三、出口貨物的退稅率
出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》(財(cái)稅[2003]222號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2003]238號(hào))規(guī)定，現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、13%、11%、8%、6%、5%六檔。
【示例】
出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實(shí)際增值稅征稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。( )
【答案】×
【解析】出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。
四、出口貨物退稅的計(jì)算
方法 內(nèi)容要點(diǎn)
1．免抵退的計(jì)算方法 （1）適用對(duì)象：自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。
（2）基本含義：“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
（3）計(jì)算步驟：①剔稅，即計(jì)算不得免征和抵扣稅額(這部分計(jì)入生產(chǎn)企業(yè)成本，所得稅前可以扣除)；②抵稅，即計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額；③計(jì)算免抵退稅額；④比較，即確定應(yīng)退稅額(當(dāng)期未抵扣稅額、當(dāng)期免抵退稅額二者中的較小者)；⑤擠兌，即確定免抵稅額。
2．先征后退的計(jì)算方法 （1）適用對(duì)象：收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。
（2）基本含義：外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。
（3）應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額X退稅稅率；應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額X6％或5％
（4）先加工后出口：外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。
【示例】
1.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機(jī)開具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元(美元與人民幣的比價(jià)為1：8)，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為()。
A.75.4萬元 B.100.9萬元
C.119.6萬元 D.137.7萬元
【答案】A 【解析】根據(jù)“免、抵、退”的計(jì)算方法，當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=115×8 ×(17%-13%) =36.8(萬元);應(yīng)納增值稅=150×17%-(137.7-36.8) =-75.40(萬元);免抵退稅額=115×8×13%=119.60(萬元);應(yīng)退稅額=75.40萬元。
2.某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2006年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存人銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
【答案】
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格××(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=100×(17%—13%)=4(萬元)
(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-13%)-4=8-4=4(萬元)
(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-4)-6=17-30-6= -19(萬元)
(4)免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅率=100×13%=13(萬元)
(5)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%-13=13(萬元)
(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
即該企業(yè)應(yīng)退稅額=13(萬元)
(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=13—13=0(萬元)
(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(=19—13)萬元。
出口貨物的退稅率，是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知》(財(cái)稅[2003]222號(hào))、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2003]238號(hào))規(guī)定，現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、13%、11%、8%、6%、5%六檔。
【示例】
出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實(shí)際增值稅征稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。( )
【答案】×
【解析】出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。
四、出口貨物退稅的計(jì)算
方法 內(nèi)容要點(diǎn)
1．免抵退的計(jì)算方法 （1）適用對(duì)象：自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。
（2）基本含義：“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
（3）計(jì)算步驟：①剔稅，即計(jì)算不得免征和抵扣稅額(這部分計(jì)入生產(chǎn)企業(yè)成本，所得稅前可以扣除)；②抵稅，即計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額；③計(jì)算免抵退稅額；④比較，即確定應(yīng)退稅額(當(dāng)期未抵扣稅額、當(dāng)期免抵退稅額二者中的較小者)；⑤擠兌，即確定免抵稅額。
2．先征后退的計(jì)算方法 （1）適用對(duì)象：收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。
（2）基本含義：外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。
（3）應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額X退稅稅率；應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額X6％或5％
（4）先加工后出口：外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。
【示例】
1.某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月外購原材料取得防偽稅控機(jī)開具的進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額137.7萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額150萬元，外銷貨物取得收入115萬美元(美元與人民幣的比價(jià)為1：8)，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，出口退稅率為13%。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為()。
A.75.4萬元 B.100.9萬元
C.119.6萬元 D.137.7萬元
【答案】A 【解析】根據(jù)“免、抵、退”的計(jì)算方法，當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=115×8 ×(17%-13%) =36.8(萬元);應(yīng)納增值稅=150×17%-(137.7-36.8) =-75.40(萬元);免抵退稅額=115×8×13%=119.60(萬元);應(yīng)退稅額=75.40萬元。
2.某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2006年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨已驗(yàn)收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存人銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
【答案】
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格××(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)=100×(17%—13%)=4(萬元)
(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-13%)-4=8-4=4(萬元)
(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-4)-6=17-30-6= -19(萬元)
(4)免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅率=100×13%=13(萬元)
(5)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%-13=13(萬元)
(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
即該企業(yè)應(yīng)退稅額=13(萬元)
(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額
當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=13—13=0(萬元)
(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(=19—13)萬元。