三、計算分析題
1.鑫福股份有限公司（以下簡稱鑫福公司）為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。鑫福公司2007～2009年與某購入的固定資產(chǎn)及其相關(guān)業(yè)務(wù)的資料如下：（1）2007年1月10日，鑫福公司從國外購進一臺大型生產(chǎn)設(shè)備，用于生產(chǎn)化妝品。該設(shè)備的買價為200萬美元，發(fā)生境外運輸費、保險費等10萬美元，已支付110萬美元。同時，用人民幣支付進口關(guān)稅165.9萬元，支付增值稅310.23萬元，支付境內(nèi)運費3.87萬元。設(shè)備運到后，當即投入安裝。鑫福公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算，當日市場匯率為1美元＝7.9元人民幣。（2）2007年1月，鑫福公司自行安裝該生產(chǎn)設(shè)備，安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為3萬元，領(lǐng)用外購的庫存商品的實際成本和計稅價格均為8萬元，發(fā)生安裝工人工資4.13萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準備，庫存商品已計提1萬元存貨跌價準備。安裝工作于2月28日完成，設(shè)備當日投入使用。（3）該生產(chǎn)設(shè)備采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為139萬元。（4）2007年12月31日，市場匯率為1美元＝7.8元人民幣。鑫福公司按年計算匯兌損益。（5）2008年1月1日，鑒于出現(xiàn)了新技術(shù)加速了設(shè)備的更新?lián)Q代，鑫福公司決定將該生產(chǎn)設(shè)備使用年限由6年減少到5年，折舊方法和預(yù)計凈殘值不變。（6）2008年8月10日，鑫福公司歸還設(shè)備供應(yīng)商貨款40萬美元。當日市場匯率為1美元＝7.77元人民幣。年末市場匯率為1美元＝7.7元人民幣。（7）2008年12月31日，鑫福公司在對該生產(chǎn)設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)，由于消費者喜好發(fā)生變化，市場環(huán)境發(fā)生惡化，該生產(chǎn)設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，需要估計該生產(chǎn)設(shè)備的可收回金額。經(jīng)測算，該生產(chǎn)設(shè)備的銷售凈價為1200萬元；該生產(chǎn)設(shè)備在未來3年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為450萬元、420萬元、400萬元，2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)設(shè)備使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為300萬元。假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。已知部分時間價值系數(shù)如下：
（8）2009年1月1日，該生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計使用年限與計提減值之前相比沒有發(fā)生變化，預(yù)計凈殘值由計提減值前的139萬元下降到71.85萬元，采用直線法計提折舊。（9）2009年7月30日，鑫福公司將該生產(chǎn)設(shè)備交換所需的原材料。假設(shè)該生產(chǎn)設(shè)備的公允價值等于其賬面價值，在交換中，取得等值的原材料（含稅），并收到增值稅專用發(fā)票。（10）2009年12月31日，該批原材料已被領(lǐng)用一半，剩余一半原材料的成本為494.34萬元。該材料用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)計所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的成本為700萬元，甲產(chǎn)品的預(yù)計售價為650萬元，銷售甲產(chǎn)品預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅金和銷售費用為3萬元。
要求：
（1）編制2007年1月10日購入該大型設(shè)備的會計分錄。
（2）編制2007年1～2月安裝該生產(chǎn)設(shè)備、完工轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的會計分錄。
（3）計算2007年度該生產(chǎn)設(shè)備計提的折舊額，并編制計提折舊的會計分錄。
（4）計算2007年應(yīng)付賬款外幣賬戶的匯兌差額，并編制相關(guān)的會計分錄。
（5）指出2008年固定資產(chǎn)折舊年限的變更應(yīng)采取的處理方法，計算2008年應(yīng)計提的折舊額。
（6）對2008年歸還貨款進行賬務(wù)處理；計算2008年該應(yīng)付賬款外幣賬戶的匯兌差額。
（7）計算2008年12月31日該生產(chǎn)設(shè)備的可收回金額，確定其應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。
（8）計算2009年度該生產(chǎn)設(shè)備資產(chǎn)置換前的賬面價值；編制與該資產(chǎn)置換有關(guān)的會計分錄。
（9）計算2009年12月31日原材料應(yīng)計提的跌價準備，并進行相關(guān)的賬務(wù)處理。
2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為33%，采用債務(wù)法核算所得稅；不考慮其他相關(guān)稅費。商品銷售價格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)；甲公司當期無關(guān)聯(lián)方交易及其他不正常交易。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。甲公司2007年12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：（1）12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷售價格為1000萬元，實際成本為800萬元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。（2）12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為400萬元，實際成本為340萬元。商品已發(fā)出，已開具增值稅專用發(fā)票，款項已收到。該合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2008年6月1日將該批商品回購，回購價格為418萬元。（3）12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷售價格為600萬元，含增值稅額的商品價款分兩次等額收取，收到第二筆款項時交貨；第一筆款項于12月10日收取，剩下的款項于2008年1月10日收取。甲公司已于2007年12月10日收到第一筆款項，并存入銀行。商品尚未發(fā)出，假定分期預(yù)收款方式銷售商品在發(fā)出商品同時收到最后一筆款項時確認收入。（4）12月10日，收到A公司來函。來函提出，12月5日所購商品外觀存在質(zhì)量問題，要求在銷售價格上給予8%的折讓。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅額的價款1076.4萬元（A公司已扣除總價款的8%），并收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。（5）12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負責(zé)，如安裝調(diào)試未達到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。（6）12月15日，與F公司簽訂了一項設(shè)備維修合同，合同總價款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款23.4萬元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗收合格后收取剩余款項。當日，甲公司收到F公司的預(yù)付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗收合格，但因F公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收回。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬元（假定均為維修人員工資）。（7）12月16日，與G公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元；實際成本為460萬元。貨已發(fā)出，款項已收存銀行。（8）12月20日，向H公司出售一項專利權(quán)，價款為765萬元，款項已收到并存入銀行。該專利權(quán)的賬面余額為700萬元，已累計攤銷98萬元。出售該專利應(yīng)繳納營業(yè)稅38萬元。（9）12月31日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼60萬元。（10）12月31日，計提壞賬準備4萬元，計提存貨跌價準備10萬元，計提持有至到期投資減值準備6萬元，計提固定資產(chǎn)減值準備20萬元，計提無形資產(chǎn)減值準備10萬元。（11）除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生銷售費用8萬元，管理費用4萬元，財務(wù)費用9萬元和營業(yè)稅金及附加16萬元，營業(yè)外支出5萬元。（12）12月31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假定稅法規(guī)定壞賬準備等各項減值準備都不允許在稅前扣除，除第10筆業(yè)務(wù)外，不考慮其他納稅調(diào)整事項）。
要求：
（1）編制2007年12月甲公司上述（1）～（10）項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
（2）編制2007年12月甲公司與所得稅有關(guān)的會計分錄。
（3）編制甲公司2007年12月份的利潤表。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，答案用萬元）。
1.鑫福股份有限公司（以下簡稱鑫福公司）為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。鑫福公司2007～2009年與某購入的固定資產(chǎn)及其相關(guān)業(yè)務(wù)的資料如下：（1）2007年1月10日，鑫福公司從國外購進一臺大型生產(chǎn)設(shè)備，用于生產(chǎn)化妝品。該設(shè)備的買價為200萬美元，發(fā)生境外運輸費、保險費等10萬美元，已支付110萬美元。同時，用人民幣支付進口關(guān)稅165.9萬元，支付增值稅310.23萬元，支付境內(nèi)運費3.87萬元。設(shè)備運到后，當即投入安裝。鑫福公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算，當日市場匯率為1美元＝7.9元人民幣。（2）2007年1月，鑫福公司自行安裝該生產(chǎn)設(shè)備，安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為3萬元，領(lǐng)用外購的庫存商品的實際成本和計稅價格均為8萬元，發(fā)生安裝工人工資4.13萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。該原材料未計提存貨跌價準備，庫存商品已計提1萬元存貨跌價準備。安裝工作于2月28日完成，設(shè)備當日投入使用。（3）該生產(chǎn)設(shè)備采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為139萬元。（4）2007年12月31日，市場匯率為1美元＝7.8元人民幣。鑫福公司按年計算匯兌損益。（5）2008年1月1日，鑒于出現(xiàn)了新技術(shù)加速了設(shè)備的更新?lián)Q代，鑫福公司決定將該生產(chǎn)設(shè)備使用年限由6年減少到5年，折舊方法和預(yù)計凈殘值不變。（6）2008年8月10日，鑫福公司歸還設(shè)備供應(yīng)商貨款40萬美元。當日市場匯率為1美元＝7.77元人民幣。年末市場匯率為1美元＝7.7元人民幣。（7）2008年12月31日，鑫福公司在對該生產(chǎn)設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)，由于消費者喜好發(fā)生變化，市場環(huán)境發(fā)生惡化，該生產(chǎn)設(shè)備出現(xiàn)了減值的跡象，需要估計該生產(chǎn)設(shè)備的可收回金額。經(jīng)測算，該生產(chǎn)設(shè)備的銷售凈價為1200萬元；該生產(chǎn)設(shè)備在未來3年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為450萬元、420萬元、400萬元，2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)設(shè)備使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為300萬元。假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。已知部分時間價值系數(shù)如下：
（8）2009年1月1日，該生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計使用年限與計提減值之前相比沒有發(fā)生變化，預(yù)計凈殘值由計提減值前的139萬元下降到71.85萬元，采用直線法計提折舊。（9）2009年7月30日，鑫福公司將該生產(chǎn)設(shè)備交換所需的原材料。假設(shè)該生產(chǎn)設(shè)備的公允價值等于其賬面價值，在交換中，取得等值的原材料（含稅），并收到增值稅專用發(fā)票。（10）2009年12月31日，該批原材料已被領(lǐng)用一半，剩余一半原材料的成本為494.34萬元。該材料用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)計所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的成本為700萬元，甲產(chǎn)品的預(yù)計售價為650萬元，銷售甲產(chǎn)品預(yù)計發(fā)生的相關(guān)稅金和銷售費用為3萬元。
要求：
（1）編制2007年1月10日購入該大型設(shè)備的會計分錄。
（2）編制2007年1～2月安裝該生產(chǎn)設(shè)備、完工轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的會計分錄。
（3）計算2007年度該生產(chǎn)設(shè)備計提的折舊額，并編制計提折舊的會計分錄。
（4）計算2007年應(yīng)付賬款外幣賬戶的匯兌差額，并編制相關(guān)的會計分錄。
（5）指出2008年固定資產(chǎn)折舊年限的變更應(yīng)采取的處理方法，計算2008年應(yīng)計提的折舊額。
（6）對2008年歸還貨款進行賬務(wù)處理；計算2008年該應(yīng)付賬款外幣賬戶的匯兌差額。
（7）計算2008年12月31日該生產(chǎn)設(shè)備的可收回金額，確定其應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。
（8）計算2009年度該生產(chǎn)設(shè)備資產(chǎn)置換前的賬面價值；編制與該資產(chǎn)置換有關(guān)的會計分錄。
（9）計算2009年12月31日原材料應(yīng)計提的跌價準備，并進行相關(guān)的賬務(wù)處理。
2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為33%，采用債務(wù)法核算所得稅；不考慮其他相關(guān)稅費。商品銷售價格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)；甲公司當期無關(guān)聯(lián)方交易及其他不正常交易。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準備。甲公司2007年12月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：（1）12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷售價格為1000萬元，實際成本為800萬元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。（2）12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為400萬元，實際成本為340萬元。商品已發(fā)出，已開具增值稅專用發(fā)票，款項已收到。該合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在2008年6月1日將該批商品回購，回購價格為418萬元。（3）12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷售價格為600萬元，含增值稅額的商品價款分兩次等額收取，收到第二筆款項時交貨；第一筆款項于12月10日收取，剩下的款項于2008年1月10日收取。甲公司已于2007年12月10日收到第一筆款項，并存入銀行。商品尚未發(fā)出，假定分期預(yù)收款方式銷售商品在發(fā)出商品同時收到最后一筆款項時確認收入。（4）12月10日，收到A公司來函。來函提出，12月5日所購商品外觀存在質(zhì)量問題，要求在銷售價格上給予8%的折讓。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅額的價款1076.4萬元（A公司已扣除總價款的8%），并收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。（5）12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負責(zé)，如安裝調(diào)試未達到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成。（6）12月15日，與F公司簽訂了一項設(shè)備維修合同，合同總價款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款23.4萬元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗收合格后收取剩余款項。當日，甲公司收到F公司的預(yù)付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗收合格，但因F公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收回。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬元（假定均為維修人員工資）。（7）12月16日，與G公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元；實際成本為460萬元。貨已發(fā)出，款項已收存銀行。（8）12月20日，向H公司出售一項專利權(quán)，價款為765萬元，款項已收到并存入銀行。該專利權(quán)的賬面余額為700萬元，已累計攤銷98萬元。出售該專利應(yīng)繳納營業(yè)稅38萬元。（9）12月31日，確認并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補助定額計算的定額補貼60萬元。（10）12月31日，計提壞賬準備4萬元，計提存貨跌價準備10萬元，計提持有至到期投資減值準備6萬元，計提固定資產(chǎn)減值準備20萬元，計提無形資產(chǎn)減值準備10萬元。（11）除上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生銷售費用8萬元，管理費用4萬元，財務(wù)費用9萬元和營業(yè)稅金及附加16萬元，營業(yè)外支出5萬元。（12）12月31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假定稅法規(guī)定壞賬準備等各項減值準備都不允許在稅前扣除，除第10筆業(yè)務(wù)外，不考慮其他納稅調(diào)整事項）。
要求：
（1）編制2007年12月甲公司上述（1）～（10）項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。
（2）編制2007年12月甲公司與所得稅有關(guān)的會計分錄。
（3）編制甲公司2007年12月份的利潤表。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，答案用萬元）。