2、答案:
(1)編制翠湖公司上述2004年至2006年有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2004年：
①2004年1月1日
借：長期股權(quán)投資——A公司1350
貸：銀行存款1350
②2004年3月16日
可不編制會(huì)計(jì)分錄。
③2004年4月16日
借：應(yīng)收股利30(300×10%)
貸：長期股權(quán)投資——A公司30
④2004年5月16日
借：銀行存款30
貸：應(yīng)收股利30
⑤不編制會(huì)計(jì)分錄。
⑥不編制會(huì)計(jì)分錄
2005年：
①2005年1月1日
1)對乙公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值
2004年1月1日投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=1350-12000×10%=150(萬元)
2004年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=150÷10=15(萬元)
2004年度應(yīng)確認(rèn)投資收益=450×10%=45(萬元)
2004年度應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備“=150×10%=15(萬元)
2004年因股權(quán)投資差額攤銷應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方發(fā)生額=15×33%=4.95(萬元)
成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=45-15+4.95=34.95(萬元)
借：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)1170(12000×10%-30)
長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)45
長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)15
長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)135(150-15)
遞延稅款4.95
貸：長期股權(quán)投資——A公司1320(1350-30)
利潤分配——未分配利潤34.95
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備15
同時(shí)，將追溯調(diào)整產(chǎn)生的“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)賬的金額轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)賬。
借：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)60
貸：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)45
長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)15
借：利潤分配——未分配利潤5.25
貸：盈余公積——法定盈余積3.5(34.95×10%)
盈余公積——法定公益金1.75(34.95×5%)
2)追加投資
借：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)6450
貸：銀行存款6450
同時(shí)：計(jì)算再資投資的股權(quán)投資差額
股權(quán)投資差額=6450-(12000-300+150+450)×50%=300(萬元)
借：長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)300
貸：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)300
②2005年3月16日
不編制會(huì)計(jì)分錄。
③2005年4月16日
借：應(yīng)收股利90(150×60%)
貸：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)15(150×10%)
長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)75(150×50%)
④2005年5月18日
借：銀行存款90
貸：應(yīng)收股利90
⑤2005年3月31日
借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)255
應(yīng)收股利7.5
貸：銀行存款262.50
股權(quán)投資差額=255-900×30%=-15(萬元)
借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)15
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備15
⑥2005年5月28日
借：銀行存款7.5
貸：應(yīng)收股利7.5
⑦2005年5月25日
借：固定資產(chǎn)清理127.5
累計(jì)折舊30
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.5
貸：固定資產(chǎn)165
借：銀行存款150
貸：固定資產(chǎn)清理150
借：固定資產(chǎn)清理22.50
貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)22.50
⑧每年固定的委托經(jīng)營收益為3000萬元；實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元；由于凈資產(chǎn)收益率=1500/(9000+1500)=14.29%大于10%，所以，10500×10%=1050萬元。根據(jù)孰低原則判斷，其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)按照1050萬元確認(rèn)。
借：銀行存款3000
貸：其他業(yè)務(wù)收入1050
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)1950
⑨由于135萬元×120%=162萬元，大于實(shí)際銷售收入150萬元，應(yīng)按照150萬元確認(rèn)。
借：應(yīng)收賬款——A公司175.50
貸：主營業(yè)務(wù)收入150
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25.50
借：主營業(yè)務(wù)成本135
貸：庫存商品135
由于對非關(guān)聯(lián)方銷售量較大，因此按照對非關(guān)聯(lián)方銷售的價(jià)格確認(rèn)對關(guān)聯(lián)方銷售的收入。
借：應(yīng)收賬款——B公司175.50
貸：主營業(yè)務(wù)收入135(15×9)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25.50
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)15
借：主營業(yè)務(wù)成本105
貸：庫存商品105
⑩2005年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。
借：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)360(600×60%)
貸：投資收益360
借：投資收益45(150÷10+300÷10)
貸：長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)45
借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)67.5(300×30%×9/12)
貸：投資收益67.5
2006年3月10日：
可不編制會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2005年翠湖公司和A公司內(nèi)部交易、投資等有關(guān)的合并抵銷分錄。
①將翠湖公司長期股權(quán)投資與A公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷
借：股本9450(9000+150+300)
資本公積150
盈余公積892.5(600+900×15%+450×15%+600×15%)
未分配利潤2257.5(2400-900×15%-300-150+450×85%-150-300+600×85%)
合并價(jià)差390[(150-150÷10×2)+(300-300÷10×1)]
貸：長期股權(quán)投資8040(1170+45+15+135+6450-180+90+360-45或(9450+150+892.5+2257.5)×60%+390)
少數(shù)股東權(quán)益5100[(9450+150+892.5+2257.5)×40%]
②將翠湖公司投資收益與A公司利潤分配相關(guān)項(xiàng)目抵銷
借：投資收益360
少數(shù)投東收益240
期初未分配利潤2197.5(2400-900×15%-300-150+450×85%)
貸：應(yīng)付普通股股利150
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利300
提取盈余公積90
未分配利潤2257.50
③將內(nèi)部盈余公積轉(zhuǎn)回
借：期初未分配利潤481.50[(600+900×15%+450×15%)×60%]
貸：盈余公積481.5
借：提取盈余公積54(600×15%×60%)
貸：盈余公積54
④將內(nèi)部存貨抵銷：
借：期初未分配利潤12(120×10%)
貸：主營業(yè)務(wù)成本12
借：主營業(yè)務(wù)成本150
貸：主營業(yè)務(wù)成本150
借：主營業(yè)務(wù)成本18
貸：存貨18[(150×40%+120)×10%]
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15
貸：管理費(fèi)用15
⑤將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借：壞賬準(zhǔn)備18
貸：期初未分配利潤18
借：應(yīng)付賬款355.5(175.5+180)
貸：應(yīng)收賬款355.5
借：管理費(fèi)用17.55
貸：壞賬準(zhǔn)備17.55
【注：不考慮遞延稅款的抵銷】
⑥將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入295.20(246×120%)
資本公積4.8
貸：主營業(yè)務(wù)成本246
固定資產(chǎn)原價(jià)54
借：累計(jì)折舊9(54÷3×6/12)
貸：管理費(fèi)用9
(3)翠湖公司與其他公司形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系有：①翠湖公司與A公司；②翠湖公司與B公司；③翠湖公司與ABC公司；④翠湖公司與XYZ公司
(1)編制翠湖公司上述2004年至2006年有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2004年：
①2004年1月1日
借：長期股權(quán)投資——A公司1350
貸：銀行存款1350
②2004年3月16日
可不編制會(huì)計(jì)分錄。
③2004年4月16日
借：應(yīng)收股利30(300×10%)
貸：長期股權(quán)投資——A公司30
④2004年5月16日
借：銀行存款30
貸：應(yīng)收股利30
⑤不編制會(huì)計(jì)分錄。
⑥不編制會(huì)計(jì)分錄
2005年：
①2005年1月1日
1)對乙公司投資采用追溯調(diào)整法，調(diào)整原投資的賬面價(jià)值
2004年1月1日投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=1350-12000×10%=150(萬元)
2004年應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=150÷10=15(萬元)
2004年度應(yīng)確認(rèn)投資收益=450×10%=45(萬元)
2004年度應(yīng)確認(rèn)的“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備“=150×10%=15(萬元)
2004年因股權(quán)投資差額攤銷應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借方發(fā)生額=15×33%=4.95(萬元)
成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù)=45-15+4.95=34.95(萬元)
借：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)1170(12000×10%-30)
長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)45
長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)15
長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)135(150-15)
遞延稅款4.95
貸：長期股權(quán)投資——A公司1320(1350-30)
利潤分配——未分配利潤34.95
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備15
同時(shí)，將追溯調(diào)整產(chǎn)生的“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)賬的金額轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)賬。
借：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)60
貸：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)45
長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資準(zhǔn)備)15
借：利潤分配——未分配利潤5.25
貸：盈余公積——法定盈余積3.5(34.95×10%)
盈余公積——法定公益金1.75(34.95×5%)
2)追加投資
借：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)6450
貸：銀行存款6450
同時(shí)：計(jì)算再資投資的股權(quán)投資差額
股權(quán)投資差額=6450-(12000-300+150+450)×50%=300(萬元)
借：長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)300
貸：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)300
②2005年3月16日
不編制會(huì)計(jì)分錄。
③2005年4月16日
借：應(yīng)收股利90(150×60%)
貸：長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)15(150×10%)
長期股權(quán)投資——A公司(投資成本)75(150×50%)
④2005年5月18日
借：銀行存款90
貸：應(yīng)收股利90
⑤2005年3月31日
借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)255
應(yīng)收股利7.5
貸：銀行存款262.50
股權(quán)投資差額=255-900×30%=-15(萬元)
借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)15
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備15
⑥2005年5月28日
借：銀行存款7.5
貸：應(yīng)收股利7.5
⑦2005年5月25日
借：固定資產(chǎn)清理127.5
累計(jì)折舊30
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7.5
貸：固定資產(chǎn)165
借：銀行存款150
貸：固定資產(chǎn)清理150
借：固定資產(chǎn)清理22.50
貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)22.50
⑧每年固定的委托經(jīng)營收益為3000萬元；實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元；由于凈資產(chǎn)收益率=1500/(9000+1500)=14.29%大于10%，所以，10500×10%=1050萬元。根據(jù)孰低原則判斷，其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)按照1050萬元確認(rèn)。
借：銀行存款3000
貸：其他業(yè)務(wù)收入1050
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)1950
⑨由于135萬元×120%=162萬元，大于實(shí)際銷售收入150萬元，應(yīng)按照150萬元確認(rèn)。
借：應(yīng)收賬款——A公司175.50
貸：主營業(yè)務(wù)收入150
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25.50
借：主營業(yè)務(wù)成本135
貸：庫存商品135
由于對非關(guān)聯(lián)方銷售量較大，因此按照對非關(guān)聯(lián)方銷售的價(jià)格確認(rèn)對關(guān)聯(lián)方銷售的收入。
借：應(yīng)收賬款——B公司175.50
貸：主營業(yè)務(wù)收入135(15×9)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25.50
資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)15
借：主營業(yè)務(wù)成本105
貸：庫存商品105
⑩2005年度A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。
借：長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整)360(600×60%)
貸：投資收益360
借：投資收益45(150÷10+300÷10)
貸：長期股權(quán)投資——A公司(股權(quán)投資差額)45
借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)67.5(300×30%×9/12)
貸：投資收益67.5
2006年3月10日：
可不編制會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制2005年翠湖公司和A公司內(nèi)部交易、投資等有關(guān)的合并抵銷分錄。
①將翠湖公司長期股權(quán)投資與A公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷
借：股本9450(9000+150+300)
資本公積150
盈余公積892.5(600+900×15%+450×15%+600×15%)
未分配利潤2257.5(2400-900×15%-300-150+450×85%-150-300+600×85%)
合并價(jià)差390[(150-150÷10×2)+(300-300÷10×1)]
貸：長期股權(quán)投資8040(1170+45+15+135+6450-180+90+360-45或(9450+150+892.5+2257.5)×60%+390)
少數(shù)股東權(quán)益5100[(9450+150+892.5+2257.5)×40%]
②將翠湖公司投資收益與A公司利潤分配相關(guān)項(xiàng)目抵銷
借：投資收益360
少數(shù)投東收益240
期初未分配利潤2197.5(2400-900×15%-300-150+450×85%)
貸：應(yīng)付普通股股利150
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利300
提取盈余公積90
未分配利潤2257.50
③將內(nèi)部盈余公積轉(zhuǎn)回
借：期初未分配利潤481.50[(600+900×15%+450×15%)×60%]
貸：盈余公積481.5
借：提取盈余公積54(600×15%×60%)
貸：盈余公積54
④將內(nèi)部存貨抵銷：
借：期初未分配利潤12(120×10%)
貸：主營業(yè)務(wù)成本12
借：主營業(yè)務(wù)成本150
貸：主營業(yè)務(wù)成本150
借：主營業(yè)務(wù)成本18
貸：存貨18[(150×40%+120)×10%]
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15
貸：管理費(fèi)用15
⑤將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借：壞賬準(zhǔn)備18
貸：期初未分配利潤18
借：應(yīng)付賬款355.5(175.5+180)
貸：應(yīng)收賬款355.5
借：管理費(fèi)用17.55
貸：壞賬準(zhǔn)備17.55
【注：不考慮遞延稅款的抵銷】
⑥將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷
借：主營業(yè)務(wù)收入295.20(246×120%)
資本公積4.8
貸：主營業(yè)務(wù)成本246
固定資產(chǎn)原價(jià)54
借：累計(jì)折舊9(54÷3×6/12)
貸：管理費(fèi)用9
(3)翠湖公司與其他公司形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系有：①翠湖公司與A公司；②翠湖公司與B公司；③翠湖公司與ABC公司；④翠湖公司與XYZ公司