。銀行將這筆500萬的資金貸給B企業(yè)并按季進(jìn)行結(jié)息，委托貸款的期限為1年，年利率為6％。
那么A公司的帳務(wù)處理如下：
1.匯出存款并支付相關(guān)的手續(xù)費(fèi)
借：短期投資------委托貸款5,000,000
財務(wù)費(fèi)用------手續(xù)費(fèi)180,000
貸：銀行存款5,180,000
2.每月月末企業(yè)計(jì)提利息
借：短期投資------應(yīng)計(jì)利息25,000
貸：投資收益25,000
3.銀行每月向B企業(yè)收回貸款利息（5,000,000×6％÷4＝75,000），并按照《營業(yè)稅》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，代扣代繳營業(yè)稅（75,000×5％＝3,750）。銀行同時還要向A公司支付利息，該利息是扣除營業(yè)稅后的數(shù)額（75,000－3,750＝71,250）。收回利息后，A公司根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的相關(guān)的代扣稅款通知單及相關(guān)原始憑證做相應(yīng)的會計(jì)處理。
借：投資收益3,750
貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交營業(yè)稅3,750
借：銀行存款71,250
應(yīng)交稅金------應(yīng)交營業(yè)稅3,750
貸：短期投資------應(yīng)計(jì)利息75,000
5.收回貸款本金時
借：銀行存款5,000,000
貸：短期投資------委托貸款5,000,000