(九)固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)
【例1】考核固定資產(chǎn)+資產(chǎn)減值+所得稅
天明股份有限公司(以下稱為天明公司)有關(guān)購(gòu)建、使用和報(bào)廢固定資產(chǎn)情況如下：
(1)天明公司于2007年12月3日與甲公司簽訂了一項(xiàng)訂購(gòu)生產(chǎn)用大型電子設(shè)備的合同，合同約定：設(shè)備的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分四次等額支付，分別在收到設(shè)備時(shí)、2008年末、2009年末和2010年末各支付500萬(wàn)元。
該設(shè)備于12月10日運(yùn)抵天明公司，天明公司用銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元，支付安裝費(fèi)12.45萬(wàn)元，并于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
天明公司按照合同約定如期支付了相應(yīng)的貨款，購(gòu)買該設(shè)備時(shí)資產(chǎn)的必要報(bào)酬率為8%。
(2)天明公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值19萬(wàn)元。稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一致。
(3)2009年下半年，由于該電子設(shè)備使用不當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重實(shí)體性貶值，所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量嚴(yán)重下滑，產(chǎn)品銷售下降。經(jīng)估算，2010年-2012年預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量分別為300萬(wàn)元、280萬(wàn)元、260萬(wàn)元。該設(shè)備在市場(chǎng)上沒(méi)有同類或類似設(shè)備，難以估計(jì)其公允價(jià)值。
2009年末市場(chǎng)實(shí)際利率為10％，對(duì)應(yīng)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下表：
1 2 3
0.9091 0.8264 0.7513
(4)天明公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年1月1日后所得稅稅率為25%。
(5)2010年1月1日，該設(shè)備上年末計(jì)提減值后，原折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限不變，預(yù)計(jì)凈殘值為9.46萬(wàn)元。隨后期間，沒(méi)有再出現(xiàn)減值的跡象。
(6)2012年末，該設(shè)備報(bào)廢，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元，收到殘料變價(jià)收入1萬(wàn)元。
【要求】
(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值，并對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。
(2)計(jì)算2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額，并在年末進(jìn)行賬務(wù)處理。
(3)計(jì)算2008年上述事項(xiàng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
(4)計(jì)算2009年末該設(shè)備的賬面價(jià)值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
(5)根據(jù)上述資料填列下表，并列出2010-2012年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊的計(jì)算過(guò)程。
年份 2009年末 2010年末 2011年末 2012年末
固定資產(chǎn)原值
減：累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)凈值
減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)凈額
稅法計(jì)算的累計(jì)折舊
計(jì)稅基礎(chǔ)
可抵扣暫時(shí)性差異
遞延所得稅資產(chǎn)余額
本期所得稅費(fèi)用
(6)編制2009年末-2012年末確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理。
(7)編制固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值，并對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理
設(shè)備的入賬價(jià)值=500+500÷(1+8%)+500÷(1+8%)2+500÷(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(萬(wàn)元)
購(gòu)買設(shè)備時(shí)：
借：在建工程 1806.55
未確認(rèn)融資費(fèi)用[1500-(462.96+428.67+396.92)]211.45
貸：銀行存款(500+18)518
長(zhǎng)期應(yīng)付款 1500
支付安裝費(fèi)時(shí)：
借：在建工程 12.45
貸：銀行存款 12.45
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 1819
貸：在建工程 1819
(2)計(jì)算2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額，并在年末進(jìn)行賬務(wù)處理
2008年應(yīng)計(jì)提折舊額=(1819-19)÷5=360(萬(wàn)元)
借：制造費(fèi)用 360
貸：累計(jì)折舊 360
(3)計(jì)算2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理
2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本×實(shí)際利率×期限=(1500-211.45)×8%×1=1288.55×8%×1=103.08(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 103.08
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 103.08
(4)計(jì)算2009年末該設(shè)備的賬面價(jià)值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
2009年末該設(shè)備的賬面價(jià)值=1819-(360×2)=1099(萬(wàn)元)
該設(shè)備未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=300×0.9091+280×0.8264+260×0.7513=699.46(萬(wàn)元)
因該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額無(wú)法取得，故該設(shè)備的可收回金額為699.46萬(wàn)元。由于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1099萬(wàn)元高于其可收回金額699.46萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備399.54萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 399.54
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 399.54
(5)根據(jù)上述資料填列下表：
年份 2009年末 2010年末 2011年末 2012年末
固定資產(chǎn)原值 1819 1819 1819 0
減：累計(jì)折舊 720 950 1180 0
固定資產(chǎn)凈值 1099 869 639 0
減：減值準(zhǔn)備 399.54 399.54 399.54 0
固定資產(chǎn)凈額 699.46 469.46 239.46 0
稅法計(jì)算的累計(jì)折舊 720 1080 1440 0
計(jì)稅基礎(chǔ) 1099（1819-720） 739（1819-1080） 379（1819-1440） 0
可抵扣暫時(shí)性差異 399.54(1099-699.46) 268.54(739-469.46) 139.54(379-239.46) 0
遞延所得稅資產(chǎn)余額 99.89(399.54×25%) 67.14(268.54×25%) 34.89(139.54×25%) 0
本期所得稅費(fèi)用 －99.89(0-99.89) 32.75(99.89-67.14) 32.25(67.14-34.89) 34.89(34.89-0)
2010-2012年會(huì)計(jì)上的折舊額=(699.46-9.46)÷3=230(萬(wàn)元)
(6)編制2009年末-2012年末確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理
①2009年末確認(rèn)遞延所得稅
借：遞延所得稅資產(chǎn) 99.89
貸：所得稅費(fèi)用 99.89
②2010年末確認(rèn)遞延所得稅
借：所得稅費(fèi)用 32.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.75
③2011年末確認(rèn)遞延所得稅
借：所得稅費(fèi)用 32.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.25
④2012年末確認(rèn)遞延所得稅
借：所得稅費(fèi)用 34.89
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 34.89
(7)編制固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 9.46
累計(jì)折舊(1180+230) 1410
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 399.54
貸：固定資產(chǎn) 1819
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：銀行存款 1
貸：固定資產(chǎn)清理 1
借：營(yíng)業(yè)外支出 10.46
貸：固定資產(chǎn)清理 10.46
【例1】考核固定資產(chǎn)+資產(chǎn)減值+所得稅
天明股份有限公司(以下稱為天明公司)有關(guān)購(gòu)建、使用和報(bào)廢固定資產(chǎn)情況如下：
(1)天明公司于2007年12月3日與甲公司簽訂了一項(xiàng)訂購(gòu)生產(chǎn)用大型電子設(shè)備的合同，合同約定：設(shè)備的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分四次等額支付，分別在收到設(shè)備時(shí)、2008年末、2009年末和2010年末各支付500萬(wàn)元。
該設(shè)備于12月10日運(yùn)抵天明公司，天明公司用銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元，支付安裝費(fèi)12.45萬(wàn)元，并于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
天明公司按照合同約定如期支付了相應(yīng)的貨款，購(gòu)買該設(shè)備時(shí)資產(chǎn)的必要報(bào)酬率為8%。
(2)天明公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值19萬(wàn)元。稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一致。
(3)2009年下半年，由于該電子設(shè)備使用不當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重實(shí)體性貶值，所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量嚴(yán)重下滑，產(chǎn)品銷售下降。經(jīng)估算，2010年-2012年預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量分別為300萬(wàn)元、280萬(wàn)元、260萬(wàn)元。該設(shè)備在市場(chǎng)上沒(méi)有同類或類似設(shè)備，難以估計(jì)其公允價(jià)值。
2009年末市場(chǎng)實(shí)際利率為10％，對(duì)應(yīng)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下表：
1 2 3
0.9091 0.8264 0.7513
(4)天明公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年1月1日后所得稅稅率為25%。
(5)2010年1月1日，該設(shè)備上年末計(jì)提減值后，原折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限不變，預(yù)計(jì)凈殘值為9.46萬(wàn)元。隨后期間，沒(méi)有再出現(xiàn)減值的跡象。
(6)2012年末，該設(shè)備報(bào)廢，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元，收到殘料變價(jià)收入1萬(wàn)元。
【要求】
(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值，并對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。
(2)計(jì)算2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額，并在年末進(jìn)行賬務(wù)處理。
(3)計(jì)算2008年上述事項(xiàng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
(4)計(jì)算2009年末該設(shè)備的賬面價(jià)值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
(5)根據(jù)上述資料填列下表，并列出2010-2012年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊的計(jì)算過(guò)程。
年份 2009年末 2010年末 2011年末 2012年末
固定資產(chǎn)原值
減：累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)凈值
減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)凈額
稅法計(jì)算的累計(jì)折舊
計(jì)稅基礎(chǔ)
可抵扣暫時(shí)性差異
遞延所得稅資產(chǎn)余額
本期所得稅費(fèi)用
(6)編制2009年末-2012年末確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理。
(7)編制固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值，并對(duì)購(gòu)建固定資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理
設(shè)備的入賬價(jià)值=500+500÷(1+8%)+500÷(1+8%)2+500÷(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(萬(wàn)元)
購(gòu)買設(shè)備時(shí)：
借：在建工程 1806.55
未確認(rèn)融資費(fèi)用[1500-(462.96+428.67+396.92)]211.45
貸：銀行存款(500+18)518
長(zhǎng)期應(yīng)付款 1500
支付安裝費(fèi)時(shí)：
借：在建工程 12.45
貸：銀行存款 12.45
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 1819
貸：在建工程 1819
(2)計(jì)算2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額，并在年末進(jìn)行賬務(wù)處理
2008年應(yīng)計(jì)提折舊額=(1819-19)÷5=360(萬(wàn)元)
借：制造費(fèi)用 360
貸：累計(jì)折舊 360
(3)計(jì)算2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，并進(jìn)行賬務(wù)處理
2008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本×實(shí)際利率×期限=(1500-211.45)×8%×1=1288.55×8%×1=103.08(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 103.08
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 103.08
(4)計(jì)算2009年末該設(shè)備的賬面價(jià)值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄
2009年末該設(shè)備的賬面價(jià)值=1819-(360×2)=1099(萬(wàn)元)
該設(shè)備未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=300×0.9091+280×0.8264+260×0.7513=699.46(萬(wàn)元)
因該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額無(wú)法取得，故該設(shè)備的可收回金額為699.46萬(wàn)元。由于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1099萬(wàn)元高于其可收回金額699.46萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備399.54萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 399.54
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 399.54
(5)根據(jù)上述資料填列下表：
年份 2009年末 2010年末 2011年末 2012年末
固定資產(chǎn)原值 1819 1819 1819 0
減：累計(jì)折舊 720 950 1180 0
固定資產(chǎn)凈值 1099 869 639 0
減：減值準(zhǔn)備 399.54 399.54 399.54 0
固定資產(chǎn)凈額 699.46 469.46 239.46 0
稅法計(jì)算的累計(jì)折舊 720 1080 1440 0
計(jì)稅基礎(chǔ) 1099（1819-720） 739（1819-1080） 379（1819-1440） 0
可抵扣暫時(shí)性差異 399.54(1099-699.46) 268.54(739-469.46) 139.54(379-239.46) 0
遞延所得稅資產(chǎn)余額 99.89(399.54×25%) 67.14(268.54×25%) 34.89(139.54×25%) 0
本期所得稅費(fèi)用 －99.89(0-99.89) 32.75(99.89-67.14) 32.25(67.14-34.89) 34.89(34.89-0)
2010-2012年會(huì)計(jì)上的折舊額=(699.46-9.46)÷3=230(萬(wàn)元)
(6)編制2009年末-2012年末確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理
①2009年末確認(rèn)遞延所得稅
借：遞延所得稅資產(chǎn) 99.89
貸：所得稅費(fèi)用 99.89
②2010年末確認(rèn)遞延所得稅
借：所得稅費(fèi)用 32.75
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.75
③2011年末確認(rèn)遞延所得稅
借：所得稅費(fèi)用 32.25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.25
④2012年末確認(rèn)遞延所得稅
借：所得稅費(fèi)用 34.89
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 34.89
(7)編制固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)清理 9.46
累計(jì)折舊(1180+230) 1410
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 399.54
貸：固定資產(chǎn) 1819
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：銀行存款 1
貸：固定資產(chǎn)清理 1
借：營(yíng)業(yè)外支出 10.46
貸：固定資產(chǎn)清理 10.46