IC A-6 編制審計工作底稿
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工作底稿是對審計業(yè)務和審計過程的記錄，是內(nèi)部審計師將在審計過程中所獲得的證據(jù)資料以及對這些資料的分析結(jié)果記錄下來而形成的，既包括書面記錄等常規(guī)形式，也包括電子媒介記錄形式。
6.1 工作底稿的作用：
為審計業(yè)務報告提供主要的證據(jù)支持；
有助于業(yè)務計劃的制定、業(yè)務質(zhì)量的提高和對業(yè)務成果的檢查；
記錄是否實現(xiàn)了審計目標；
為第三方檢查提供方便；
為評價內(nèi)部審計活動的質(zhì)量提供依據(jù)；
為諸如保險索賠、舞弊案件及法律訴訟等情況提供支持證據(jù)；
有助于內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展；
證實內(nèi)部審計部門是否遵守了《標準》；
促進異地內(nèi)部審計工作之間的協(xié)調(diào)合作，明確審計人員應負的責任。
6.1.1 除了上述作用外，編制工作底稿還源于以下原因：
作為與第三方復核人員進行溝通的工具，工作底稿為外部審計師是否使用內(nèi)部審計師的業(yè)務成果提供了依據(jù)。不用說，工作底稿反映了內(nèi)部審計師的職業(yè)水平和職業(yè)聲譽。此外，工作底稿也為今后的內(nèi)部審計工作提供了背景資料。如果當前審計工作得到充分記錄，就會使今后的審計工作變得容易，從而提高業(yè)務效率和業(yè)務質(zhì)量。
它們還為內(nèi)部審計師的自我質(zhì)量評價和業(yè)績檢查提供了基礎(chǔ)。
工作底稿還為內(nèi)部審計師與審計業(yè)務客戶（被審計單位）之間探討問題提供了支持。全面記錄過程可以使內(nèi)部審計師熟悉所探討的問題，從而增強內(nèi)部審計師的可信性J審計師依靠工作底稿來支持終報告中的結(jié)論和建議。為了方便使用工作底稿，審計師應該在自己手中的終報告復印件上作出標記，注明所參考工作底稿的頁數(shù)。
工作底稿還有助于記錄組織遵循法律法規(guī)的情況。
6.1.2 內(nèi)部審計師對工作底稿應該給予特殊的關(guān)注，這樣才能依靠它們，并按照監(jiān)督人員、管理人員、質(zhì)量檢查人員、外部審計師和法律人士所提出的高標準來完成所有的業(yè)務工作。
6.1.3 因為咨詢業(yè)務的審計范圍、審計目標以及一些基本業(yè)務方面都與保證業(yè)務不同，因此編制咨詢業(yè)務工作底稿的要求與保證業(yè)務是不一樣的。但是，內(nèi)部審計師在實施咨詢業(yè)務時，還是有義務遵守《標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》的，也需要編制工作底稿以促進咨詢審計目標的實現(xiàn)，支持其審計結(jié)果。很多組織都制定既適用保證業(yè)務又適用咨詢業(yè)務的同一套工作底稿編制規(guī)定，并且都以一《標準》和《實務公告》為操作指南。
【例題】下列哪一項沒有描述審計工作底稿的一項職能?
a.方便第三方檢查。
b.在審計的計劃、執(zhí)行和復查中提供幫助。
c.為審計報告提供主要的審計證據(jù)支持。
d.在操作工人的專業(yè)發(fā)展方面提供幫助。
【答案】d
【解析】
a.不正確。這是審計工作底稿的功能之一。
b.不正確。這是審計工作底稿的功能之一。
c.不正確。這是審計工作底稿的功能之一。
d.正確。根據(jù)《實務公告》2330—1，審計工作底稿是為內(nèi)部審計師而不是為操作工人的專業(yè)發(fā)展提供幫助。
【例題】一份工作底稿是完整的，當它
a.與審計部門的格式要求相符。
b.包含了一項審計發(fā)現(xiàn)的所有要素。
c.是清晰、簡潔和準確的。
d.滿足之所以編制它的審計目的。
【答案】d
【解析】
a.不正確。格式要求只是形式上的，格式相符只能說明滿足的僅僅是一些形式上的要求
b.不正確。一份工作底稿可能只是和某一審計發(fā)現(xiàn)的部分內(nèi)容有關(guān)。
c.不正確。清晰、簡潔和準確是對工作底稿內(nèi)容的質(zhì)量要求，即使工作底稿是不完整的，也能滿足這些質(zhì)量方面的屬性。
d.正確。編制工作底稿的目的是為審計報告提供主要證據(jù)支持，記錄審計業(yè)務活動，包括獲得的信息、進行的分析以及可以支持審計結(jié)論和建議的基礎(chǔ)資料。只有滿足了這些要求，工作底稿才是完整的?！ ?BR> 【例題】審計師工作底稿的主要目的是
a.提供計劃和實施審計程序情況的證據(jù)。
b.作為編制財務報表的一種方法。
C.記錄內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的缺陷和向管理層提出的改進建議。
d.遵守專業(yè)審計標準。
【答案】a
【解析】
a.正確。審計工作底稿為溝通審計業(yè)務情況提供重要的支持，有助于計劃、執(zhí)行和檢查審計業(yè)務，記錄是否完成了審計業(yè)務目標，有助于第三方進行檢查，為評價內(nèi)部審計活動的質(zhì)量奠定基礎(chǔ)，也有助于內(nèi)部審計師的職業(yè)發(fā)展。
b.不正確。工作底稿不能提供財務報表編制方法。
c.不正確。記錄控制缺陷只是工作底稿的一部分內(nèi)容，不是主要目的。
d.不正確。編制適當?shù)墓ぷ鞯赘迨恰稑藴省返囊?，但不是其存在的主要目的?BR> 6.2 工作底稿包含的內(nèi)容
工作底稿應該包含業(yè)務實施過程中完成的所有工作內(nèi)容，從計劃開始，一直到提交終審計報告。包括紙上的內(nèi)容，也包括儲存在計算機內(nèi)的內(nèi)容。按照《標準》的規(guī)定，工作底稿的組織、設(shè)計和內(nèi)容將取決于業(yè)務的性質(zhì)和類型。工作底稿應記載下述所有業(yè)務過程的各個方面：
計劃過程
風險評估
對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性所進行的檢查和評價
執(zhí)行的審計程序、取得的資料以及所得出的結(jié)論
復核
報告
跟蹤檢查（后續(xù)程序）
6.2.1 當前，隨著經(jīng)濟和技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計業(yè)務發(fā)生了很大變化，工作底稿包含的內(nèi)容也日趨豐富，包括了多種類型的審計證據(jù)，例如照片、曲線圖、流程圖、新聞報道、各種原始文件、電子文檔等。工作底稿的載體也突破原來單一的紙質(zhì)，可以是磁帶、磁盤、軟盤、膠片等其他媒介。但是，無論何種形式的工作底稿，其基本的內(nèi)容都應該包括：審計目標、業(yè)務程序、證據(jù)事實以及得出的結(jié)論和建議。
具體地，工作底稿可包括：
計劃文件和業(yè)務方案
控制調(diào)查問卷、流程圖、核對清單和敘述文字
調(diào)查記錄和備忘錄
組織機構(gòu)的系統(tǒng)證據(jù)，如組織系統(tǒng)圖和崗位說明
重要合同和協(xié)議的復印件
關(guān)于經(jīng)營和財務政策的資料
控制系統(tǒng)的評價結(jié)果
函證和陳述的信件
對交易事項、處理過程和賬戶余額的分析和檢查
分析性審計程序的結(jié)果
終審計報告和管理層的反饋信息
業(yè)務溝通情況（如果工作底稿記錄了得出的審計結(jié)論）
當首席審計執(zhí)行官和內(nèi)部審計人員在重大業(yè)務問題的判斷上發(fā)生分歧時，解決問題辦法可以是：將不同觀點記錄在工作底稿上，以明確責任。
6.2.2 工作底稿內(nèi)容可分為永久性部分和流動性部分，前者主要是對未來業(yè)務有幫助的、具有持續(xù)重要性的信息資料，包括（但不限于）：以前實施業(yè)務的結(jié)果、反饋信息及跟蹤檢查結(jié)果、組織中其他下級部門提供的審計結(jié)果、高級管理層對長期性業(yè)務計劃的檢查結(jié)果、管理層的經(jīng)營報告、長期性合同、業(yè)務流程圖、歷史財務證據(jù)、項目控制資料，等等。后者主要是與某特殊業(yè)務相關(guān)的信息資料，其保存期長短要遵守部門制定的資料保存政策中的有關(guān)規(guī)定。
【例題】下列哪項完整地描述了工作底稿的適當內(nèi)容？
a.審計目標、程序和結(jié)論。
b.目的、標準、技術(shù)和結(jié)論。
c.目標、程序、事實、結(jié)論和建議。
d.審計對象、目的、抽樣信息和分析。
【答案】c
【解析】
a.不正確。這個答案不完整，因為它忽略了事實（審計證據(jù)）和建議。
b.不正確。這個答案不完整，因為它忽略了審計證據(jù)和建議。
c.正確。這是完整的選項。
d.不正確。這個答案不完整，因為它忽略了審計證據(jù)、目標、結(jié)論和建議。
【例題】每季度向董事會提交生產(chǎn)力統(tǒng)計證據(jù)。某內(nèi)部審計師對近四次報告中的比率及其他統(tǒng)計量進行檢查。內(nèi)部審計師用草稿紙及董事會報告的復印件來驗證支持文件的計算準確性，并在工作底稿中寫了一個描述工作過程的說明，然后丟棄了草稿紙和董事會報告的復印件。該內(nèi)部審計師的說明是：已經(jīng)檢查了近四個季度董事會季度報告中的比率及其他統(tǒng)計量，同時也檢查了相應的支持文件，所有證據(jù)均顯示正確.在這種情況下：
a.四個季度不是足夠大的樣本，不足以形成結(jié)論。
b.該內(nèi)部審計師的工作底稿不充分，不利于對其工作進行有效檢查。
c.內(nèi)部審計師應該在工作底稿中包括草稿紙。
d.內(nèi)部審計師未考慮董事會報告的信息是否經(jīng)過有效編制。
【答案】b
【解析】
a.不正確。該題沒有說明或暗示使用了抽樣。如果四個季度是總體，顯然對其進行了100%的檢查。
b.正確。對復核人員來說，沒有季度報告副本，不對計算結(jié)果進行獨立檢查，就不是對審計師的工作進行檢查。如果審計師在工作底稿中包括了給董事會的報告，使用對勾符號來解釋并明確檢查了哪項計算過程，同時描述在計算中對使用的證據(jù)作了什么樣的處理，則會增加復核人員的復核效率。
c.不正確。草稿紙不應該包括在工作底稿中。當這些草稿沒有必要保留時，如果工作底稿中包括了草稿，反而會增加檢查工作底稿的難度。
d.不正確。該題沒有說明或暗示審計的目的是評價效益性。
【例題】工作底稿應包括：
a.檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)充分性和有效性的文件記錄。
b.審計過程中檢查的所有原始憑證的復印件。
c.審計中檢查過的所有程序的復印件。
d.在以前對相同領(lǐng)域的審計過程中編制的所有工作底稿。
【答案】a
【解析】
a.正確。根據(jù)《實務公告）2330—1 i這是審計工作底稿應包含的內(nèi)容。
b.不正確。許多文件經(jīng)審查后才發(fā)現(xiàn)與審計業(yè)務目標不相關(guān)，這時，就不應該將這些文件包括在工作底稿中。
c.不正確。在很多情況下，不需要描述詳細的程序來支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。在工作底稿中提到的程序只要充分就可以了。
d.不正確。一些以前的工作底稿已經(jīng)過期了，所以不必全部包括在工作底稿中。但是如果需要，有些可以包括在現(xiàn)在的工作底稿中。
【例題】當審計處于計算機系統(tǒng)環(huán)境下的某制造企業(yè)采購活動時，下列哪一項應包含在工作底稿的永久性檔案部分？
a.計算機程序文件（附相關(guān)細節(jié)）的拷貝。
b.利用內(nèi)部審計師編制的程序和檢測平臺得到的打印輸出結(jié)果。
c.修改后反映了本年度已發(fā)生變化的上年度工作底稿。
d.關(guān)于對每個地點計算機操作進行管理控制的信息。
【答案】d
【解析】
a.不正確。程序文件可能每年都會發(fā)生變化，因此，在每次審計期間都需要對其進行重新評價。
b.不正確。檢測平臺可能每年都會發(fā)生變化，因此，在每次審計期間都需要對其進行重新評價。
c.不正確。上年度工作底稿被修改后，反映的是發(fā)生在本年度、與本審計相關(guān)的變化后情況。因此，修改后的反映本年度變化的工作底稿不應該包括在永久性檔案中。
d.正確。工作底稿的永久性檔案應該包含對今后工作非常必要的信息資料。有關(guān)每個地點計算機操作控制的信息，不會年年發(fā)生改變，所以應該包括在工作底稿的永久性檔案部份。
6.3 編制和整理工作底稿的方法很多，不同的內(nèi)部審計業(yè)務活動，可以采用不同的方法.
6.3.1 首席審計執(zhí)行官應該負責為各種類型的業(yè)務活動制定相應的工作底稿編制政策。標準的文件格式，如統(tǒng)一的調(diào)查問卷格式，有助于提高效率和促進內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)。
6.3.2 典型的工作底稿編制技術(shù)包括：
每份業(yè)務工作底稿都應該能夠為實施的業(yè)務提供證據(jù)，并且說明工作底稿的內(nèi)容或目的。
每份業(yè)務工作底稿都應該有一個標頭，包括組織或業(yè)務活動的名稱、有關(guān)該項工作內(nèi)容或目的的標題或說明。
每份工作底稿都應該有內(nèi)部審計師的簽名（或印簽）和業(yè)務實施日期。
每份工作底稿都應該有索引號或參照編號，這有助于復核工作底稿，從底稿中尋找需要的資料，準備后續(xù)業(yè)務工作，以及編制終審計報告。索引系統(tǒng)應該簡單且留有擴展的余地。
表明工作底稿經(jīng)過證實的符號（記號）應加以注釋，并且保持上下統(tǒng)一，以方便復核或閱讀工作底稿的人理解。
應清楚地標明證據(jù)的來源。
工作底稿摘要在一些方面也是有幫助的，例如：
將審計師的注意力集中在導致一系列事項發(fā)生的根本原因上（有時審計師不 能發(fā)現(xiàn)準確的原因）。
通過將審計發(fā)現(xiàn)與審計目標和范圍聯(lián)系在一起，使每段審計工作都得到圓滿結(jié)束。
6.3.3 工作底稿的編制要求如下（有些要求主要針對打印出來的工作底稿）：
整齊。對于需要打印的工作底稿，其上面的所有名稱和標題都應清楚地打印出來。如果工作底稿顯得潦草、不清晰，則降低了其可信度和作為證據(jù)的價值。
統(tǒng)一。工作底稿所用紙張大小和格式上要統(tǒng)一。裝訂要整齊，使工作底稿有序、易于修改并可以防止其丟失。
容易理解。指不需要其他輔助資料，就可以理解工作底稿內(nèi)容。例如，口頭聲明副本和底稿記錄內(nèi)容應該包括審計師的解釋性說明以及委托人對這種解釋的確認。照片應該附有必要的解釋和證明性證據(jù)。
相關(guān)。工作底稿不應該包括那些與既定審計目標無關(guān)的材料。清楚明確的目標有助于審計師決定什么是相關(guān)的，什么是不相關(guān)的。
經(jīng)濟。只要可能，避免工作底稿的重復；.復印而不是重新編制委托人的記錄；對每份工作底稿進行盡可能多的檢查；不要以回答許多問題的方式而要以事實來證明問題；盡可能使用以前審計中形成的工作底稿。
完整。不回答不相關(guān)的問題；在工作底稿中保留一份清單，列出“要做的事項”；回答上級檢查過程中提出的所有問題，并且將答案呈現(xiàn)給上級以便其簽署名字和日期；跟蹤檢查以前審計發(fā)現(xiàn)問題的糾正情況，并記錄下來。
書寫簡單明了。避免術(shù)語以及技術(shù)性或神秘的語言，如果需要采用一些聽眾不能理解的文字，要作出清晰解釋；工作底稿內(nèi)容應簡短；任何未參加審計業(yè)務的審計師通過閱讀工作底稿都應該能夠很快進入角色，達到充分理解的程度。
邏輯有序。按照相關(guān)的審計內(nèi)容安排相對應的工作底稿，便于參考。
6.3.4 隨著現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展，幾乎所有的內(nèi)部審計活動都在工作過程中使用計算機和遠程通信技術(shù)。許多通用軟件包將文件編制、文件檢查及記錄等功能綜合起來，并通過局域網(wǎng)、磁盤、光盤和電子郵件等形式共享，因此形成了越來越多的電子工作底稿。電子工作底稿與傳統(tǒng)的紙質(zhì)工作底稿的主要區(qū)別在于，電子工作底稿：
所需儲存空間較小，便于攜帶； 易于在內(nèi)部審計師之間傳遞，提高資料共享效率；
易于做到工作底稿之間的交叉參考；
易于對工作底稿進行修改，提高了工作效率；
需要建立復雜的接觸控制制度，以提高安全性；
需要對底稿編制者進行特殊的技術(shù)培訓。
典型例題
【例題】工作底稿為內(nèi)部審計師的報告提供文件支持。下列哪項對于工作底稿來說不是好的實務操作？
a.工作底稿應足以支持內(nèi)部審計師的報告，不需要內(nèi)部審計師的額外書面證實。
b.工作底稿應一直被安全地保存，防止意外損失或未經(jīng)授權(quán)的接觸。
c.工作底稿應按時間順序組織，例如，早準備的文件放在前面。
d.某一組織內(nèi)的內(nèi)部審計師應為組織和文件記錄制定標準化的方法。
【答案】c
【解析】
a.不正確。這是《實務公告》的具體要求。
b.不正確。這是《實務公告》的具體要求。
c.正確。按時間的前后順序排列組織工作底稿不是有效的方法。排列工作底稿需要具有邏輯性，即按照相關(guān)的審計內(nèi)容安排相對應的工作底稿，便于參考。
d.不正確。制定標準化的方法能規(guī)范工作底稿的編制，提高工作底稿的質(zhì)量。
【例題】一份好的關(guān)于銀行調(diào)節(jié)表的工作底稿包括（或者直接，或者通過交叉參考）以下所有，除了：
a.對運用的勾號所做的解釋說明。
b.列出所有未兌現(xiàn)支票的清單。
c.有問題期間內(nèi)發(fā)生的所有存款清單。
d.截止調(diào)節(jié)日期的每一總分類賬的現(xiàn)金余額。
【答案】c
【解析】
a.不正確。這是關(guān)于銀行調(diào)節(jié)表的工作底稿應該包含的內(nèi)容。
b.不正確。這是關(guān)于銀行調(diào)節(jié)表的工作底稿應該包含的內(nèi)容。
c.正確。銀行調(diào)節(jié)表不必顯示出所有的存款清單，顯示出在途的、未達存款清單即可。
d.不正確。這是關(guān)于銀行調(diào)節(jié)表的工作底稿應該包含的內(nèi)容。
【例題】被適當記錄的工作底稿應：
a.簡潔但是完整。
b.按照獨特的格式和安排形式來整理。
c.包含被審計單位使用的所有表格和程序的例子。
d.不含被審計單位記錄的復印件。
【答案】a
【解析】
a.正確。工作底稿為審計報告提供了主要證據(jù)支持，記錄了審計業(yè)務活動，包括獲得的信息、進行的分析以及可以支持審計結(jié)論和建議的基礎(chǔ)性資料。清晰、簡潔和準確是對工作底稿的質(zhì)量要求，但是完整和能夠支持審計結(jié)論則是在編制工作底稿時應該考慮的。
b.不正確。工作底稿格式應該是統(tǒng)一和一致的，一般不應該是獨特的。
c.不正確。工作底稿應該只包括和審計業(yè)務目標相關(guān)的信息。
d.不正確。如果需要，工作底稿可以包括被審計單位記錄的復印件。
【例題】工作底稿用參考數(shù)字的方法進行索引，索引的主要目的是
a.允許交叉參考和簡便監(jiān)督檢查。
b.支持審計報告。
c.消除后續(xù)檢查的需要。
d.確定工作底稿是否充分支持審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和報告。
【答案】a
【解析】
a.正確。索引方便交叉參考是非常重要的，因為通過索引，可以在整個工作底稿中留下相關(guān)項目的線索，從而使在審計期間或者在審計后對底稿進行的監(jiān)督檢查過程變得簡單方便。索引也有利于編制終審計報告，方便今后對同一單位的審計業(yè)務以及同行間進行的相互檢查。
b.不正確。工作底稿是作為一個整體來支持審計報告的。
c.不正確。是否進行后續(xù)工作要視被審計單位的情況決定，有索引號并不能消除后續(xù)檢查的必要性。
d.不正確。這一項描述的是對工作底稿監(jiān)督檢查的目的。
【例題】下列哪種情況構(gòu)成不合適的工作底稿編制方法?
a.被審計部門所使用的所有表格和指令都包含在工作底稿中。
b.流程圖包含在工作底稿中。
c.發(fā)現(xiàn)和支持文件可以相互參考。
d.打勾符號在腳注中解釋。
【答案】a
【解析】
a.正確。工作底稿應該包括與審計業(yè)務和審計發(fā)現(xiàn)相關(guān)且重要的信息資料。因此，只有那些支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議的被審計單位表格和指令才應該包括在工作底稿內(nèi)，并且還要和審計目標相一致。
b.不正確。關(guān)于被審計單位控制系統(tǒng)的圖解、文件流程和其他活動通常對理解經(jīng)營過程非常重要，因此是審計工作底稿中的必要部分。
c.不正確。交叉參考對后續(xù)安排和了解工作底稿，減少重復工作是必要的。
d.不正確。打勾標記是證據(jù)經(jīng)過證實的確認符號，應該在整個業(yè)務工作中統(tǒng)一標準，所以需要在腳注中對它們進行說明。
【例題】下列哪項是電子工作底稿的不足?
a.每名內(nèi)部審計師必須配有個人電腦。
b.關(guān)鍵的工作底稿仍然必須打印和歸檔。
c.互相索引更難。
d.要求進行特別的技術(shù)培訓。
【答案】d
【解析】
a.不正確。只要求使用個人電腦，并不要求每名內(nèi)部審計師配有一臺，這樣做既沒有必要也不經(jīng)濟。
b.不正確。若采取了足夠的措施保護工作底稿磁盤，紙質(zhì)工作底稿是多余的。
c.不正確。計算機軟件具有的較強搜索能力使及時進行相互參照變得更容易。
d.正確。為有效地利用各種軟件，需要對內(nèi)部審計師專門進行計算機方面的技術(shù)培訓。
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工作底稿是對審計業(yè)務和審計過程的記錄，是內(nèi)部審計師將在審計過程中所獲得的證據(jù)資料以及對這些資料的分析結(jié)果記錄下來而形成的，既包括書面記錄等常規(guī)形式，也包括電子媒介記錄形式。
6.1 工作底稿的作用：
為審計業(yè)務報告提供主要的證據(jù)支持；
有助于業(yè)務計劃的制定、業(yè)務質(zhì)量的提高和對業(yè)務成果的檢查；
記錄是否實現(xiàn)了審計目標；
為第三方檢查提供方便；
為評價內(nèi)部審計活動的質(zhì)量提供依據(jù)；
為諸如保險索賠、舞弊案件及法律訴訟等情況提供支持證據(jù)；
有助于內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展；
證實內(nèi)部審計部門是否遵守了《標準》；
促進異地內(nèi)部審計工作之間的協(xié)調(diào)合作，明確審計人員應負的責任。
6.1.1 除了上述作用外，編制工作底稿還源于以下原因：
作為與第三方復核人員進行溝通的工具，工作底稿為外部審計師是否使用內(nèi)部審計師的業(yè)務成果提供了依據(jù)。不用說，工作底稿反映了內(nèi)部審計師的職業(yè)水平和職業(yè)聲譽。此外，工作底稿也為今后的內(nèi)部審計工作提供了背景資料。如果當前審計工作得到充分記錄，就會使今后的審計工作變得容易，從而提高業(yè)務效率和業(yè)務質(zhì)量。
它們還為內(nèi)部審計師的自我質(zhì)量評價和業(yè)績檢查提供了基礎(chǔ)。
工作底稿還為內(nèi)部審計師與審計業(yè)務客戶（被審計單位）之間探討問題提供了支持。全面記錄過程可以使內(nèi)部審計師熟悉所探討的問題，從而增強內(nèi)部審計師的可信性J審計師依靠工作底稿來支持終報告中的結(jié)論和建議。為了方便使用工作底稿，審計師應該在自己手中的終報告復印件上作出標記，注明所參考工作底稿的頁數(shù)。
工作底稿還有助于記錄組織遵循法律法規(guī)的情況。
6.1.2 內(nèi)部審計師對工作底稿應該給予特殊的關(guān)注，這樣才能依靠它們，并按照監(jiān)督人員、管理人員、質(zhì)量檢查人員、外部審計師和法律人士所提出的高標準來完成所有的業(yè)務工作。
6.1.3 因為咨詢業(yè)務的審計范圍、審計目標以及一些基本業(yè)務方面都與保證業(yè)務不同，因此編制咨詢業(yè)務工作底稿的要求與保證業(yè)務是不一樣的。但是，內(nèi)部審計師在實施咨詢業(yè)務時，還是有義務遵守《標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》的，也需要編制工作底稿以促進咨詢審計目標的實現(xiàn)，支持其審計結(jié)果。很多組織都制定既適用保證業(yè)務又適用咨詢業(yè)務的同一套工作底稿編制規(guī)定，并且都以一《標準》和《實務公告》為操作指南。
【例題】下列哪一項沒有描述審計工作底稿的一項職能?
a.方便第三方檢查。
b.在審計的計劃、執(zhí)行和復查中提供幫助。
c.為審計報告提供主要的審計證據(jù)支持。
d.在操作工人的專業(yè)發(fā)展方面提供幫助。
【答案】d
【解析】
a.不正確。這是審計工作底稿的功能之一。
b.不正確。這是審計工作底稿的功能之一。
c.不正確。這是審計工作底稿的功能之一。
d.正確。根據(jù)《實務公告》2330—1，審計工作底稿是為內(nèi)部審計師而不是為操作工人的專業(yè)發(fā)展提供幫助。
【例題】一份工作底稿是完整的，當它
a.與審計部門的格式要求相符。
b.包含了一項審計發(fā)現(xiàn)的所有要素。
c.是清晰、簡潔和準確的。
d.滿足之所以編制它的審計目的。
【答案】d
【解析】
a.不正確。格式要求只是形式上的，格式相符只能說明滿足的僅僅是一些形式上的要求
b.不正確。一份工作底稿可能只是和某一審計發(fā)現(xiàn)的部分內(nèi)容有關(guān)。
c.不正確。清晰、簡潔和準確是對工作底稿內(nèi)容的質(zhì)量要求，即使工作底稿是不完整的，也能滿足這些質(zhì)量方面的屬性。
d.正確。編制工作底稿的目的是為審計報告提供主要證據(jù)支持，記錄審計業(yè)務活動，包括獲得的信息、進行的分析以及可以支持審計結(jié)論和建議的基礎(chǔ)資料。只有滿足了這些要求，工作底稿才是完整的?！ ?BR> 【例題】審計師工作底稿的主要目的是
a.提供計劃和實施審計程序情況的證據(jù)。
b.作為編制財務報表的一種方法。
C.記錄內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的缺陷和向管理層提出的改進建議。
d.遵守專業(yè)審計標準。
【答案】a
【解析】
a.正確。審計工作底稿為溝通審計業(yè)務情況提供重要的支持，有助于計劃、執(zhí)行和檢查審計業(yè)務，記錄是否完成了審計業(yè)務目標，有助于第三方進行檢查，為評價內(nèi)部審計活動的質(zhì)量奠定基礎(chǔ)，也有助于內(nèi)部審計師的職業(yè)發(fā)展。
b.不正確。工作底稿不能提供財務報表編制方法。
c.不正確。記錄控制缺陷只是工作底稿的一部分內(nèi)容，不是主要目的。
d.不正確。編制適當?shù)墓ぷ鞯赘迨恰稑藴省返囊?，但不是其存在的主要目的?BR> 6.2 工作底稿包含的內(nèi)容
工作底稿應該包含業(yè)務實施過程中完成的所有工作內(nèi)容，從計劃開始，一直到提交終審計報告。包括紙上的內(nèi)容，也包括儲存在計算機內(nèi)的內(nèi)容。按照《標準》的規(guī)定，工作底稿的組織、設(shè)計和內(nèi)容將取決于業(yè)務的性質(zhì)和類型。工作底稿應記載下述所有業(yè)務過程的各個方面：
計劃過程
風險評估
對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性所進行的檢查和評價
執(zhí)行的審計程序、取得的資料以及所得出的結(jié)論
復核
報告
跟蹤檢查（后續(xù)程序）
6.2.1 當前，隨著經(jīng)濟和技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計業(yè)務發(fā)生了很大變化，工作底稿包含的內(nèi)容也日趨豐富，包括了多種類型的審計證據(jù)，例如照片、曲線圖、流程圖、新聞報道、各種原始文件、電子文檔等。工作底稿的載體也突破原來單一的紙質(zhì)，可以是磁帶、磁盤、軟盤、膠片等其他媒介。但是，無論何種形式的工作底稿，其基本的內(nèi)容都應該包括：審計目標、業(yè)務程序、證據(jù)事實以及得出的結(jié)論和建議。
具體地，工作底稿可包括：
計劃文件和業(yè)務方案
控制調(diào)查問卷、流程圖、核對清單和敘述文字
調(diào)查記錄和備忘錄
組織機構(gòu)的系統(tǒng)證據(jù)，如組織系統(tǒng)圖和崗位說明
重要合同和協(xié)議的復印件
關(guān)于經(jīng)營和財務政策的資料
控制系統(tǒng)的評價結(jié)果
函證和陳述的信件
對交易事項、處理過程和賬戶余額的分析和檢查
分析性審計程序的結(jié)果
終審計報告和管理層的反饋信息
業(yè)務溝通情況（如果工作底稿記錄了得出的審計結(jié)論）
當首席審計執(zhí)行官和內(nèi)部審計人員在重大業(yè)務問題的判斷上發(fā)生分歧時，解決問題辦法可以是：將不同觀點記錄在工作底稿上，以明確責任。
6.2.2 工作底稿內(nèi)容可分為永久性部分和流動性部分，前者主要是對未來業(yè)務有幫助的、具有持續(xù)重要性的信息資料，包括（但不限于）：以前實施業(yè)務的結(jié)果、反饋信息及跟蹤檢查結(jié)果、組織中其他下級部門提供的審計結(jié)果、高級管理層對長期性業(yè)務計劃的檢查結(jié)果、管理層的經(jīng)營報告、長期性合同、業(yè)務流程圖、歷史財務證據(jù)、項目控制資料，等等。后者主要是與某特殊業(yè)務相關(guān)的信息資料，其保存期長短要遵守部門制定的資料保存政策中的有關(guān)規(guī)定。
【例題】下列哪項完整地描述了工作底稿的適當內(nèi)容？
a.審計目標、程序和結(jié)論。
b.目的、標準、技術(shù)和結(jié)論。
c.目標、程序、事實、結(jié)論和建議。
d.審計對象、目的、抽樣信息和分析。
【答案】c
【解析】
a.不正確。這個答案不完整，因為它忽略了事實（審計證據(jù)）和建議。
b.不正確。這個答案不完整，因為它忽略了審計證據(jù)和建議。
c.正確。這是完整的選項。
d.不正確。這個答案不完整，因為它忽略了審計證據(jù)、目標、結(jié)論和建議。
【例題】每季度向董事會提交生產(chǎn)力統(tǒng)計證據(jù)。某內(nèi)部審計師對近四次報告中的比率及其他統(tǒng)計量進行檢查。內(nèi)部審計師用草稿紙及董事會報告的復印件來驗證支持文件的計算準確性，并在工作底稿中寫了一個描述工作過程的說明，然后丟棄了草稿紙和董事會報告的復印件。該內(nèi)部審計師的說明是：已經(jīng)檢查了近四個季度董事會季度報告中的比率及其他統(tǒng)計量，同時也檢查了相應的支持文件，所有證據(jù)均顯示正確.在這種情況下：
a.四個季度不是足夠大的樣本，不足以形成結(jié)論。
b.該內(nèi)部審計師的工作底稿不充分，不利于對其工作進行有效檢查。
c.內(nèi)部審計師應該在工作底稿中包括草稿紙。
d.內(nèi)部審計師未考慮董事會報告的信息是否經(jīng)過有效編制。
【答案】b
【解析】
a.不正確。該題沒有說明或暗示使用了抽樣。如果四個季度是總體，顯然對其進行了100%的檢查。
b.正確。對復核人員來說，沒有季度報告副本，不對計算結(jié)果進行獨立檢查，就不是對審計師的工作進行檢查。如果審計師在工作底稿中包括了給董事會的報告，使用對勾符號來解釋并明確檢查了哪項計算過程，同時描述在計算中對使用的證據(jù)作了什么樣的處理，則會增加復核人員的復核效率。
c.不正確。草稿紙不應該包括在工作底稿中。當這些草稿沒有必要保留時，如果工作底稿中包括了草稿，反而會增加檢查工作底稿的難度。
d.不正確。該題沒有說明或暗示審計的目的是評價效益性。
【例題】工作底稿應包括：
a.檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)充分性和有效性的文件記錄。
b.審計過程中檢查的所有原始憑證的復印件。
c.審計中檢查過的所有程序的復印件。
d.在以前對相同領(lǐng)域的審計過程中編制的所有工作底稿。
【答案】a
【解析】
a.正確。根據(jù)《實務公告）2330—1 i這是審計工作底稿應包含的內(nèi)容。
b.不正確。許多文件經(jīng)審查后才發(fā)現(xiàn)與審計業(yè)務目標不相關(guān)，這時，就不應該將這些文件包括在工作底稿中。
c.不正確。在很多情況下，不需要描述詳細的程序來支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議。在工作底稿中提到的程序只要充分就可以了。
d.不正確。一些以前的工作底稿已經(jīng)過期了，所以不必全部包括在工作底稿中。但是如果需要，有些可以包括在現(xiàn)在的工作底稿中。
【例題】當審計處于計算機系統(tǒng)環(huán)境下的某制造企業(yè)采購活動時，下列哪一項應包含在工作底稿的永久性檔案部分？
a.計算機程序文件（附相關(guān)細節(jié)）的拷貝。
b.利用內(nèi)部審計師編制的程序和檢測平臺得到的打印輸出結(jié)果。
c.修改后反映了本年度已發(fā)生變化的上年度工作底稿。
d.關(guān)于對每個地點計算機操作進行管理控制的信息。
【答案】d
【解析】
a.不正確。程序文件可能每年都會發(fā)生變化，因此，在每次審計期間都需要對其進行重新評價。
b.不正確。檢測平臺可能每年都會發(fā)生變化，因此，在每次審計期間都需要對其進行重新評價。
c.不正確。上年度工作底稿被修改后，反映的是發(fā)生在本年度、與本審計相關(guān)的變化后情況。因此，修改后的反映本年度變化的工作底稿不應該包括在永久性檔案中。
d.正確。工作底稿的永久性檔案應該包含對今后工作非常必要的信息資料。有關(guān)每個地點計算機操作控制的信息，不會年年發(fā)生改變，所以應該包括在工作底稿的永久性檔案部份。
6.3 編制和整理工作底稿的方法很多，不同的內(nèi)部審計業(yè)務活動，可以采用不同的方法.
6.3.1 首席審計執(zhí)行官應該負責為各種類型的業(yè)務活動制定相應的工作底稿編制政策。標準的文件格式，如統(tǒng)一的調(diào)查問卷格式，有助于提高效率和促進內(nèi)部審計工作的規(guī)范化建設(shè)。
6.3.2 典型的工作底稿編制技術(shù)包括：
每份業(yè)務工作底稿都應該能夠為實施的業(yè)務提供證據(jù)，并且說明工作底稿的內(nèi)容或目的。
每份業(yè)務工作底稿都應該有一個標頭，包括組織或業(yè)務活動的名稱、有關(guān)該項工作內(nèi)容或目的的標題或說明。
每份工作底稿都應該有內(nèi)部審計師的簽名（或印簽）和業(yè)務實施日期。
每份工作底稿都應該有索引號或參照編號，這有助于復核工作底稿，從底稿中尋找需要的資料，準備后續(xù)業(yè)務工作，以及編制終審計報告。索引系統(tǒng)應該簡單且留有擴展的余地。
表明工作底稿經(jīng)過證實的符號（記號）應加以注釋，并且保持上下統(tǒng)一，以方便復核或閱讀工作底稿的人理解。
應清楚地標明證據(jù)的來源。
工作底稿摘要在一些方面也是有幫助的，例如：
將審計師的注意力集中在導致一系列事項發(fā)生的根本原因上（有時審計師不 能發(fā)現(xiàn)準確的原因）。
通過將審計發(fā)現(xiàn)與審計目標和范圍聯(lián)系在一起，使每段審計工作都得到圓滿結(jié)束。
6.3.3 工作底稿的編制要求如下（有些要求主要針對打印出來的工作底稿）：
整齊。對于需要打印的工作底稿，其上面的所有名稱和標題都應清楚地打印出來。如果工作底稿顯得潦草、不清晰，則降低了其可信度和作為證據(jù)的價值。
統(tǒng)一。工作底稿所用紙張大小和格式上要統(tǒng)一。裝訂要整齊，使工作底稿有序、易于修改并可以防止其丟失。
容易理解。指不需要其他輔助資料，就可以理解工作底稿內(nèi)容。例如，口頭聲明副本和底稿記錄內(nèi)容應該包括審計師的解釋性說明以及委托人對這種解釋的確認。照片應該附有必要的解釋和證明性證據(jù)。
相關(guān)。工作底稿不應該包括那些與既定審計目標無關(guān)的材料。清楚明確的目標有助于審計師決定什么是相關(guān)的，什么是不相關(guān)的。
經(jīng)濟。只要可能，避免工作底稿的重復；.復印而不是重新編制委托人的記錄；對每份工作底稿進行盡可能多的檢查；不要以回答許多問題的方式而要以事實來證明問題；盡可能使用以前審計中形成的工作底稿。
完整。不回答不相關(guān)的問題；在工作底稿中保留一份清單，列出“要做的事項”；回答上級檢查過程中提出的所有問題，并且將答案呈現(xiàn)給上級以便其簽署名字和日期；跟蹤檢查以前審計發(fā)現(xiàn)問題的糾正情況，并記錄下來。
書寫簡單明了。避免術(shù)語以及技術(shù)性或神秘的語言，如果需要采用一些聽眾不能理解的文字，要作出清晰解釋；工作底稿內(nèi)容應簡短；任何未參加審計業(yè)務的審計師通過閱讀工作底稿都應該能夠很快進入角色，達到充分理解的程度。
邏輯有序。按照相關(guān)的審計內(nèi)容安排相對應的工作底稿，便于參考。
6.3.4 隨著現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展，幾乎所有的內(nèi)部審計活動都在工作過程中使用計算機和遠程通信技術(shù)。許多通用軟件包將文件編制、文件檢查及記錄等功能綜合起來，并通過局域網(wǎng)、磁盤、光盤和電子郵件等形式共享，因此形成了越來越多的電子工作底稿。電子工作底稿與傳統(tǒng)的紙質(zhì)工作底稿的主要區(qū)別在于，電子工作底稿：
所需儲存空間較小，便于攜帶； 易于在內(nèi)部審計師之間傳遞，提高資料共享效率；
易于做到工作底稿之間的交叉參考；
易于對工作底稿進行修改，提高了工作效率；
需要建立復雜的接觸控制制度，以提高安全性；
需要對底稿編制者進行特殊的技術(shù)培訓。
典型例題
【例題】工作底稿為內(nèi)部審計師的報告提供文件支持。下列哪項對于工作底稿來說不是好的實務操作？
a.工作底稿應足以支持內(nèi)部審計師的報告，不需要內(nèi)部審計師的額外書面證實。
b.工作底稿應一直被安全地保存，防止意外損失或未經(jīng)授權(quán)的接觸。
c.工作底稿應按時間順序組織，例如，早準備的文件放在前面。
d.某一組織內(nèi)的內(nèi)部審計師應為組織和文件記錄制定標準化的方法。
【答案】c
【解析】
a.不正確。這是《實務公告》的具體要求。
b.不正確。這是《實務公告》的具體要求。
c.正確。按時間的前后順序排列組織工作底稿不是有效的方法。排列工作底稿需要具有邏輯性，即按照相關(guān)的審計內(nèi)容安排相對應的工作底稿，便于參考。
d.不正確。制定標準化的方法能規(guī)范工作底稿的編制，提高工作底稿的質(zhì)量。
【例題】一份好的關(guān)于銀行調(diào)節(jié)表的工作底稿包括（或者直接，或者通過交叉參考）以下所有，除了：
a.對運用的勾號所做的解釋說明。
b.列出所有未兌現(xiàn)支票的清單。
c.有問題期間內(nèi)發(fā)生的所有存款清單。
d.截止調(diào)節(jié)日期的每一總分類賬的現(xiàn)金余額。
【答案】c
【解析】
a.不正確。這是關(guān)于銀行調(diào)節(jié)表的工作底稿應該包含的內(nèi)容。
b.不正確。這是關(guān)于銀行調(diào)節(jié)表的工作底稿應該包含的內(nèi)容。
c.正確。銀行調(diào)節(jié)表不必顯示出所有的存款清單，顯示出在途的、未達存款清單即可。
d.不正確。這是關(guān)于銀行調(diào)節(jié)表的工作底稿應該包含的內(nèi)容。
【例題】被適當記錄的工作底稿應：
a.簡潔但是完整。
b.按照獨特的格式和安排形式來整理。
c.包含被審計單位使用的所有表格和程序的例子。
d.不含被審計單位記錄的復印件。
【答案】a
【解析】
a.正確。工作底稿為審計報告提供了主要證據(jù)支持，記錄了審計業(yè)務活動，包括獲得的信息、進行的分析以及可以支持審計結(jié)論和建議的基礎(chǔ)性資料。清晰、簡潔和準確是對工作底稿的質(zhì)量要求，但是完整和能夠支持審計結(jié)論則是在編制工作底稿時應該考慮的。
b.不正確。工作底稿格式應該是統(tǒng)一和一致的，一般不應該是獨特的。
c.不正確。工作底稿應該只包括和審計業(yè)務目標相關(guān)的信息。
d.不正確。如果需要，工作底稿可以包括被審計單位記錄的復印件。
【例題】工作底稿用參考數(shù)字的方法進行索引，索引的主要目的是
a.允許交叉參考和簡便監(jiān)督檢查。
b.支持審計報告。
c.消除后續(xù)檢查的需要。
d.確定工作底稿是否充分支持審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和報告。
【答案】a
【解析】
a.正確。索引方便交叉參考是非常重要的，因為通過索引，可以在整個工作底稿中留下相關(guān)項目的線索，從而使在審計期間或者在審計后對底稿進行的監(jiān)督檢查過程變得簡單方便。索引也有利于編制終審計報告，方便今后對同一單位的審計業(yè)務以及同行間進行的相互檢查。
b.不正確。工作底稿是作為一個整體來支持審計報告的。
c.不正確。是否進行后續(xù)工作要視被審計單位的情況決定，有索引號并不能消除后續(xù)檢查的必要性。
d.不正確。這一項描述的是對工作底稿監(jiān)督檢查的目的。
【例題】下列哪種情況構(gòu)成不合適的工作底稿編制方法?
a.被審計部門所使用的所有表格和指令都包含在工作底稿中。
b.流程圖包含在工作底稿中。
c.發(fā)現(xiàn)和支持文件可以相互參考。
d.打勾符號在腳注中解釋。
【答案】a
【解析】
a.正確。工作底稿應該包括與審計業(yè)務和審計發(fā)現(xiàn)相關(guān)且重要的信息資料。因此，只有那些支持審計發(fā)現(xiàn)和審計建議的被審計單位表格和指令才應該包括在工作底稿內(nèi)，并且還要和審計目標相一致。
b.不正確。關(guān)于被審計單位控制系統(tǒng)的圖解、文件流程和其他活動通常對理解經(jīng)營過程非常重要，因此是審計工作底稿中的必要部分。
c.不正確。交叉參考對后續(xù)安排和了解工作底稿，減少重復工作是必要的。
d.不正確。打勾標記是證據(jù)經(jīng)過證實的確認符號，應該在整個業(yè)務工作中統(tǒng)一標準，所以需要在腳注中對它們進行說明。
【例題】下列哪項是電子工作底稿的不足?
a.每名內(nèi)部審計師必須配有個人電腦。
b.關(guān)鍵的工作底稿仍然必須打印和歸檔。
c.互相索引更難。
d.要求進行特別的技術(shù)培訓。
【答案】d
【解析】
a.不正確。只要求使用個人電腦，并不要求每名內(nèi)部審計師配有一臺，這樣做既沒有必要也不經(jīng)濟。
b.不正確。若采取了足夠的措施保護工作底稿磁盤，紙質(zhì)工作底稿是多余的。
c.不正確。計算機軟件具有的較強搜索能力使及時進行相互參照變得更容易。
d.正確。為有效地利用各種軟件，需要對內(nèi)部審計師專門進行計算機方面的技術(shù)培訓。