一、保稅加工貨物概述
    ☆概念 含義：經海關批準，未辦理納稅手續(xù)進境，在境內加工、裝配后復運出境的貨物。 形式：來料加工和進料加工。
    特征：
    ①料件進口時暫緩繳納進口關稅及進口環(huán)節(jié)海關代征稅，成品出口時
    除另有規(guī)定外無需交納稅款。
    ②料件進口時除國家另有規(guī)定外免于交驗進口許可證件，成品出口時凡屬許可證件管理的，必須交驗出口許可證件。
    ③進出境海關現(xiàn)場放行并未結關。
    范圍：
    ① 專為加工、裝配出口產品而從國外進口且海關準予保稅的材料、零部件、元器件、包裝物料、輔助材料（簡稱料件）。
    ②用進口保稅料件生產的成品、半成品。
    ③在保稅加工生產過程中產生的副產品、殘次品、邊角料和剩余料件。
    ★海關監(jiān)管模式和管理要點 海關監(jiān)管模式
     包括
    物理圍網
     ①出口加工區(qū)
    ②跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）
     海關進行封閉式監(jiān)管
    非物理圍網
     ①紙質手冊管理
    ②計算機聯(lián)網監(jiān)管 又分a.b.
    a.大型企業(yè)：電子帳冊
    b.中小企業(yè)：電子化手冊
    對各種監(jiān)管模式的保稅加工貨物的管理要點
    1） 商務審批：經過商務主管部門審批才能進入向海關備案的程序。
    ①審批加工貿易合同： 經審批后，憑“加工貿易業(yè)務批準證”、“加工貿易經營企業(yè)經營狀況和生產能力證明”、合同到海關辦理備案
    ②審批加工貿易經營范圍： 憑“經營范圍批準證書”、“加工貿易經營企業(yè)經營狀況和生產能力證明”到海關申請聯(lián)網監(jiān)管并建立電子帳冊、電子手冊。
    2） 備案保稅：經海關批準才保稅進口。凡準予備案的交工貿易料件進口時可暫不辦理納稅手續(xù)。
    海關批準貨物保稅的原則：
    ①合法經營--貨物合法、企業(yè)合法、證件合法
    ②復運出境—所有保稅貨物經加工、裝配后復運出境，且進出基本平衡。
    ③可以監(jiān)管—加工環(huán)節(jié)、進出境環(huán)節(jié)海關都可以監(jiān)管。
    3） 納稅暫緩
    4） 監(jiān)管延伸: 監(jiān)管的時間、地點都延伸
     監(jiān)管地點
     監(jiān)管的時間
    一般進出口貨物
     進競口岸的海關監(jiān)管場所
     進境起至提取貨物止
    保稅貨物
     運離進境口岸海關場所后，進行加工、裝配的地點均是海關監(jiān)管的地點
     提取貨物之日起（海關保稅監(jiān)管開始），至完成倉儲、加工、裝配后復運出境或辦結海關手續(xù)之日止。
    ①準予保稅的期限：指經過海關批準保稅后，在境內倉儲、加工、
    裝配的時間限制。
    ②申請核銷的期限：指保稅貨物的經營人，向海關申請核銷的最后期限。
    核銷結關：保稅加工貨物（出口加工區(qū)除外）要經過海關的核銷后才能“結關”。
    ★設限商品范圍 禁止類 ①國家明令禁止進出口的商品
    ②為種植、養(yǎng)殖而進口的商品
    ③可能引起高能耗高污染的商品
    ④低附加值、低技術含量的商品
    ⑤其他列名的加工貿易禁止類商品
    限制類：目前公布有2000多種，不僅涉及進口料件，也涉及出口成品。
    NEW★銀行保證金臺賬制度（地區(qū)分類、具體內容、保證金計算公式） 保證金臺帳分類管理內容
     限制類商品
     允許類商品
    東部
     中西部
     東部
     中西部
    AA類企業(yè)
     紙質手冊
     半實轉
     空轉
     不轉
     不轉
    電子化手冊半實轉
     空轉
     不轉
     不轉
     不轉
    電子帳冊
     半實轉
     空轉
     不轉
     不轉
    A類企業(yè)
     紙質手冊
     半實轉
     空轉
     空轉
     空轉
    電子化手冊
     半實轉
     空轉
     不轉
     不轉
    電子帳冊
     半實轉
     空轉
     不轉
     不轉
    B類企業(yè)
     紙質手冊
     半實轉
     空轉
     空轉
     空轉
    電子化手冊
     半實轉
     空轉
     空轉
     空轉
    電子帳冊
     半實轉
     空轉
     空轉
     空轉
    C類企業(yè)
     紙質手冊
     實轉
     實轉
     實轉
     實轉
    電子化手冊
     實轉
     實轉
     實轉
     實轉
    電子帳冊
     實轉
     實轉
     實轉
     實轉
    D類企業(yè)
     不準
     不準
     不準
     不準
    特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)
     不轉
     不轉
     不轉
     不轉
    PS：表中“不轉”指不設臺帳，“空轉”指設臺帳不付保證金，“實轉”指設臺帳付保證金，“半實轉”指設臺帳減半支付保證金。
    C類企業(yè)“實轉”，D類企業(yè)“不準”，特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)“不轉”。
    東部
    AA類、
    A類、B類
     ①進口料件屬限制類商品或進口料件、出口成品均屬限制類商品
     臺帳保證金=（進口限制類料件的關稅+進口限制類料件的增值稅）×50%
    ②出口成品屬限制類商品
     臺帳保證金=進口料件備案總值×（限制類成品備案總值÷全部出口成品備案總值）×22%×50%
    C類企業(yè)
     C類企業(yè)從事限制類商品
     臺帳保證金=（進口全部料件的關稅+進口全部料件的增值稅）×100%
    二、紙質手冊管理下的保稅加工貨物報關程序
    紙質手冊管理模式的主要特征是以合同為單元進行監(jiān)管。
    （一）合同備案
    ★合同備案（企業(yè)、地點、步驟、變更）
    企業(yè)：經營企業(yè)、加工企業(yè)
    國家規(guī)定開展加工貿易業(yè)務應當由經營企業(yè)到加工企業(yè)的所在地主管海關辦理加工貿易合同備案手續(xù)。
    合同備案的步驟:①將合同相關內容預錄入與主管海關聯(lián)網的計算。
    ②有海關審核確定是否準予備案，準予備案的，由海關確定是否需要開設加工貿易銀行保證金臺帳。
    ③需要開設臺帳的，在海關領取“臺帳開設聯(lián)系單”。
    ④不要開設臺帳的，直接向海關領取加工貿易手冊或
    其他備案憑證。
    ⑤要開設臺帳的，憑“臺帳開設聯(lián)系單”到銀行開設
    臺帳，領取“臺帳登記通知單”。
    ⑥憑“臺帳登記通知單”到海關領取加工貿易手冊。
    合同備案的變更：NEW，有輕微變化
    ①變更合同需在合同有效期內報原商務審批部門批準
    ②貿易性質不變、商品品種不變、合同變更金額≤1萬美元和延期不超過3個月的合同，直接到海關和銀行辦理變更手續(xù)，不需經商務部批準。
    ③原＜1萬美元的合同，變更后進口金額＞1萬美元，AA類、A類、B類需重開臺帳；東部地區(qū)企業(yè)的合同金額變更后，進口料件如涉及限制類商品，加收相應的保證金。
    ④企業(yè)類別管理調整，合同從“空轉”轉為“實轉”的，應對原備案
    合同交付保證金。經海關批準，可對原合同未履行出口部分收取保證
    金。
    ⑤管理類別調整為D類的企業(yè)，經海關批準，對已備案合同允許交付
    全額保證金后繼續(xù)執(zhí)行，但合同不得再變更和延期。
    ⑥對允許類商品轉為限制類的，已備案合同不再交付保證金。對限制
    類或允許類商品轉為禁止類的，已備案合同按國家即時發(fā)布的規(guī)定管
    理。
    ☆ 合同備案的單證：
    ①商務部主管部門按照權限簽發(fā)的“加工貿易業(yè)務批準證”和“加工貿易企業(yè)經營狀況和生產能力證明”
    ②加工貿易合同或合同副本
    ③加工貿易合同備案申請表及企業(yè)加工貿易合同備案呈報表
    ④屬于加工貿易國家管制商品的需交驗主管部門的許可證件或許可
    證件復印件
    ⑤為確定單耗和損耗率所需的有關資料
    ⑥其他備案所需要的單證
    ☆合同備案的簡化程序
    內容預錄入—受理—同意備案
    ☆異地加工貿易 （由經營企業(yè)辦理合同備案）
    合同備案步驟:
    ①企業(yè)憑所在地商務主管部門核發(fā)的“加工貿易業(yè)務批準證”和加工企業(yè)所在地縣級以上商務主管部門出具的“加工貿易企業(yè)經營狀況和生產能力證明”,填制“異地加工貿易申請表”,向經營企業(yè)所在地商務主管海關提出異地加工貿易申請,經海關審核后,領取經營企業(yè)所在地主管海關關封。
    ②經營企業(yè)持關封和合同備案的必要單證，到加工企業(yè)所在地主管海關辦理合同備案手續(xù)。
    ★加工貿易單耗 “中華人民共和國海關加工貿易單耗申請單”
    單耗:是指加工貿易企業(yè)在正常加工條件下加工單位成品所耗用的料件量,單耗包括凈耗和工藝損耗.
    　凈　　　耗　　
    單耗 = 1-工藝損耗率
    工藝損耗:是指因加工工藝原因,料件在正常加工過程中除凈耗外所必須耗用、但不能存在或轉化到成品中的量，包括有形損耗和無形損耗.
    工藝損耗率：是指工藝損耗占所耗用料件的百分比。
    ★加工貿易外發(fā)加工
    外發(fā)加工：是指經營企業(yè)因受自身生產特點和條件限制，經海關批準并辦理有關手續(xù)，委托承攬企業(yè)對加工貿易貨物驚醒加工，在規(guī)定期限內將加工的產品運回本企業(yè)并最終復出口的行為。
    申請外發(fā)加工提交的單證：
    ①經營企業(yè)簽章的“加工貿易貨物外發(fā)加工申請表”
    ②經營企業(yè)與承攬企業(yè)簽訂的加工合同或協(xié)議
    ③承攬企業(yè)營業(yè)執(zhí)照復印件
    ④經營企業(yè)簽章的“承攬企業(yè)經營狀況和生產能力證明”
    ⑤海關需要收取的其他單證和材料
    ☆加工貿易串料
    串料：因生產需要，將一個出口合同內的料件用于生產另外一個出口合同的產品。
    要求:需向海關提交書面申請,并符合下列條件
    ①保稅進出口料件之間及保稅進口料件和征稅進口料件之間的串換必須符合同品種、同規(guī)格、同數(shù)量的條件
    ②保稅進口料件和國產料件之間的串換必須符合同品種、同規(guī)格、同數(shù)量、關稅為零，且商品不涉及進出口許可證件管理的條件
    PS：經海關批準的保稅進口料件和征稅進口料件及保稅進口料件和國產料件之間串換，串換下來的同等數(shù)量的保稅進口料件，由企業(yè)自行處理。
    （二）進出口報關
    ☆進出境貨物報關的證和稅
    保稅加工貨物進出境報關須持有“加工貿易手冊”.
    進出口許可證件管理 ① 進口料件，免證 ②出口成品，交證
    加工貿易出口未鍛鋁，不論是否有國產料件投入，一律按一般貿易出口貨物從價計征出口關稅。
    ★深加工結轉（含義、程序）
    加工貿易深加工結轉是指加工貿易企業(yè)將保稅進口料件加工的產品轉至另一個加工貿易企業(yè)進一步加工后復出口的經營活動。又叫“轉廠”
    ①都能開展加工貿易②兩企業(yè)間買賣為國際貿易
    程序：計劃備案、收發(fā)貨登記、結轉報關三個環(huán)節(jié)。P104
    ★ 剩余料件、殘次品、邊角料、副產品（含義P104）
    處理：內銷，結轉，退運，放棄，銷毀。
    ①內銷報關
    貿易方式
     來料加工
     進料加工
    申報狀態(tài)
     料件
    申報價格
     以料件內銷時的價格為準
     以原料件進口時的價格為準
    加工企業(yè)內銷加工中產生的副產品或邊角料，以內銷價格作為完稅價格。
    稅率的征收：適用海關接受申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率。
    ②結轉
    同一經營單位，同一加工廠，同樣的進口料件，同一加工貿易方式。
    由企業(yè)在轉出手冊的主管海關辦理出口報關手續(xù)，在轉入手冊的主管海關辦理進口報關手續(xù)。
    ③退運 報核時：
    進口料件的報關單數(shù)量=成品出口的報關單數(shù)量+料件退運的報關數(shù)量
    ④放棄 放棄必須在結關前。企業(yè)憑以在規(guī)定時間內將放棄貨物運至指定的倉庫，并辦理貨物的報關手續(xù)，留存有關報關單證以備報核。
    交由海關處理，做出不予放棄決定的情形:
    a.申請放棄的貨物屬于國家禁止或限制進口的
    b.申請放棄的貨物屬于對環(huán)境造成污染的
    c.法律、行政法規(guī)、規(guī)章規(guī)定不予放棄的其他情形
    ⑤銷毀
    ★受災保稅加工貨物（含義、處理）
    對于受災保稅加工的貨物，加工貿易企業(yè)須在災后7日內向主管海關書面報告，并提供如下證明材料，海關可視情況派員核查取證：
    a.商務部主管部門的簽注意見
    b.有關主管部門楚劇的證明文件
    c.保險公司出具的保險賠款通知書或檢驗檢疫部門楚劇的有關檢驗檢疫證明文件。
    不可抗力造成的已完全失去使用價值無法再利用的，予以免稅
    不可抗力造成的需銷毀處理的，同其他保稅加工貨物的銷毀處理一樣。
    不可抗力造成的雖失去使用價值但可再利用的，按對應的進口料件適用的稅率，繳納進口稅和緩稅利息。
    對非不可抗力造成的，海關按照原進口貨物成交價格審定完稅價格照章征稅，屬于實行關稅配額管理的，無關稅配額證，按關稅配額外適用的稅率計征稅款。
    因不可抗力造成的，按對應的原進口料件內銷征稅，如屬進口許可證件管理的，免交驗許可證件；反之，不是因不可抗力造成的，按對應的原進口料件內銷征稅，如屬進口許可證件管理的，應當交驗進口許可證件。
    （三）合同報核
    ★報核和核銷的含義
    報核：向加工貿易主管海關申請核銷要求結案的行為。
    核銷：憑單證向海關申請解除監(jiān)管，海關經審查、核實屬實，予以辦理解除監(jiān)管手續(xù)的海關行政許可事項。
    ★正常報核和合同終止報核的時間 到期之前30日內報核
    報核的單證：a.企業(yè)合同報核申請表
    b.“加工貿易登記手冊”
    c.進出口貨物報關單
    d.核銷核算表
    e.其他海關需要的資料（如銷毀證明）
    ☆非正常合同報核（遺失加工貿易手冊、遺失進出口報關單、撤銷合同、有違規(guī)走私行為）
    遺失加工貿易手冊應當及時向主管海關報告。
    PS：書面報告；緝私部門出具的“行政處罰決定單”
    遺失進出口報關單：
    按規(guī)定企業(yè)應當用報關單留存聯(lián)報核，在遺失報關單的情況下，可以憑報關單復印件向原報關地海關申請加蓋海關印章后報核。
    海關自受理企業(yè)報核之日起20個工作日內核銷完畢，特殊情況下，可以由直屬海關關長或授權的隸屬海關關長批準延長10個工作日。
    三、電子賬冊管理下的保稅加工貨物報關程序
    （一）電子賬冊管理
    ☆聯(lián)網監(jiān)管的含義：P109
    ★電子賬冊管理的概念
    含義：是加工貿易聯(lián)網監(jiān)管中海關以加工貿易企業(yè)的整體加工貿易業(yè)務為單元對保稅加工貨物實施監(jiān)管的一種模式。
    特點：①無保證金②全額保稅③不設臺帳
    ★申請建立電子賬冊的程序
    ①聯(lián)網監(jiān)管的申請和審批
    a.先向企業(yè)所在地商務主管部門辦理前置審批手續(xù)
    b.再向所在地直屬海關提出書面申請
    c.對申請實施聯(lián)網監(jiān)管的企業(yè)進行預先審核和確認
    d.經審核符合聯(lián)網監(jiān)管條件的，主管海關制發(fā)“海關實施加工貿易聯(lián)網監(jiān)管通知書”
    ②加工貿易業(yè)務的申請和審批
    商務主管部門收到聯(lián)網企業(yè)申請后，簽發(fā)“聯(lián)網監(jiān)管企業(yè)加工貿易業(yè)務批準證”
    ③建立商品歸并關系和電子帳冊
    “經營范圍電子帳冊”→“IT帳冊”
    “便捷電子帳冊”→“E帳冊”
    ☆商品歸并的條件
    a.10位HS編碼相同的
    b.商品名稱相同的
    c.申報計量單位相同的
    d.規(guī)格型號雖不同單單價相差不大的
    （二）報關程序
    ☆經營范圍電子賬冊備案、變更
    備案內容：a.經營單位名稱及代碼
    b.加工單位名稱及代碼
    c.批準證件編號
    d.加工生產能力
    e.加工貿易進口料件和成品范圍（商品編碼前4位）
    變更：企業(yè)的經營范圍、加工能力等發(fā)生變更時，經商務主管部門批準后，向海關申請變更。
    ★便捷電子賬冊備案（周轉金額和周轉數(shù)量、賬冊變更）
    電子賬冊進口料件的金額、數(shù)量加上電子賬冊剩余料件的金額、數(shù)量不得超過周轉金額和周轉數(shù)量。
    變更：“便捷電子賬冊”的周轉金額、核銷期限等需要變更時，企業(yè)應向海關提交申請，海關批準后直接變更。
    “便捷電子賬冊”的基本情況表變更，只要未超出經營范圍和加工能力的，通過網絡直接向海關申請變更。
    ☆報關清單的生成 先出報關清單再出報關單
    ★報關單 生成：電子口岸將企業(yè)報送的報關清單根據歸并原則進行歸并，并拆分成報關單。
    修改、撤銷
    不涉及報關清單的報關單內容可直接進行修改。涉及報關單表體內容的，企業(yè)必須撤銷報關單重新申報。
    填制要求
    報關清單--報關單 1對多 進口報關單的總金額不得超過電子帳冊周轉金額的剩余值，其余程序相同。
    ☆申報方式選擇 有紙報關方式或無紙報關方式
    ★報核期限 一般規(guī)定180天為一個報核期限。首次報核期限，建冊之日起180天后的30天內；以后報核期限，從上次報核之日起180天后的30天內。延長期限不得超過60天。
    ★核銷處理 P115
    四、電子化手冊管理下的保稅加工貨物報關程序
    ★電子化手冊管理特點①以合同外單元
    ②網絡審批和備案
    ③實行銀行保證金臺帳制度
    ④全額保稅
    ⑤全國口岸報關
    ★電子化手冊
    建立：①聯(lián)網監(jiān)管的申請和審批②加工貿易業(yè)務的申請和審批
    ③建立商品歸并關系和電子化手冊
    備案：①按合同常規(guī)備案②分段式備案（減少變更次數(shù)）
    ☆報關清單的生成
    ★報關單 生成：報關清單生成報關單
    如屬異地報關的，本地企業(yè)將報關單補充完整后，將報關單上載，由異地報關企業(yè)下載報關單數(shù)據，進行修改、補充后向海關申報。
    修改、撤銷
    涉及修改表體商品信息的，由本地企業(yè)從清單開始修改，并重新上載報關單；如僅需修改表頭信息的，則可在異地直接修改，直接向海關申報。
    五、出口加工區(qū)進出貨物的報關程序
    ☆出口加工區(qū)概念 功能：保稅加工。
    含義：是指經國務院批準在中華人民共和國境內設立的，由海關對保稅加工進出口貨物進行封閉式監(jiān)管的特定區(qū)域。
    ★ 出口加工區(qū)管理要點
    境內區(qū)外進入出口加工區(qū)的貨物視同出口，辦理出口保管手續(xù)，除處于取消出口退稅的基建物資外，可以辦理出口退稅手續(xù)。
    從境外運入出口加工區(qū)的加工貿易貨物全額保稅。出口加工區(qū)區(qū)內企業(yè)開展加工貿易業(yè)務不實行加工貿易銀行保證金臺帳制度，適用電子帳冊管理，實行備案電子帳冊的滾動累加、扣減，每6個月核銷一次。出口加工區(qū)內企業(yè)從境外進口的生產、管理所需設備、物資，除交通車輛和生活用品外，予以免稅。
    ★出口加工區(qū)與境外之間的報關程序
    報關制與備案制相結合
    跨關區(qū)，按“轉關運輸“中的直轉運輸，同一關區(qū)內，按直通式報關。
    ★出口加工區(qū)貨物運往境內區(qū)外的實際出區(qū)貨物的報關（報關程序、許可證件管理、稅收征管） （出區(qū)報關）
    由區(qū)外企業(yè)向出口加工區(qū)海關辦理進口手續(xù)，進口報關結束后，區(qū)內企業(yè)填制“出口加工區(qū)出境貨物備案清單”向出口加工區(qū)海關辦理出區(qū)報關手續(xù)。
    出口加工區(qū)海關放行貨物后，向區(qū)外企業(yè)簽發(fā)進口貨物報關單付匯證明聯(lián)，向區(qū)內企業(yè)簽發(fā)出口加工區(qū)出境貨物備案清單收匯證明聯(lián)。
    由區(qū)外企業(yè)繳納進口關稅和進口環(huán)節(jié)海關代證稅，免于交付緩稅利息。
    如屬于進口許可證件管理的商品，免于交驗進口許可證。
    需運往區(qū)外銷毀的，向主管海關辦理出區(qū)手續(xù)，免納稅、免交許可證。
    ★出口加工區(qū)貨物運往境內區(qū)外的委托加工手續(xù)
    “委托區(qū)外加工申請書” P122
    ☆出口加工區(qū)貨物運往境內區(qū)外的維修、測試、檢驗和展示手續(xù)
    自運出之日起60天內運回。不能如期運回，區(qū)內企業(yè)應于屆滿前7天內向海關申請延期，申請延期以1次為限，延長期不得超過30天。
    ★境內區(qū)外貨物運入出口加工區(qū)的實際進區(qū)貨物的報關（報關程序、許可證件管理、出口退稅） （進區(qū)報關）
    由區(qū)外企業(yè)向出口加工區(qū)海關辦理出口報關手續(xù)，出口報關結束后，區(qū)內企業(yè)填制“出口加工區(qū)進境貨物備案清單”向出口加工區(qū)海關辦理進區(qū)報關手續(xù)。
    出口加工區(qū)海關查驗、放行貨物后，向區(qū)外企業(yè)簽發(fā)出口貨物報關單收匯證明聯(lián)和出口退稅證明聯(lián)，向區(qū)內企業(yè)簽發(fā)出口加工區(qū)進境貨物備案清單付匯證明聯(lián)。
    境內由區(qū)外企業(yè)依據出口報關單退稅證明聯(lián)向稅務部門申請辦理出口退（免）稅手續(xù)。
    ★ 出口加工區(qū)出區(qū)深加工結轉（含義P123、程序）
    程序：開展深加工結轉時，轉出企業(yè)憑管委會批復；對轉入監(jiān)管區(qū)內的，轉入企業(yè)憑管委會批復，對轉入監(jiān)管區(qū)外的，轉入企業(yè)憑商務主管部門批復。
    對轉入特殊監(jiān)管區(qū)域的，轉入企業(yè)、轉出企業(yè)分別在自己的主管海關辦理，對轉入特殊監(jiān)管區(qū)外的，分別在轉出地的主管海關辦理。
    六、珠海園區(qū)進出貨物的報關程序
    ☆珠海園區(qū)概念
    含義：珠澳跨境工業(yè)區(qū)由珠海園區(qū)和澳門園區(qū)兩部分組成，又中國海關和澳門海關共同監(jiān)管的海關特殊監(jiān)管區(qū)域。
    功能：具備保稅區(qū)的功能和出口加工區(qū)的功能，既可以從事保稅物流，又可以從事保稅加工，還可以從事國際貿易。